案例二 我国合并会计报表编制实务

1、 杭州电子科技大学 高级财务会计课程设计分析报告案例二 指导教师：何瑞雄 组员：08024727 臧启红 08024718 范晓辉 08024729 金恩涛 08024733 周 瑶一根据c公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制c公司的现金流量表。（一）现金流量表1、现金流量表计算：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=330000052000076000095000010000350003655000（2）收到的税费返还500003000080000（3）购买商品、接受劳务支付的现金1500000289000（300000260000）（850000640000+10000）204900

2、0（4）支付给职工以及为职工支付的现金100000+100000（140000204000）136000（5）支付的各项税费2000001000001500008000012000180001500014000 525000（6）支付的其他与经营活动有关的现金26000（20000050000）（200000-50000）（150006000）+50000 385000（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=（250000-50000）-100000=100000（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金45000050000500000（9）取得借款所收到的现金1000

3、00200000300000（10）偿还债务所支付的现金10000080000180000（11）分配股利、利润或偿付利息支付的现金=60000 表2-43 现金流量表编制单位：c公司 2007年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金3655000收到的税费返还80000收到的其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计3735000购买商品、接受劳务支付的现金2049000支付给职工以及为职工支付的现金136000支付的各项税费525000支付的其他与经营活动有关的现金385000经营活动现金流出小计3095000经营活动产生的现金流

4、量净额640000二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金0取得投资收益收到的现金0处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额100000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到的其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计100000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金500000投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0支付的其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计500000投资活动产生的现金流量净额400000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金0取得借款收到的现金300000收到的其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流入

5、小计300000偿还债务支付的现金180000分配股利、利润或偿付利息支付的现金60000支付的其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计240000筹资活动产生的现金流量净额60000四、汇率变动对现金及现金等价物的影响0五、现金及现金等价物净增加额 300000 加：期初现金及现金等价物余额500000六、期末现金及现多等价物余额800000（二）现金流量表补充资料1、现金流量表补充资料部分数据计算如下：（1）存货的减少（增加以“”号填列）（870000650000）220000（2）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）(8000001000000)(50000200000)500

6、00200000500000（3）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）（260000300000）35000(204000140000) (7100035000)(600015000) 86000 表2-44 现金流量表补充资料编制单位：c公司 2007年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润800000加：资产减值准备20000固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧250000无形资产摊销50000长期待摊费用摊销0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）100000固定资产报废损失（收益以“”号填列）0公允价值变动

7、损失（收益以“”号填列）0财务费用（收益以“”号填列）54000投资损失（收益以“”号填列）0递延所得税资产减少（增加以“”号填列）0递延所得税负债增加（减少以“”号填列）0存货的减少（增加以“”号填列）-220000经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）-500000经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）86000其他经营活动产生的现金流量净额6400002、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本0一年内到期的可转换债券0融资租入固定资产03、现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额800000减：现金的期初余额500000加：现金等价物的期末余额0减：现金等价物的期初余额0现

8、金及现金等价物净增加额300000二、确定合并范围，并陈述理由。答：a公司的合并范围包括b公司、c公司、d公司。理由如下：企业会计准则第33号合并财务报表第六条中规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。第七条规定：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。a公司拥有b公司60%的股权，拥有c公司80%的股权，即a公司直接拥有这两个公司半数以上的表决权，a公司直接控制b公司和c公司，所以b公司和c公司是a的子公司。a公司拥有b公司60%的股权，b公司拥有d公司70%的股权，a公

9、司通过b子公司间接拥有d公司70%的表决权并控制d公司，所以d公司也是a的子公司。综上，b公司、c公司和d公司均应该纳入合并财务报表的合并范围。三、编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录。（一）a公司和b公司之间的调整抵销分录（1）对个别报表的调整分录借：固定资产原价 1000000贷：资本公积 1000000借：管理费用 50000贷：固定资产累计折旧 50000（2）将长期股权投资从成本法调整为权益法借：长期股权投资 1170000贷：投资收益 （2000000-50000）60%=1170000借：投资收益 900000 贷：长期股权投资 900000（3）长期股权投资

10、与子公司所有者权益的抵销处理 借：股本 8000000资本公积 1500000盈余公积 1800000未分配利润 2150000商誉 1200000贷：长期股权投资 9270000 少数股东权益 5380000（4）投资收益的抵销处理借：投资收益 1170000 少数股东损益 780000未分配利润年初 2000000贷：未分配利润年末 2150000提取盈余公积 300000对所有者的分配 1500000（5）内部债权债务抵销借：应付账款a 1000000 贷：应收账款b 1000000（6）内部购销业务抵销处理 a公司的销售毛利率(5200000030000000)/5200000042.

11、3140.00%a公司销售给b公司2000000借：未分配利润年初 5000000.4=200000 贷：营业成本 200000借：营业收入 2000000贷：营业成本 2000000借：营业成本 160000 贷：存货 （20000001600000）0.4160000（二）b公司和d公司之间的调整抵销分录（1）对个别报表的调整分录借：固定资产原价 20000贷：资本公积 20000借：管理费用 2000 贷：固定资产累计折旧 2000（2）将长期股权投资从成本法调整为权益法借：投资收益 71400 贷：长期股权投资 （100000+20000）70%=71400（3）长期股权投资与子公司所

12、有者权益的抵销处理借：股本 1000000资本公积 70000盈余公积 150000未分配利润 98000商誉 106000贷：长期股权投资 1028600 少数股东权益 395400（4）投资收益的抵销处理借： 未分配利润年初 200000贷：投资收益 71400少数股东损益 30600未分配利润年末 98000 提取盈余公积 0 对所有者的分配 0（5）内部债权债务抵销借：应付账款d 100000 贷：应收账款b 100000（6）内部购销业务抵销处理d公司的销售毛利率（1000000750000）/100000025b从d购入300000借：未分配利润年初 2000000.25=5000

