往来核算岗位—应收票据ppt课件

1、往来核算岗位才干目的：才干目的：可以办理商业可以办理商业汇票的收取、汇票的收取、贴现、转让业贴现、转让业务，并进展相务，并进展相关的账务处置关的账务处置； 知识目的：知识目的：掌握应收票据掌握应收票据、核算范围和、核算范围和帐户构造，掌帐户构造，掌握其计价原那握其计价原那么、掌握票据么、掌握票据贴息的计算方贴息的计算方法法 义务目的义务目的目的要求目的要求三三 、应收票据、应收票据本单元重点、难点2难点：票据贴现、票据的背书转让； 1重点:应收票据的日常核算，票据的贴现； 应收票据是指企业因销售商品、产品、提应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。供劳务等而收到的商业汇票

2、。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 一应收票据概述一应收票据概述按承兑人不同按承兑人不同按能否带息按能否带息应应收收票票据据到到期期日日的的确确定定 商业汇票的付款期限，最长不得超越商业汇票的付款期限，最长不得超越6 6个月个月票据到期日确实定普通有三种情况：票据到期日确实定普通有三种情况： 1 1按月份定期。按月份定期的应收票据应按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日一样的那一天为到期日。以到期月份与出票日一样的那一天为到期日。 对月对日无论月大月小，月末对月末对月对日无论月大月小，月末对月末 2 2按日数定期

3、。按日数定期的应收票据应按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票日起按实践阅历天数计算。通常出票日从出票日起按实践阅历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾或或“算尾不算头。例如：算尾不算头。例如：6 6月月2525日出票的日出票的9090天票据，到期日？天票据，到期日？ 3 3按规定日期定期。按规定日期定期的应按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上详细指定某年某月某日到期。收票据是在票据上详细指定某年某月某日到期。5+31+31+23 9月月23日日 二应收票据入账价值确实定二应收票据入账价值确实定收到票据时：无论能

4、否为带息票据，均按照面值入账。中期和年度终了：带息票据：按照面值和票面利率计息，同时添加“应收票据的账面价值；不带息票据：账面价值不变账户构造账户构造应收票据应收票据收到汇票面值收到汇票面值中期期末和年度终中期期末和年度终 了计算应计利息了计算应计利息票据到期收回货款票据到期收回货款票据转让票据转让票据贴现票据贴现持有未到期汇票账面价值持有未到期汇票账面价值账面价值账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息二应收票据的核算二应收票据的核算 1. 1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 收到商业汇票：收到商业汇票： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交

5、增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额 票据到期，收到收款通知：票据到期，收到收款通知： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 假设票据到期，对方无力支付：假设票据到期，对方无力支付： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据三应收票据核算三应收票据核算 案例：根据以下业务，开具增值税公用案例：根据以下业务，开具增值税公用发票，并填制记账凭证。发票，并填制记账凭证。 2021年03月13日，上海沪鑫制造厂向华盛实业股份销售设备一台，价税合计117000.00元，根据购销合同商定，采用银行承兑汇票结算，当日发出货物，开具增值税公用发票，获得对方开具的期限3个月的无息银行

6、承兑汇票一张。 上海沪鑫制造厂开户行为中国工商银行上海嘉定支行，账号为：9558872390252471，法人：牟小路记账联记账联开具发票开具发票获得华盛公司签发，中行北京海淀支行承兑的汇票获得华盛公司签发，中行北京海淀支行承兑的汇票田田 林林根据增值税公用发票记账联确认收入根据增值税公用发票记账联确认收入6月13日，票据到期，委托银行收款，填写“委托收款凭证，第二联加盖印鉴，将汇票交予开户行。同时汇票后面签章华盛实业股份华盛实业股份 456351010088812248中国银行北京海淀支行中国银行北京海淀支行 上海沪鑫制造厂上海沪鑫制造厂955887239025247工商银行上海嘉定支行工商

7、银行上海嘉定支行1011452壹拾壹万柒仟元整 ￥1 1 7 0 0 0 0 0货款货款银行承兑汇票银行承兑汇票4张20210613路牟路牟印小印小202106 13接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。 田田 林林华盛实业股份华盛实业股份 456351010088812248中国银行北京海淀支行中国银行北京海淀支行 上海沪鑫制造厂上海沪鑫制造厂955887239025247工商银行上海嘉定支行工商银行上海嘉定支行1011452壹拾壹万柒仟元整 ￥1 1 7 0 0 0 0 0货款货款银行承兑汇票银行承兑汇票4张20210613收账通知收账通知4复

8、合复合 记账记账20210613不带息票据不带息票据【练习题】【练习题】顺通公司销售一批商品给乙企业，顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税公用发票上注明货已发出，增值税公用发票上注明的商品价款为的商品价款为200 000200 000元，增值税额元，增值税额为为34 00034 000元。当日收到乙企业签发元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为据的期限为3 3个月。个月。 收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值

