应税范围讲解

1、应税服务范围注释应税服务范围注释 应税服务范围注释政策定位应税服务范围注释未采取引用营业税税目注释（国税发1993149号）或者对营业税税目注释进行税目划转的方式确定应税服务范围，而是按照独立体系对应税服务的征税行业和纳税行为予以明确界定和清晰描述。税务机关依照应税服务范围注释规定，即可对纳税人经营行为是否征收增值税进行明确判断。因此，税务机关在政策执行过程中，应以应税服务范围注释作为独立和唯一的判断标准。应税服务范围注释把握提示 一、结合营业税改征增值税工作的准备工作需要，较为清晰、明确的把握税种衔接和征税范围的划分、界定标准。这就需要对应税服务范围注释与营业税税目注释进行必要分析，了解其变

2、化关系和主要差异，为应税服务范围注释的理解和把握提供辅助参考。为此，我们提供了增值税范围注释与营业税税目注释分析说明表（后附） 供各地参考使用。 二、下阶段把握重点：结合营业税改征增值税工作的实际操作需要，对应税服务范围注释规定不够清晰、明确的问题在总局的支持下，研究解决意见。因此，各地货物和劳务税科（处）应注意收集、整理此类问题，并统一上报省局 应税服务范围注释与营业税税目注释差异简要说明应税服务范围注释与营业税税目注释有关交通运输业和部分现代服务业不构成完整对接关系，应税服务范围注释多数行业没有按照营业税税目注释的原有划分方式和注释内容进行归类和描述，而是进行了一定结构性调整，包括改造、完

3、善和概念创新，表现在对营业税税目注释某些行业进行了细化解释、重组归类、重新界定、重建定义等处理。在对应税服务范围注释的理解和把握 。（一）对名称一致的，应注意应税服务范围注释对原概念的细化解释和重新界定而导致的内涵和范围的差异。在确定增值税应税行为时，应注意此差异的存在，而不能笼统的进行行业“等同”或简单“关联”。（二）对名称不同的，应注意应税服务范围注释对原概念的重组归类和新概念的重建定义。在确定增值税应税行为时，应注意新行业与原税目无直接关联和接续关系，应以新概念确定和划分应税范围。（三）原营业税纳税人改征增值税后，应注意因行业划分标准不同，而导致的税率变化。行业名称税率(征收率)增值税应

4、税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析公路运输11%（税率）、3%（征收率）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。公路运输3%陆路运输，是指通过陆路（地上或地下）运送货物 或旅客的 运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运 输及其他 陆路运输。 增值税范围注释： 陆路运输服务暂不包括铁路运输。营业税范围注释：陆路运输 服务包括铁路运输。缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆

5、路运输增值税范围与营业税税目注释说明表 （交通运输业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析水路运输服务11%（税率）、3%（征收率）水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。水路运输服务3%水路运输， 是指

6、通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。 打捞，比照水路运输征税 。 国税发1994159 号规定： 港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。1、增值税范围注释：明确远洋运输的程租、期租业务属水路运输；营业税税目注释： 未规定此项内容。 2、营业税税目注释：打捞、港口码头服务属水路运输；增值税范围注释：打捞、港口码头服务不属于水路运输服务，划分到物流辅助服务中。 3、注意：打捞、港口码头服务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%）差异分析1、增值税范围注释：明确远洋运输的程租、期租业务属水路运输；营业税税目注释：

7、未规定此项内容。 2、营业税税目注释：打捞、港口码头服务属水路运输；增值税范围注释：打捞、港口码头服务不属于水路运输服务，划分到物流辅助服务中。 3、注意：打捞、港口码头服务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%）增值税范围与营业税税目注释说明表 （交通运输业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析航空运输服务11%（税率）、3%（征收率）航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是

8、否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。航空运输服务3%航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。 通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。 通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。 航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。 1、增值税范围注释：明确航空运输的湿租业务，属于航空运输服务；营业税税目注释： 未规定此项内容。 2、营业税税目注释：通用航空业务、

9、航空地面服务业，比照航空运输征税；增值税范围注释：通用航空业务、航空地面服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。3、注意：通用航空业务、航空地面服务业务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%） 营业税税务注释航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。 通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。 通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。 航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。

