“营改增”政策要点解读及问题解析

1、“营改增营改增”政策政策要点解读及问题解析要点解读及问题解析目录目录一、营改增政策解读一、营改增政策解读一、营改增政策解读一、营改增政策解读n试点期间，试点试点期间，试点纳税人适用的有纳税人适用的有关政策关政策n原增值税纳税人原增值税纳税人适用的有关政策适用的有关政策nPSPS：原增值税纳：原增值税纳税人，指适用税人，指适用增值税暂行条增值税暂行条例例（国务院令（国务院令第第538538号）号）营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点有关事项的规定有关事项的规定n免征增值税项目免征增值税项目（4040项）项）n即征即退项目（即征即退项目（3 3项）项）n扣减增值税项目扣减增值税项目（2 2类）

2、类）n金融企业逾期利息金融企业逾期利息有关规定有关规定n个人销售住房政策个人销售住房政策营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点过渡政策的规定过渡政策的规定n4 4类零税率的跨境类零税率的跨境应税行为应税行为n适用免税政策的适用免税政策的跨境应税行为跨境应税行为n有关零税率、免有关零税率、免税政策适用的其税政策适用的其他具体规定他具体规定跨境应税行为适用增值税零跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定税率和免税政策的规定n纳税人、扣缴义务纳税人、扣缴义务人人n征税范围征税范围n税率和征收率税率和征收率n应纳税额的计算应纳税额的计算n纳税纳税/ /扣缴义务发生扣缴义务发生时间和纳税地点时间和

3、纳税地点n税收减免的处理税收减免的处理n征收管理征收管理营业税改征增值税营业税改征增值税试点实施办法试点实施办法一、营改增政策解读一、营改增政策解读一、营改增政策解读一、营改增政策解读应税行为类别应税行为类别税率税率简易征收率简易征收率营业税税率营业税税率销售服务销售服务交通运输服务交通运输服务11%3%3%邮政服务邮政服务11%3%3%电信服务电信服务- -基础电信基础电信11%3%3%电信服务电信服务- -增值电信增值电信6%3%3%建筑服务建筑服务11%3%3%金融服务金融服务6%3%5%现代服务现代服务- -有形动产租赁外的其他服务有形动产租赁外的其他服务6%3%3%、5%现代服务现代

4、服务- -有形动产租赁有形动产租赁17%3%5%现代服务现代服务- -不动产租赁不动产租赁11%5%5%生活服务生活服务6%3%3%、5%、娱乐业娱乐业5%-20%销售无形资产销售无形资产除土地使用权外的其他所有无形资产除土地使用权外的其他所有无形资产6%3%5%土地使用权土地使用权11%5%5%销售不动产销售不动产11%5%5%符合条件的跨境应税行为符合条件的跨境应税行为0%或免税或免税免税免税一、营改增政策解读一、营改增政策解读（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法一般

5、纳税人可以选择简易计税的情形一般纳税人可以选择简易计税的情形类别类别具体情形具体情形销售额销售额征收率征收率备注备注1、针对针对具体具体合同合同试点之日前签订的尚未执行完毕的试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同有形动产租赁合同全部价款全部价款+价外费用价外费用3%此前此类合同继续交营业税到合此前此类合同继续交营业税到合同到期日，本次改为简易计税。同到期日，本次改为简易计税。为建筑工程老项目提供的建筑服务为建筑工程老项目提供的建筑服务全部价款全部价款+价外费用价外费用-分包款分包款3%建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日

6、期在注明的合同开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目；（2）未取得）未取得建筑工程施工许建筑工程施工许可证可证的，建筑工程承包合同注的，建筑工程承包合同注明的开工日期在明的开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法一般纳税人可以选择简易计税的情形（续）一般纳税人可以选择简易计税的情形（续）类别类别具体情形具体情形销售额销售额征收率征收率备注备注2、针对针对特定特定标的标的资产资产销售销售2016年年4月月30日前取得（不含自日前取得（不含自建）的不动产建

