第九章收入与费用

1、第九章 收入与费用 第一节第一节 收入的定义与分类收入的定义与分类 第二节第二节 商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量 第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 第五节第五节 费用费用 第一节第一节 收入的定义与分类收入的定义与分类 一、收入的定义一、收入的定义 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的日常活

2、动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活经常性活动动以及与之以及与之相关相关的其他活动。的其他活动。工业企业工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。收入。工业企业工业企业处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成

3、收入，应当确认为营业外收由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。入。企业企业代第三方收取的款项代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收，应当作为负债处理，不应当确认为收入。入。 二、收入的特征二、收入的特征企业日常活动形成的经济利益流入企业日常活动形成的经济利益流入 可能表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之可能表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之 收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 三、收入的分类三、收入的分类 （一）收入按交易性

4、质的分类（一）收入按交易性质的分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 （二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入第二节第二节 商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量 一、商品销售收入的确认一、商品销售收入的确认 （一）一般确认条件（一）一般确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货风险和报酬转移给购货方；方；企业既企业既没有保留没有

5、保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制；收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；相关的相关的已发生已发生或或将发生将发生的成本能够的成本能够可靠地计量可靠地计量。 1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。 与商品所有权有关的风险：与商品所有权有关的风险： 是指商品可能发生减值或毁损等

6、形成的损失。是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 与商品所有权有关的报酬：与商品所有权有关的报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注购货方，应当关注交易的实质交易的实质，并结合，并结合所有权凭证的转移所有权凭证的转移进行判断。进行判断。通常情况下，通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。的主要风险和报酬随之转

7、移，如大多数零售商品。某些情况下，某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上，商品所有权上的的主要主要风险和报酬随之转移，企业只保留了风险和报酬随之转移，企业只保留了次要次要风险和报酬，如风险和报酬，如交款提货方式销售商品。交款提货方式销售商品。有时，有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主，商品所有权上的主要风险和报酬要风险和报酬未随之转移未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商，如采用支付手续费方式委托代销的商品。品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险

8、和报酬转移给购货方 某商场销售甲商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在某商场销售甲商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。的风险和报酬已转移。商品所有权上的主要风险和报酬均未转移商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给丙企业。按合同规定，甲企业甲制造企业销售一台重型设备给丙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安

9、装调试完成之前，不论设备是否已运往丙部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往丙企业，也不论丙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的企业，也不论丙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到丙企业。主要风险和报酬仍未从甲企业转到丙企业。商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从丙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果丙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政

10、府合同，可以将推土甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而丙制造企业保留有推土在销售交易发生时不能确定，因而丙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。机所有权上的主要风险。 2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制柯达公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，柯达柯达公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，柯达公司有

11、权要求中间商将商品转移或退回。公司有权要求中间商将商品转移或退回。柯达公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能柯达公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。确认收入。甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。委托代销小区商品房和管理小区物业。甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已为小区的所有权属于客户，与

12、小区所有权相关的主要风险和报酬也已从甲公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，甲公司可以确认从甲公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，甲公司可以确认房屋销售收入。房屋销售收入。甲公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的甲公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳咨询企业售后的继续管理可以认为

13、是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管甲公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与务的交易。因此，尽管甲公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍甲公司对软件销售收入的确认。软件的所有权相关，并不妨碍甲公司对软件销售收入的确认。 3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了可能是为了促销促销，也可能会发生货款没有把握收回的情，也可能会发生货款没有把握收回的

14、情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。况下，将商品所有权转移给购货方的情况。 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月， 则每天的付费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3 3个月，个月， 则可按一定的比

15、例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。 4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。 （二）销售商品收入确认

16、条件的具体运用（二）销售商品收入确认条件的具体运用 通常情况下，通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物转移商品所有权凭证或交付实物后，可以后，可以认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。 1. 采用采用托收承付托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2. 采用采用预收款预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。货款应确认为负债。 3.附有附有销售退回销售退回的，对估计不会退货的部分确认为销售，的，对估计不会退货的部分确认为销售，而对估计可能退货的部分不确

17、认销售；无法合理估计的，而对估计可能退货的部分不确认销售；无法合理估计的，在退货期满后确认销售收入。在退货期满后确认销售收入。 4.销售商品销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入。 5.销售商品采用销售商品采用以旧换新以旧换新方式的，销售的商品应当按照销方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品售商品收入确认条