10、 差异分析1、增值税范围注释：明确航空运输的湿租业务，属于航空运输服务；营业税税目注释： 未规定此项内容。 2、营业税税目注释：通用航空业务、航空地面服务业，比照航空运输征税；增值税范围注释：通用航空业务、航空地面服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。3、注意：通用航空业务、航空地面服务业务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%） 增值税范围与营业税税目注释说明表 （交通运输业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析管道运输服务11%（税率）、3%（征收率）管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。管道

11、运输服务3%管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。无差异增值税范围与营业税税目注释说明表 （交通运输业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析研发服务6% （税率） 、3%（征收率）是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 增值税范围注释：对研发服务概念予以解释。 营业税税目注释：无此概念。 增值税范围

12、与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析技术转让服务6%（税率）、3%（征收率）是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。转让专利权、转让非专利技术5%转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。营业税税目注释：转让非专利技术税目中，设定了一个范围条件，即“提供无所有权技术的行为，不按本税目征税”。增值税范围注释：无此范围约束条件。 增值税范围与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称

13、税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析技术咨询服务6%（税率）、3%（征收率）是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 增值税范围注释：对技术咨询服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注

14、释差异分析合同能源管理服务6%（税率）、3%（征收率）是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。其他服务业5%同上增值税范围注释：对合同能源管理服务概念予以解释。营业税税目注释： 无此概念。工程勘察勘探服务6%（税率）、3%（征收率）是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。测绘、勘探5%无增值税范围注释：对工程勘察勘探服务概念予以解释。营业税税目注释： 无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范

15、围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析软件服务6%（税率）、3%（征收率）是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 增值税范围注释：对软件服务概念予以解释。 营业税税目注释：无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析电路设计及测试服务 6%（税率）、3%（征收率）

16、是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。其他服务业5%同上 增值税范围注释：对电路设计及测试服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析信息系统服务6%（税率）、3%（征收率）是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。其他服务业5%同上 增值税范围注释：对信息系统服务概念予以解释。

17、营业税税目注释：无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析业务流程管理服务6%（税率）、3%（征收率）是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。其他服务业5%同上 增值税范围注释：对业务流程管理服务概念予以解释。营业税税目注释： 无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （部分现代服务业）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析设计服务6%（税率）、3%（征收率）是指把

18、计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。其他服务业5%同上 增值税范围注释：对设计服务概念予以解释。 营业税税目注释：无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （文化创意服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析商标著作权转让服务 6%（税率）、3%（征收率）是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标权、转让著作权、转让商誉5%转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。转让著作

19、权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。 著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作 （如电影母片、录像带母带）。转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。增值税范围注释：仅解释了商标著作权转让服务包括转让商标、商誉和著作权，未规定具体内容和范畴。 营业税税目注释：对转让商标、商誉和著作权内容和范畴予以简要描述。 增值税范围与营业税税目注释说明表 （文化创意服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析知识产权服务 6%（税率）、

20、3%（征收率）是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 增值税范围注释：对知识产权服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。 增值税范围与营业税税目注释说明表 （文化创意服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析广告服务 6%（税率）、3%（征收率）是指利用图书、报纸

21、、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。广告业5%广告业， 是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。增值税范围注释：对广告服务的形式（媒介）增加了互联网；对广告服务的环节进行了列举。营业税税目注释：仅对广告业的形式（媒介）进行了列举描述；无广告服务的环节列举。增值税范围与营业税税目注释说明表

22、（文化创意服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析会议展览服务 6%（税率）、3%（征收率）是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。其他文化业3%其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务， 如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演 讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。 增值税范围注释：对会议展览服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。 增值税范围与营业税税目注释说明表 （文化创意服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业

23、税税目注释差异分析航空服务 6%（税率）、3%（征收率）航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。航空运输3%航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航

24、空地面服务业务， 比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。1、增值税范围注释：物流辅助服务航空服务对航空地面服务种类予以列举；营业税税目注释：未明确列举。2、营业税税目注释：除通用航空业务、航空地面服务业务外，还包括“航空运输”；增值税范围注释： “航空运输”属于交通运输服务。增值税范围与营业税税目注释说明表 （物流辅助服务）行业名称税率(征收率)增值税

25、应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析港口码头服务6%（税率）、3%（征收率）是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。水路运输3%水路运输， 是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。 国税发1994159号：港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等

26、劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。 增值税范围注释：物流辅助服务港口码头服务对港口码头服务种类予以列举。营业税税目注释：港口码头服务解释较为笼统；除港口码头服务外，还包括“水路运输”和“打涝”。增值税范围与营业税税目注释说明表 （物流辅助服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析货运客运场站服务6%（税率）、3%（征收率）是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。公路运输、其他服务业3%、5%无明确税目注释。增值税范围注释：对货运客运场站服务概念予以解释。

