(合并报表抵销)同一控制下内部股权投资抵销

1、德州学院 会计系l 通过编制调整分录和抵销分录子公司股东权益子公司股东权益期期末价值（公允价值？末价值（公允价值？还是账面价值）还是账面价值）借方借方差额差额子公司子公司股东权益股东权益期末价值期末价值少数股权比例少数股权比例德州学院 会计系子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例子公司当年分配数子公司当年分配数子公司期末未分配利润子公司期末未分配利润子公司当年计提数子公司当年计提数 得到这个结果的过程？ 编制合并财务报表过程中编制合并财务报表过程中的两个关注点：的两个关注点： 调整（一般多在抵销前进调整（一般

2、多在抵销前进行）行） 抵销（涵盖抵销（涵盖本期内本期内所有内所有内部交易事项）部交易事项）德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系1.1.目的：消除内部交易影响目的：消除内部交易影响2.2.过程：利用抵销分录过程：利用抵销分录 注意注意1 1：抵销分录仅仅为了编制合并财务报表：抵销分录仅仅为了编制合并财务报表工作底稿而存在，不影响个别财务报表。工作底稿而存在，不影响个别财务报表。 注意注意2 2：抵销分录中的对象是报表项目而不是：抵销分录中的对象是报表项目而不是会计科目。会计科目。3.3.类别类别 （1 1）可能影响合并资产负债表、合并利润表、合）可能影响合并资产负债表

3、、合并利润表、合并股东权益变动表：并股东权益变动表：交易、交易、交易、交易、交易、交易、交易、交易、交易等；交易等； （2 2）影响到合并现金流量表：与内部现金流动有）影响到合并现金流量表：与内部现金流动有关的抵销处理。关的抵销处理。德州学院 经济管理系第二节第二节内部股权投资的抵销处理内部股权投资的抵销处理一、基本原理一、基本原理（一）主要涉及业务（一）主要涉及业务： 1、发生的、发生的“长期股权投资长期股权投资”业务业务 2、被投资方向投资方宣告分派股利、被投资方向投资方宣告分派股利（二）合并日的抵销处理（二）合并日的抵销处理 一般只需进行与内部股权投资有关的抵销一般只需进行与内部股权投资

4、有关的抵销（三）合并日后的抵销处理（三）合并日后的抵销处理 要同时考虑投资收益与子公司股利分配的抵销要同时考虑投资收益与子公司股利分配的抵销（四）少数股东权益（四）少数股东权益 新准则基本采用实体理论观点：全部合并法。将少数股东权新准则基本采用实体理论观点：全部合并法。将少数股东权益在合并资产负债表中的股东权益部分单项列报；少数股东益在合并资产负债表中的股东权益部分单项列报；少数股东损益在合并利润表中损益在合并利润表中“净利润净利润”项目下单独列报。项目下单独列报。 德州学院 会计系德州学院 会计系二二、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并（一（一）合并日当天（无利润发生，无投资收益）合并日

5、当天（无利润发生，无投资收益） 1、一次投资、一次投资 合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点：德州学院 会计系德州学院 会计系处理方法相同处理方法相同 合并日账务处理时已进行调整，长期股权投资金合并日账务处理时已进行调整，长期股权投资金额等于被合并方净资产账面价值份额。额等于被合并方净资产账面价值份额。 编制合并报表时和一般情况下的同一控制下的处编制合并报表时和一般情况下的同一控制下的处理一样。理一样。p43p43例题例题2-32-3德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系272021-10-16德州学院 会计系28德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德州学院 会计系德