收入确认会计和税务处理差异

1、收入确认会计和税务处理差异收入确认会计和税务处理差异会计税法差异所得税与增值税计税依据差异采用 支付 手续 费方 式委 托代 销1、收到代销清单时 借:应收账款销售费用贷：主营业务收入 应交税费应缴增 值税（销项税） 借:主营业务成本贷：委托代销商品 2、如：满 180 天，仍未收 到代销清单时，只确认销项 税，不确认收入 借:应收账款贷：应交税费应缴增无差异值税（销项税）采取 买一 赠一 方式 销售 商品* 赠品不确认收入1、销售品处理 借:应收账款等贷：主营业务收入 应交税费应缴增 值税（销项税） 借:主营业务成本贷：库存商品2、赠品处理 借:销售费用贷：库存商品（赠品成 本价）应交税费应

2、缴增 值税（销项税） （赠品售价* 应将 总的销售 金额按各项商品 公允价值的比例 进行分摊， 以确认 各项销售收入。 借:应收账款等 贷：主营业务 收入 （100/120*100） 其他业务 收入 （ 100/120*100 ） （即：赠品确认了 收入）计税依据相同。*17% )应交税费 应缴增值税 （销 项税）将产 品用 于生 产、 制造、 加工 成另 一种 产品不视同销售、不确认收入无差异将产 品对 外捐 赠* 不符合收入确认条件，不 确认收入* 商品成本和计提的销项 税计入营业外支出。借 : 营业外支出贷：库存商品（成本价）*对外捐赠应视同 销售，确认收入并 结转成本， *期末时应调增

3、所 得额 （售价成本） *1、期末 时应调 增应纳 税所得 （确认 收入部应交税费应缴增 值税（销项税）（售价*17% ）捐赠数量 *捐赠税前扣除金 额，不超过期末会 计利润总额的 12% 如：营业外支出为 4.85万元，会计利 润 50 万元，则税 前扣除限额为 6 万 元，此时 4.85 万元 可全部扣除； 如会 计利润 30 万元， 则税前扣除限额 为 3.6 万元，超出 的 1.25 万元要做分和可 能超出 捐赠税 前扣除 限额部 分）纳税调增，且以后 年度也不得在扣 除 1.25 万元。作为 福利 发给 职工*视同销售，确认收入借 : 生产成本或管理费用等 贷：应付职工薪酬非 货币性

4、福利 借: 应付职工薪酬非货币 性福利 贷：主营业务收入 应交税费应缴增 值税（销项税） 借:主营业务成本 贷：库存商品无差异以旧 换新确认收入相同， 实际计业务税依据有差异。 所得税和增值税均按 新货物的同期销售价 格确定销售收入。 回购货物处理： 所得税：回购货物作为 购进商品处理， 增加当 期成本，等于缩小当期 税基。 如：当期应纳所得税 = （新产品的销售价格 回购商品的价格） *25% 增值税：回购商品时， 取得不了专用发票， 不能抵扣进项税， 税基没 变化。如：当期应纳增值税 = 新产品的销售价格 *17%折扣 销售确认收入相同 所得税：不管发票如何 开具，都按折扣后的金 额确定收

5、入计算所得 税。（不同于旧规定） 增值税：按关于纳税 人折扣折让行为开具 红字增值税专用发票 问题的通知 （国税函 【 2006】1279号）规定，折扣折让行为可按 增 值税专用发票使用规 定开具红字专用发 票，意味着可以减少销 售收入，冲减销项税。销售 折让 或退 回计税依据相同。现金 折扣确认收入相同， 计税依 据不同。 所得税和增值税均按 折扣前的金额确认收 入，但在计算所得税 时，应纳税所得额随扣 除财务费用而减少， 缩 小了税基。还本 销售确认收入相同， 计税依 据不同。 所得税和增值税均按 全额确认收入， 不扣减 还本支出。 但在计算所 得税时，虽然已确认了 收入，但还本金额可以

6、作为销售成本在税前 扣除，缩小了税基。以物 易物所得税和增值税规定 相同。如果符合独立交易原 则，不进行计税价格调 整，那么，交换货物价值相等，增值税为 0； 所得税也不产生税款 （收入与成本 xiang ）售后 回购相当于企业融资行为，一般 不确认收入。* 如回购价格是商品的公 允价值，那么可以认为是企 业的筹资行为，企业应确认 收入结转成本。一、商品未发出，专用发票 未开具1、发出商品时（未确认收 入）借: 银行存款等 贷：其他应付款确认收入，一般作 为两个环节处理： 销售和购回， 与会 计相比，企业当期 就成了可抵扣暂 时性差异， 确认递 延所得税资产。 一、商品未发出， 专用发票未开具

7、 1、发出商品时 企业确认收入， 形 成可抵扣暂时性有差 异，发 出商品 时和每 期确认 财务费 用时需 做纳税 调增处 理确认收入相同， 计税依 据不同。 所得税：是否缴纳所得 税，要看销售价和回购 价的大小，但在回购 前，企业应计算缴纳所 得税。如销售在年前， 回购在年后， 则上一年 度要确认收入计算纳 税，下一年度回购后再 税前扣除成本 （如果以 销售商品方式进行融应交税费应缴增差异。（企业对于资，则不符合销售收入值税（销项税）可抵扣暂时性差确认条件，收到款项时递延所得税资产 =可抵扣暂异可能产生的未确认为负债（通过“其时性差异来经济利益， 应以他应付款”核算） ，回*所得税很可能取得用

8、来购价大于售价的， 差额税率抵扣可抵扣暂时在回购期间作为财务=（商品销售收入成本） *性差异的应纳税费用）转回期所所得额为限， 确认增值税：回购能否抵扣得税税率递延所得税资产，进项税，要看是否取得借：递延所得税资产并减少所得税费了专用发票。贷：所得税费用用）2、回购期间2、回购期间财务费用 =（回购价销售当期确认的财务价） /回购期费借 : 财务费用用购商 品的成本核算， 当期需要做纳税调增处理* 特殊情况，如有贷：其他应付款 借：递延所得税资产（当期 确认财务 费用*转 回期所得 税税率） 贷：所得税费用 3、购回商品 借: 其他应付款贷：银行存款二、商品已发出，专用发票 已开具 1、发出商品时（未确认收 入）借: 银行存款等贷：其他应付款 应交税费应缴增证 据 证值税（销项税）明借 : 发出商品不贷：库存商品符2、回购期间合财务费用 =（回购价销售收入确认条件， 则价） /回购期会借 : 财务费用计贷：其他应付款和当年应确认递延所得税资税产 =（商品销售收入成本 +法当期确认的财务费用） * 转上回