27、营业税税目注释： 无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （物流辅助服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析打捞救助服务6%（税率）、3%（征收率）是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。水路运输3%水路运输， 是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。 打捞，比照水路运输征税 。 国税发1994159 号：港务局提供的引航、解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。增值税范围注释：对打捞救助服务概念予以解释。营业税税目注释： 有名词无概念。增值税范围与营业税税

28、目注释说明表 （物流辅助服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析货物运输代理服务 6%（税率）、3%（征收率）是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。代理业5%代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。1代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或销额进行结算并收取手续费的业务。2代办进出口，是指

29、受托办理商品或劳务进出口的业务。 3 介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。4其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。增值税范围注释：对货物运输代理服务概念予以解释。营业税税目注释：有代理业概念，但在代理业下无货物运输代理服务的分类和概念界定。增值税范围与营业税税目注释说明表 （物流辅助服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析代理报关服务6%（税率）、3%（征收率）是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。代理业5%同上增值税范围注释：对代理报关服务概念予以解释。营业税税目注释： 有代理业概念

30、，但在代理业下无代理报关服务的分类和概念界定。仓库服务6%（税率）、3%（征收率）是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。仓储业5%仓储业， 是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。无差异增值税范围与营业税税目注释说明表 （物流辅助服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析装卸搬运服务6%（税率）、3%（征收率）是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。装卸搬运 3%装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之

31、间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。无差异增值税范围与营业税税目注释说明表 （物流辅助服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析有形动产融资租赁 17%（税率）、3%（征收率）是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。融资租赁5%1、增值税范围注释：有形动产融资租赁的概念强调

32、“有形动产”租赁业务；营业税税目注释：融资租赁强调“设备”租赁业务。 2、营业税税目注释：经“中国人民银行、外经贸部和国家经贸委”批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，方可按照营业税“融资租赁”税目缴税，并且规定了“出租货物的实际成本”的扣除项目。 增值税范围注释：无此规定。营业税税目注释融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本

33、税目征税。 国税发1995076 号规定： 营业税税目注释中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按 “服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。 国税函2000909 号规定：按照国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知（国税函发1995656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 （国税函200051

34、4 号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务 。 财税200316号规定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。 差异分析1、增值税范围注释：有形动产融资租赁的概念强调 “有形动产”租赁业务；营业税税目注释：融资租赁强调“设备”租赁业务

35、。强调了销售额可以扣除的项目。 2、营业税税目注释：经“中国人民银行、外经贸部和国家经贸委”批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，方可按照营业税“融资租赁”税目缴税，并且规定了“出租货物的实际成本”的扣除项目。 。增值税范围与营业税税目注释说明表 （有形动产租赁服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释税营业税目税率营业税税目注释差异分析有形动产经营性租赁 17%（税率）、3%（征收率）1. 有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只

36、拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。租赁业5%租赁

37、业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。 融资租赁，不按本税目征税。 增值税范围注释：租赁项目仅包括物品、设备；补充强调“租赁物所有权不变” ；明确光租、干租业务属于有形动产经营性租赁。营业税税目注释： 租赁项目除物品、设备外， 还包括场地、房屋、设施；未明确“租赁物所有权不变更”；未明确光租、干租业务属于租赁业。增值税应税服务范围注释 1. 有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承

38、租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。 2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。增值税范围与营业税税目注释说明表 （有形动产租

39、赁服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析认证服务6%（税率）、3%（征收率）是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。其他服务业5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。增值税范围注释：对认证服务概念予以解释。 营业税税目注释：无此概念。增值税范围与营业税税目注释说明表 （鉴证咨询服务）行业名称税率(征收率)增

40、值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析鉴定服务6%（税率）、3%（征收率）是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。其他服务业5%同上增值税范围注释：对鉴证服务概念予以解释。 营业税税目注释：无此概念。 咨询服务6%（税率）、3%（征收率）咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。咨询5%同上增值税范围注释：对咨询服务概念予以解释。 营业税税目注释：无此概念。 增值税范围与营业税税目注释说明表 （鉴证咨询服务）行业名称税率(征收率)增值税应税服务 范围注释营业税税目税率营业税税目注释差异分析广播广播影视影视节目节目（作（作品）品）制作制作服务服务6%（税率）、3%（征收率）是指进行专题（特别节是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、关