7、）的不动产全部价款全部价款+价外费用价外费用-购购置原价置原价/取得时的作价取得时的作价5%销售销售2016年年4月月30日前自建的不动产日前自建的不动产全部价款全部价款+价外费用价外费用5%不需要补征自建环节增值税不需要补征自建环节增值税房地产开发企业销售自行开发的房地产房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目老项目全部价款全部价款+价外费用价外费用5%房地产老项目：建筑工程施房地产老项目：建筑工程施工许可证工许可证/建筑工程承包合同建筑工程承包合同注明开工日期注明开工日期2016.4.30前前试点之日前取得的以有形动产为标的物试点之日前取得的以有形动产为标的物提供的经营租赁服务提供的经营租

8、赁服务全部价款全部价款+价外费用价外费用5%出租出租2016.4.30前取得的不动产前取得的不动产全部价款全部价款+价外费用价外费用5%公路经营企业收取公路经营企业收取“老高速公路老高速公路”的车的车辆通行费辆通行费全部价款全部价款+价外费用价外费用3%相关施工许可证明上注明的相关施工许可证明上注明的合同开工日期在合同开工日期在2016.4.30前的高速公路前的高速公路销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产全部价款全部价款+价外费用价外费用3%可减按可减按2%征征（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法一般纳税人可以选择简易计税的情形（续）一般

9、纳税人可以选择简易计税的情形（续）类别类别具体情形具体情形销售额销售额征收率征收率备注备注3 3、针对针对特定特定应税应税行为行为公共交通服务公共交通服务全部价款全部价款+价外费用价外费用3%轮客渡、公交客运、地铁、轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途城市轻轨、出租车、长途客运、班车。客运、班车。为开发动漫产品提供的相关服务及动漫为开发动漫产品提供的相关服务及动漫版权转让版权转让全部价款全部价款+价外费用价外费用3%不再限于不再限于2017.12.31前前特定建筑服务：清包工工程、甲供工程特定建筑服务：清包工工程、甲供工程全部价款全部价款+价外费用价外费用3%电影放映服务电影放映服务

10、全部价款全部价款+价外费用价外费用3%仓储服务仓储服务全部价款全部价款+价外费用价外费用3%装卸搬运服务装卸搬运服务全部价款全部价款+价外费用价外费用3%收派服务收派服务全部价款全部价款+价外费用价外费用3%文化体育服务文化体育服务全部价款全部价款+价外费用价外费用3%（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（一）营改增政策解读：增值税简易计税方法（二）营改

11、增政策解读：建筑业营改增（二）营改增政策解读：建筑业营改增（二）营改增政策解读：建筑业营改增（二）营改增政策解读：建筑业营改增（二）营改增政策解读：建筑业营改增（二）营改增政策解读：建筑业营改增（二）营改增政策解读：建筑业营改增（二）营改增政策解读：建筑业营改增（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务（三）营改增政策解读：不动产经营租赁服务纳税人分类纳税人分

12、类承租方索取发票类型承租方索取发票类型发票开具方式发票开具方式一般纳税人一般纳税人增值税专用发票、普通发票增值税专用发票、普通发票自行开具自行开具小规模纳税人（单位和个体工商小规模纳税人（单位和个体工商户）户）普通发票普通发票自行开具自行开具或向不动产所在地主管国税机关或向不动产所在地主管国税机关申请代开申请代开增值税专用发票增值税专用发票向不动产所在地主管国税机关申向不动产所在地主管国税机关申请代开请代开（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣发票开具（发票开具（6.16.1）取得发票（取得发票（7.17.1）取得当月起第取得当月起第1313个

13、月（次年个月（次年7 7月）月）当月抵扣当月抵扣60%60%当月抵扣当月抵扣40%40%如果在此期间出售，如果在此期间出售，则出售当月抵扣则出售当月抵扣40%40%（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣（四）营改增政策解读：不动产进项税额分期抵扣二、营改增政策问题解析二、营改增政策问题解析二、营改增政策问题解析二、营改增政策问题解析二、营改增政策问题解析二、营改增政策问题解析二、营改增政策问题解析二、营改增政策问题解析二、