18、件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。处理。 6.对于对于订货销售订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。收的货款应确认为负债。 7.销售商品采用销售商品采用支付手续费支付手续费方式委托代销的，在收到代销方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。清单时确认收入。 8.采用采用售后回购售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格债；回购价格大于大于原售价的，差额应在回购期间按期计提原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足

19、销售商品收入确认条件有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。品处理。 二、销售商品收入金额的计量二、销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销应当按照已收或应收

20、合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。售商品收入金额。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期延期收收取价款，如取价款，如分期收款销售商品分期收款销售商品，实质上具有，实质上具有融资性质融资性质的，的，应当按照应收的合同或协议价款的应当按照应收的合同或协议价款的现值现值确定其公允价值。确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额差额，应当，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行利率计算确定的金额进行摊销

21、摊销，冲减财务费用。，冲减财务费用。 三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理 （一）通常情况下销售商品收入的处理（一）通常情况下销售商品收入的处理 借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 【例【例9-1】华联公司向乙公司销售一批华联公司向乙公司销售一批A A产品。产品。A A产品的生产品的生产成本为产成本为1212万元，合同约定的销售价格为万元，合同约定的销售价格为1515万元，增值税万元，增值税额为额为2550025

22、500元。根据合同约定，乙公司须于元。根据合同约定，乙公司须于3030天内付款。天内付款。 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25 50025 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 000 （二）现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（二）现金折扣、商业折扣、销售折让的处理商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价上给予商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价

23、上给予的价格扣除。的价格扣除。收入确认：按照收入确认：按照扣除扣除商业折扣商业折扣后后的金额的金额确定。确定。现金折扣：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣现金折扣：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。实际发生时增加财务费用。销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。l发生在收入确认发生在收入确认之前之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；l发生在收入确认发生在收入确认之后之

24、后的销售折让，应在实际的销售折让，应在实际发生发生时冲减时冲减当期当期的商品销售收入。的商品销售收入。l销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日资产负债表日后事项准则后事项准则。注：注：发生的销售折让允许扣减当期增值税额。发生的销售折让允许扣减当期增值税额。 【例【例9-2】某企业某企业20072007年年6 6月月1515日销售日销售B B产品一批，售价产品一批，售价100 100 000000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同规定现元。合同规定现金折扣条件为金折扣条件为2/102/

25、10、1/201/20、n/30n/30。买方于。买方于6 6月月2424日付款。日付款。 a.a.销售商品时：销售商品时： 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 00055 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 00055 000 b. b.收回货款时：收回货款时： 借：银行存款借：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账

26、款 117 000 117 000 【例【例9-3】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 00060 000元，增值税额为元，增值税额为10 20010 200元，货到后买方发现商品质元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予量不合格，经双方协商，在价格上给予5%5%的折让。的折让。 （1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 20010 200 （2 2）发

27、生销售折让时：）发生销售折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510510 贷：应收账款贷：应收账款 3 5103 510 （3 3）实际收到款时：）实际收到款时： 借：银行存款借：银行存款 66 69066 690 贷：应收账款贷：应收账款 66 69066 690 （三）销售退回的处理（三）销售退回的处理对于未确认收入的售出商品发生销售退回：对于未确认收入的售出商品发生销售退回： 将已记入将已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商库存商品品” ” 科目。科目。对于已确认收

28、入的售出商品发生销售退回：对于已确认收入的售出商品发生销售退回： 一般均应冲减一般均应冲减退回当月退回当月的销售收入，同时冲减的销售收入，同时冲减退回当退回当月月的销售成本。如果该项销售已经发生现金折扣或销的销售成本。如果该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。售折让的，应在退回当月一并调整。 【例【例9-4】5 5月月2828日，甲公司向丙公司发货一批，价款日，甲公司向丙公司发货一批，价款2020万万元，成本元，成本1212万元，增值税专用发票已开，税率万元，增值税专用发票已开，税率17%17%，款未，款未收到，合同约定，如有质量问题，收到，合同约定，如有质量问题，101

