新企业所得税法及实施条例的主要变化及现实意义

1、新企业所得税法及实施条例的主要变化及现实意 义新企业所得税法及实施条例的主要变化及现实意义摘要：28年1月1日起施行的企业所得税法及实施条例（以下简 称新税法）与旧税法存在很大差异，其特色集中体现在“四个统一、 两个过渡和一个特别纳税调整”，改变了内外资企业从事经济活动 的税收环境，对其税务处理实务产生了重大影响，对企业的成长和 国民经济的发展具有重要的现实意义。企业只有对新旧税法的重点 差异进行分析比较，才能深入理解和把握新税法的主要变化，有利 于充分发挥新税法的积极作用。关键词：新企业所得税法；实施条例；变化；现实意义27年3月16日，十届全国人大通过了新的企业所得税法，27年 12月6日

2、国务院公布了企业所得税法实施条例，28年1月1日起施 行。新税法统一税法并适用于所有内外资企业、统一并适当降低了 企业所得税税率、统一和规范了税前扣除办法和标准、统一税收优 惠政策并建立“产业政策为主、区域优惠为辅”新税收优惠体系， 并对关联企业业务往来做出了特别纳税调整的具体规定，同时规定 了两个过渡，即对部分特定区域实行过渡性优惠政策、对享受法定 税收优惠的老企业实行过渡措施。本文主要从对新税法的主要变化 和现实意义进行了分析和探讨。一、新企业所得税法及其实施条例的主要变化分析加入世贸组织后，内资企业积极融入到世界经济体系中，随着新 会计准则的颁布实施，旧税法已无法满足企业经济管理的需要，

3、针 对其不足，新税法主要在以下方面进行了重大变动：（一）适用范围的变化（二）税率的变化税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是纳税人最关心的问题。 旧税法对内外资企业分别规定了不同的税率，根据企业利润水平对 内资企业分别规定了 33%、27%、18%三档税率，外资企业税率为 3%,并有3%的地方所得税率，同时对一些特殊区域实行24%、15% 的优惠税率。新税法统一规定内外资企业所得税税率为25%,同时 对国家重点扶持的高新技术企业确定适用15%的优惠税率，对符合 国家规定条件的小型微利企业确定适用2%的优惠税率。（三）收入确认方面的变化旧税法规定将生产经营收入、财产转让收入、租赁收入、特许权 使

4、用费收入、股息收人等全部纳入到征税收入的范围。新税法明确 了企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总 额，对不征税收入及免税收入不再加入应纳税所得额的计算。（四）税前扣除项目的变化新税法统一了内、外资企业税前扣除政策，统一规范了对工资薪 金、三项职工经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、捐赠支出 等税前扣除项目的扣除办法和标准，简化nr所得税核算方法。如：1、工资薪金和三项职工经费旧税法规定对内资企业实行计税工资扣除制度，而对外资企业采 取据实扣除制度，规定纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育 经费，分别按计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。新税法 放宽了对工资薪金

5、支出税前扣除的限制，实行据实扣除制度，取消 了计税工资的概念；将三项经费的计税依据由“计税工资总额”调 整为“工资薪金总额”，将职工教育经费的计提比例提高为2.5%, 允许在以后纳税年度结转扣除超过的部分。2、业务招待费、广告费及业务宣传费旧税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比 例（5%、3%）限额扣除，同时规定根据不同行业对内资企业的广告 费、业务宣传费采用不同的比例进行扣除，并可无限期向以后纳税 年度结转。新税法采取了与国际做法更接近的处理方法，规定业务招待费按照发生额的6%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收 入的5%。；将广告费和业务宣传费合并在一起进行计算，准予扣

6、除 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，对超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除。3、公益性捐赠旧税法按具体受益对象规定了不同的扣除比例，新税法对此做出 了重大调整，规定对企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政 府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益 事业的捐赠，统一按利润总额的12%扣除，与旧税法中按应纳税所 得额3%的比例进行扣除相比，实质上扩大了捐赠税前扣除的基数 和比例。（五）税收优惠政策方面的变化（六）新增反避税条款新税法增加了 “特别纳税调整”的规定，如增加了对关联交易及 转让定价避税的调整，规定企业与其关联方之间的业务往来，不符 合独立交易原则而减少企业或者

7、关联方应纳税收入或者所得的，税 务机关有权按合理方法调整。企业可向税务机关提出与其关联方之 间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后, 达成预约定价安排。同时税务机关有权按合理方法对企业实施的其 他不具有合理商业目的而减少其应纳税收入或者所得的安排进行调 整。二、实施新所得税法及其实施条例的现实意义新税法进一步规范了我国的经济环境，其多项变化对内、外资企 业的发展都产生了深远的影响，有助于改善外资引入质量、促进内 资企业发展、改善社会经济结构，为所有市场参与者提供一个更透 明、更稳定及更具预见度的税制。（一）有利于为企业创造公平竞争的税收环境新税法通过实现内、外资企业所得税的

8、统一，统一和规范税前扣 除办法和标准、统一税收优惠政策，消除了差别待遇，使各类企业 处在相同的税收环境中，有利于减轻内资企业的税务负担，极大地 促进了企业间的公平竞争，有助于建立统一、规范、公平竞争的市 场经济环境；通过将税率由原来的33%下调为25%,降低了企业所 得税税负，为提升企业的发展能力和国际竞争力提供了更有利的条 件。（二）有利于规范市场经济秩序、减少“假外资”的政策性套利 行为由于旧税法对内、外资企业所得税的规定有很大差别，对外资企 业在税收方面实行额外照顾，内资企业所得税税负相对较高，因此 引起许多内资企业为了享受到各种外资优惠政策，千方百计利用税 制和政策的差别实施所谓的“合

9、理避税”，如携资本到国外注册一 家公司，再通过这家公司返回国内投资，带来许多“假投资”现象, 造成国家税收的巨额流失，两税合并将有利于规范市场经济秩序， 大大减轻该现象。（三）有利于提高利用外资的质量和水平新税法虽然可能在短期内提高外企的税收负担，影响到外资投入 的积极性，但是从长远看，不仅不会影n向中国吸引外资的规模， 相反可以通过促使其调整业务模式、投资机构和投资地点等，积极 引导外资投向高科技产业和服务业，提高其环保和社会责任意识， 这将有助于引进外资质量的提高，改善社会经济结构。（四）有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级新税法制定的优惠政策更倾向产业目标，新增了一些对环境保护、 资

10、源综合利用和高科技等方面的优惠政策，将优惠原则从过去以区 域优惠为主转变为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，将有效促 进企业的技术创新和科技进步，更好地促进产业升级和区域经济协 调发展，有利于引导我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推 动我国产业结构的优化升级，促进我国国民经济全面、协调、可持 续发展。（五）有利于鼓励内资企业加大公益性投入新税法提高了公益性捐赠的计税基础和扣除比例，有助于促进慈 善事业的发展，增强企业的社会责任感，促使其积极回报社会。新 税法从综合角度出发，使企业在创造利润的同时进行公益性捐赠， 保证纳税人可以从公益捐赠中得到一定的社会利益，有助于引导企 业积极参与社会公益事业，大大减轻国家的财政和经济压力。（六）将反避税制度化有助于加强税收征管工作新税法进一步完善了转让定价和预约定价立法的内容，建立了涵 盖范围较广的全面反避税制度。通过将反避税制度制度化、规范化,