13、0 贷：营业成本 50000借：营业收入 300000 贷：营业成本 300000借：营业成本 45000 贷：存货 3000000.2575000（三）a公司和c公司之间的调整抵销分录（1）将长期股权投资从成本法调整为权益法借：长期股权投资 80000080640000 贷：投资收益 640000（2）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本 500000 资本公积 1000000 盈余公积 600000 未分配利润 1600000 贷：长期股权投资 2960000 少数股东权益 740000（3）投资收益的抵销处理 借：投资收益 640000 少数股东损益 160000 未分配利润

14、年初 800000 贷：提取盈余公积 0 对所有者的分配 0未分配利润年末 1600000（4）内部债权债务抵销借：应付账款a 200000 贷：应收账款c 200000（5）内部购销业务抵销处理c从a购入800000a的销售毛利率为40%。借：未分配利润年初 4000000.4160000 贷：营业成本 160000借：营业收入 800000 贷：营业成本 800000借：营业成本 240000 贷：存货 6000000.4=240000（四）a公司与d公司之间的调整抵销分录（1）内部债权债务抵销借：应付账款a 200000 贷：应收账款d 200000 借：应付票据a 100000 贷：应

15、收票据d 100000（2）内部购销业务抵销处理 d从a购入400000借：未分配利润年初 1000000.440000 贷：营业成本 40000借：营业收入 400000 贷：营业成本 400000借：营业成本 80000 贷：存货 2000000.480000（五）b公司与c公司之间的调整抵销分录（1）内部债权债务抵销借：应付账款c 100000 贷：应收账款d 100000（2）内部购销业务抵销处理 b从c购入400000c的销售毛利率（33000001500000）/330000054.55%55.0%借：未分配利润年初 1000000.5555000 贷：营业成本 55000借：营业

16、收入 400000贷：营业成本 400000借：营业成本 82500 贷：存货 （400000250000）0.5582500四、编制2007年度合并资产负债表，合并利润表及合并所有者权益变动表。表2-45 合并资产负债表编制单位：a公司 2007 年12月31日 单位：元资 产期末余额年初余额（略）负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额（略）流动资产：流动负债： 货币资金4600000短期借款300000 交易性金融资产690000交易性金融负债 应收票据800000应付票据应收账款9600000应付账款11660000预付款项400000预收款项655000应收利息应付职工薪酬76

17、24000应收股利应交税费2231000其他应收款550000应付利息24000存货12912500应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款706000其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计29552500其他流动负债非流动资产：流动负债合计23200000 可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资3200000长期借款17520000长期应收款应付债券长期股权投资4200000长期应付款投资性房产专项应付款固定资产43368000预计负债在建工程13860000 递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计17520000生产性生物资产负债合计40720000油

18、气资产股东权益：无形资产5450000股本30500000 开发支出资本公积2000000商誉1306000减：库存股 长期待摊费用盈余公积7000000递延所得税资产未分配利润14201100其他非流动资产 外币报表折算差额非流动资产合计71384000归属于母公司所有者权益合计53701100少数股东权益6515400股东权益合计60216500资产总计100936500负债和股东权益合计100936500表2-46 合并利润表编制单位：a公司 2007 年度 单位：元 项目本年数上年数（略）一、营业总收入67400000 其中：营业收入 利息收入二、营业总成本 其中：营业成本364825

19、00 利息支出营业税金及附加2250000 销售费用3300000管理费用5308000财务费用1204000资产减值损失1320000 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）230000 投资收益（损失以“-”号填列）900000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益700000 汇兑收益（损失以“-”号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）18665500加：营业外收入550000 减：营业外支出600000 其中：非流动资产处置损失100000四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）18615500减：所得税费用7000000五、净利润（净亏损以“-”号填列）11615500归属于母

20、公司所有者的净利润10706100少数股东损益909400六、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益15表2-47 合并所有者权益变动表编制单位： a公司 2007 年度 单位： 元项 目本年金额上年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积一般风险准备未分配利润其他股本资本公积减：库存股份盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额30000000200000060000001000000048000000加：会计政策变更-50500062060005701000 前期差错更正二、本年年

21、初余额30000000200000060000009495000620600053701000三、本年增减变动（减少以“-”号填列）（一）净利润1070610090940011615500（二）直接计入所有者权益的利得和损失续表项 目本年金额上年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积一般风险准备未分配利润其他股本资本公积减：库存股份盈余公积一般风险准备未分配利润其他1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二

22、）小计（三）所有者投入或减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1500000-6000000-600000-5100000续表项 目本年金额上年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积一般风险准备未分配利润其他股本资本公积减：库存股份盈余公积一般风险准备未分配利润其他1提取盈余公积1500000-150000002提取一般风险准备3对所有者（或股东）的分配-4500000-600000-51000004其他（五）所有者权益内部结转500000-50000001资本公积

23、转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）500000-50000003盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额305000002000000700000014201100651540060216500小组讨论稿：问题1：我们考虑d公司的问题，用加法原则还是乘法原则啊？乘法原则就只有42%了？应该按照中国的企业会计准则的规定来考虑问题了，我们中国做法就是加法原则的，a公司通过b公司间接控制了d公司，所以d公司也是a公司的子公司了，属于合并报表编制范围的。问题2：做现金流量表的时候，那个保险费是放在那个项目啊？保险费不是五险一金里面的吗，那应该来说是放在支付职工工资里面的吧？不是的，据书上的说法，应该是放在“支付其他与经营活动有关的现金”项目里。问题3：编制现金流量表时，预付账款的增加额是否计入到“销售商品、