29、0天内可以退货，天内可以退货，甲公甲公司不能估计退货的可能性司不能估计退货的可能性。6 6月月5 5日，对方因产品质量退货日，对方因产品质量退货30%30%。余款退货期满结清。余款退货期满结清。 （1 1）5 5月月2828日，发出商品（此时不能确认收入）日，发出商品（此时不能确认收入） 借：发出商品借：发出商品 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 000 （2 2）月末，计算增值税销项税额）月末，计算增值税销项税额 注：注：税法规定增值税纳税义务在商品发出时产生。税法规定增值税纳税义务在商品发出时产生。 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 34 0

30、0034 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 34 00034 000 （3 3）6 6月月5 5日，丙公司退货日，丙公司退货30%30% 借：库存商品借：库存商品 36 00036 000 贷：发出商品贷：发出商品 36 00036 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 20010 200 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 10 20010 200 （4 4）6 6月月7 7日，退货期满，确认收入、结转销售成本日，退货期满，确认收入、结转销售成本 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 140 000140 000 贷：主营业务

31、收入贷：主营业务收入 140 000140 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 84 00084 000 贷：发出商品贷：发出商品 84 00084 000 【例【例9-5】某企业某企业20072007年年6 6月月1515日销售日销售B B产品一批，售价产品一批，售价100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同规元。合同规定现金折扣条件为定现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。买方于。买方于6 6月月2424日付日付款，享受现金折扣款，享受现金折扣2 0002 000元。元。2

32、0072007年年1212月月1515日该批商品因日该批商品因质量严重不合格被退回。质量严重不合格被退回。 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 借：库存商品借：库存商品 55 00055 000 贷：主营业成本贷：主营业成本 55 00055 000 （四）以（四）以支付手续费支付手续费方式委托代销商品的处理方式委托代销商品的处理受托方通常应按照受托方通常应按照委托方规定的价格委托方规定的价格销售

33、，不得自行销售，不得自行改变售价。改变售价。委托方应在从受托方处委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。【例【例9-6】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，每件件，商品已经发出，每件成本为成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，甲公司按售元对外销售，甲公司按售价的价的10%10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00l00件，开出的件，开出的增

34、值税专用发票上注明的销售价格为增值税专用发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为l 700l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。税义务尚未发生，不考虑其他因素。经济交易经济交易与事项与事项甲公司甲公司丙公司丙公司甲公司将甲公司将商品交付商品交付给丙公司给丙公司 丙公司销丙公司销售商品，售商品，并向甲公并向甲公司开具代司开具代

35、销清单销清单丙公司将丙公司将货款净额货款净额交给甲公交给甲公司司 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000成本成本约定的价格约定的价格负债负债借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 1700借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6000借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应付账款贷：应付账款 10000 应

36、交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 1700借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进进) 1700 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10000借：银行存款借：银行存款 10700 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 10700借：应付账款借：应付账款 11700 贷：银行存款贷：银行存款 10700 主营业务收入主营业务收入 1000借：销售费用借：销售费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 100011700手续费手续费1000 （五）（五）分期收款分期收款销售商

37、品的处理销售商品的处理在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益应收合同或协议价款应收合同或协议价款应收合同或协议价款的公允价值（折现值）应收合同或协议价款的公允价值（折现值）差额差额借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 （六）售后回购的处理（六）售后回购的处理 （1）采用售后回购方式销售商品）采用售后回购方式销售商品 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 （2）回购价格大于

38、原售价的差额，应在回购期内计提利息）回购价格大于原售价的差额，应在回购期内计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 （3）按合同约定购回该项商品时）按合同约定购回该项商品时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款实际收到的金额实际收到的金额实际支付的金额实际支付的金额 【例【例9-7】甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为均为17%17%（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于20012001年年7 7月月1 1日将其生产的一批商品销售给丙公司，销售价格日将其生产的一批商品

39、销售给丙公司，销售价格为为500500万元（不含增值税），销售商品成本为万元（不含增值税），销售商品成本为420420万元。万元。按照双方协议，甲一年后以按照双方协议，甲一年后以550550万元的价格将其购回。丙万元的价格将其购回。丙公司根据协议于公司根据协议于20012001年年7 7月月1 1日支付了购货款，甲公司于日支付了购货款，甲公司于20022002年年6 6月月3030日以日以550550万元购回该批商品。万元购回该批商品。 售后回购业务在会计核算时，按照售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式实质重于形式”的要的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，求，视同融资

40、作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经构成计税收入的实现。已经构成计税收入的实现。 （1 1）20012001年年7 7月月1 1日销售商品日销售商品 借：银行存款借：银行存款 5 850 0005 850 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 000 0005 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 850 000850 000 借：发出商品借：发出商品 4 200 0

41、004 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 200 0004 200 000 （2 2）假设甲每半年计提利息，则）假设甲每半年计提利息，则1212月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 250 000250 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 250 000250 000 （3 3）20022002年年6 6月月3030日回购日回购 借：其他应付款借：其他应付款 5 500 000 5 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 935 000935 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 435 0006 435 000 借：库存商品借：库存商品 4 20

42、0 0004 200 000 贷：发出商品贷：发出商品 4 200 0004 200 000第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 一、提供劳务收入的含义一、提供劳务收入的含义 提供劳务收入，是指企业通过提供某些劳动服务而取得提供劳务收入，是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。设计等所获得的收入。 提供劳务收入的确认，按提供劳务交易的结果能否可靠提供劳务收入的确认，按提供劳务交易的结果能否可靠估计，分以下两种情况分别加以确认：估计，分以下两种情况分别加以确认：

43、交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计交易结果不能够可靠估计 二、提供劳务收入的确认二、提供劳务收入的确认 （一）交易结果能够可靠估计（一）交易结果能够可靠估计 提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件列条件 ：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定：交易的完工进度能够可靠地确定：l已完工作的测量已完工作的测量l已经提供的劳

44、务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例l已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例 应采用应采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入，同时确认与该确认提供劳务收入，同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：收入相关的成本。计算公式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1本年应确本年应

45、确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 2 【例【例9-8】20062006年年1212月月1 1日，华联公司接受一项设备安装劳日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为务，安装费总额为200 000200 000元，对方预付元，对方预付50%50%，其余，其余50%50%待待设备验收合格后支付。至设备验收合格后支付。至20062006年年1212

46、月月3131日，实际发生安装日，实际发生安装成本成本6000060000元，其中，支付安装人员工资元，其中，支付安装人员工资3600036000元，领用库元，领用库存原材料存原材料50005000元，其余均以银行存款支付。估计至元，其余均以银行存款支付。估计至20072007年年设备安装完成，还会发生安装成本设备安装完成，还会发生安装成本9000090000元。元。 （1 1）预收）预收50%50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000100 000 （2 2）支付）支付20062006年实际发生的安装成本年实际发

47、生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 00036 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 00036 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 5 0005 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 00019 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000 19 000 （3 3）确定劳务完成程度）确定劳务完成程度 按实际发生的成本占估计总成本的比例按实际发生的成本占估计总成本的比例 60 000/60 000/（60 00060 00090 00090 000）4040 （4 4）确认）确认20062006年度的劳务收入及成本年度的劳务收入

48、及成本 20062006年度的劳务收入年度的劳务收入200 000200 000404080 00080 000 2006 2006年度的劳务成本（年度的劳务成本（60 00060 00090 00090 000）4040 60 00060 000 借：预收账款借：预收账款 80 00080 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 60 000 （5 5）20072007年实际发生的成本为年实际发生的成本为92 00092 000元，其中支付安装人元，其中支付安装人

49、员工资员工资6500065000元，领用库存原材料元，领用库存原材料20002000元，其余均以银行元，其余均以银行存款支付。存款支付。 借：劳务成本借：劳务成本 65 00065 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 00065 000 借：劳务成本借：劳务成本 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料 2 0002 000 借：劳务成本借：劳务成本 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000 （6 6）确认）确认20072007年度的劳务收入及成本年度的劳务收入及成本 借：预收账款借：预收账款 120 000120 000 贷：主营业务收入贷

50、：主营业务收入 120 000120 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000 92 000 （7 7）收取其余）收取其余5050的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 000 （二）交易结果不能够可靠估计（二）交易结果不能够可靠估计如果已经发生的劳务成本预计能够得到如果已经发生的劳务成本预计能够得到全部补偿全部补偿，应，应按已收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经按已收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本。发生的劳务

51、成本。如果已经发生的劳务成本预计能够得到如果已经发生的劳务成本预计能够得到部分补偿部分补偿，应，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入；并按已经发生按能够得到补偿的劳务金额确认收入；并按已经发生的劳务成本结转成本。的劳务成本结转成本。如果预计已经发生的劳务成本如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿全部不能得到补偿，则，则不应确认收入，但应将已发生的成本确认为当期损益不应确认收入，但应将已发生的成本确认为当期损益（主营业务成本）。（主营业务成本）。 三、建造合同收入三、建造合同收入 （一）建造合同的概念及分类（一）建造合同的概念及分类 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最建造合同是

52、指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。有其特殊性：终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。有其特殊性：所建造或生产的产品通常体积巨大；所建造或生产的产品通常体积巨大；建造或生产产品的周期比较长；建造或生产产品的周期比较长；所建造或生产的产品的价值比较大。所建造或生产的产品的价值比较大。 建造合同分为两类：建造合同分为两类：固定造价合同固定造价合同成本加成合同成本加成合同 （二）合同的分立与合并（二）合同的分立与合并合同分立：合同分立： 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立

53、为单项合同：项条件的，每项资产应当分立为单项合同：l每项资产均有独立的建造计划；每项资产均有独立的建造计划；l与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；项资产有关的合同条款；l每项资产的收入和成本可以单独辨认。每项资产的收入和成本可以单独辨认。合同合并：合同合并： 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：下列三项条件的，应当合并为单项合同：l该组合同按一揽子交易签订；该组合同按一揽子交易签订；l该组合同密切相关，每项合同实际

54、上已构成一项综合利润率该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；工程的组成部分；l该组合同同时或依次履行。该组合同同时或依次履行。 （三）合同收入与合同成本（三）合同收入与合同成本合同收入：包括合同规定的初始收入和因合同变更、合同收入：包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。索赔、奖励等形成的收入。合同成本，包括从合同签订开始至合同完成止所发生合同成本，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。l直接费用，包括耗用的人工费用、材料费用、机械使用费以直接费用，包括耗用的人工费用

55、、材料费用、机械使用费以及其他直接费用。及其他直接费用。l间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。理施工生产活动所发生的费用。合同成本不包括下列费用：合同成本不包括下列费用：l企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的管理费用；企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的管理费用；l船舶等制造企业的销售费用；船舶等制造企业的销售费用；l企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。l企业因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直企业因订立合同而发生的差旅费、

56、投标费等有关费用，应直接列为当期管理费用。接列为当期管理费用。 （四）合同收入与合同成本的确认（四）合同收入与合同成本的确认如果建造合同的结果能够可靠估计：完工百分比法如果建造合同的结果能够可靠估计：完工百分比法如果建造合同的结果不能够可靠估计：如果建造合同的结果不能够可靠估计：l合同成本能够收回的：合同成本能够收回的： 合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。l合同成本不能够收回的：合同成本不能够收回的： 应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。应在发生时

57、立即确认为合同费用，不确认合同收入。 （五）完工百分比法的应用（五）完工百分比法的应用 1.完工进度的确定完工进度的确定根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定：例确定： 合同完工进度累计实际发生的合同成本合同完工进度累计实际发生的合同成本/ /合同预计总合同预计总 成本成本100100根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定：例确定： 合同完工进度已经完成的合同工作量合同完工进度已经完成的合同工作量/ /合同预计总工合同预计总工 作量作量100100根据实际测定的完共进度确定。

58、根据实际测定的完共进度确定。 2.完工百分比法的运用完工百分比法的运用 当期确认的合同收入（合同总收入当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）完工进度） 以前会计期间累计已确认的收入以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本） 完工进度完工进度 以前会计期间累计以前会计期间累计 已确认的毛利已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的 合同毛利合同毛利 以前会计期间预计损以前会计期间预计损 失准备失准备 四、特殊劳务收入的确认四、特殊劳务收入的确认安装费收

59、入安装费收入l如果安装是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装如果安装是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；的完工程度确认收入；l如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。同时确认收入。广告费收入广告费收入l宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认；公众面前时予以确认；l广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。入场费收入入场费收入l因艺术表演、招

60、待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。企业收到的预收款项，记入在这些活动发生时予以确认。企业收到的预收款项，记入“预收账款预收账款”。申请入会费和会员费收入申请入会费和会员费收入l如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。另行收费，则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。l如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格