9、税销项税额 34 000 3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元存元存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 假设该票据到期，乙企业无力归还票款，甲企业应将到假设该票据到期，乙企业无力归还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入期票据的票面金额转入“应收账款账户。应收账款账户。 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 1. 1.收到商业汇票，分录同不带息票据收到商业汇票，分录同不带息票据 2. 2.中期期末或年度终了计提利息时：中期期末或年

10、度终了计提利息时： 利息的计算利息的计算 利息面值利息面值利率利率期限出票日期限出票日计息日计息日 计提利息的分录计提利息的分录 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 3. 3. 票据到期，收到收款通知：票据到期，收到收款通知： 借：银行存款借：银行存款 收到的本息收到的本息 贷：应收票据贷：应收票据 账面余额账面余额 财务费用财务费用 差额差额 假设票据到期，对方无力支付：假设票据到期，对方无力支付： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 带息应收票据的核算带息票据带息票据【案例分析】【案例分析】顺通公司顺通公司20052005年年1111月月1 1日销售一批产日

11、销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税公品给甲公司，货已发出，增值税公用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为100 000100 000元，元，增值税额为增值税额为17 00017 000，当日收到甲公，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限司签发的商业承兑汇票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为4%4%2005年年11月月1日收到票据时：日收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额17 0002005年年12月月31日计提利息时：日计提利息时： 票据利息票

12、据利息=117 0004% 122=780元元 借：应收票据借：应收票据 780 贷：财务费用贷：财务费用 780 2006年年5月月1日票据到期收回款项时：日票据到期收回款项时： 收款金额收款金额=应收票据票面金额应收票据票面金额+应收票据应收票据利息利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340元元 2006年年1月月1日至日至5月月1日未计提利息日未计提利息 =117 0004% 124=1 560元元 借：银行存款借：银行存款 119 340 贷：应收票据贷：应收票据 117 780 财务费用财务费用 1 560三应收票据转让三应收票据转让企业可以将本人持有的商业

13、汇票背书转让。背书是指企业可以将本人持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据反面签字，签字人称为背书人，背书持票人在票据反面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被回绝承兑、人对票据的到期付款负连带责任。票据被回绝承兑、回绝付款或者超越付款提示期限的，不得背书转让。回绝付款或者超越付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人该当承当票据责任。背书转让的，背书人该当承当票据责任。企业将持有的应收票据背书转让，以获得所需物资时企业将持有的应收票据背书转让，以获得所需物资时: 借：在途物资或借：在途物资或“原资料、原资料、“库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税

14、进项税额应交增值税进项税额 贷：应收票据贷：应收票据 按应收票据的账面余额按应收票据的账面余额注：如有差额，借记或贷记注：如有差额，借记或贷记“银行存款等账户。银行存款等账户。) 四应收票据的贴现四应收票据的贴现1.1.贴现的含义贴现的含义“贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至到行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。付给企业的一种融资行为。可见，票据贴现本质上是企业融通资金的一种方式。可见，票据贴现本

15、质上是企业融通资金的一种方式。 2.贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期例如：企业例如：企业1 1月月5 5日收到日收到3 3个月的无息汇票，个月的无息汇票，2 2月月3 3日进展贴现日进展贴现到期日：到期日：4 4月月5 5日，贴现期为日，贴现期为2 2月月3 3日到日到4 4月月5 5日，根据日，根据“算头不算头不算尾的方法，贴现期为：算尾的方法，贴现期为：26+31+4=6126+31+4=61天天3.贴现的计算贴现的计算计算票据到期值计算票据到期值到期值面值利息到期值面值利息计算贴现利息计算

16、贴现利息贴现利息到期值贴现利息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期指贴现日至到期日，即占用银行款项的天数，贴现期指贴现日至到期日，即占用银行款项的天数，普通按天计算，为简化核算，假设为对月，可按月计普通按天计算，为简化核算，假设为对月，可按月计算。算。计算贴现额计算贴现额 贴现额票据到期值贴现利息贴现额票据到期值贴现利息甲企业于甲企业于4 4月月2020日将其日将其3 3月月2020日获得，面值为日获得，面值为10,000.0010,000.00元，年利率元，年利率3%3%，6 6个月期贴现给银行，贴现率为个月期贴现给银行，贴现率为4.8%4.8%，并收到有关款项。并收到有关款项。案例分析案例

17、分析到期日：到期日：9 9月月2020日日到期值到期值=10 000=10 0001+3%/121+3%/126 6=10,150.00=10,150.00贴现期贴现期10+31+30+31+31+2010+31+30+31+31+20153153贴现息贴现息=10 150=10 1504.8%/3604.8%/360153 = 207.06153 = 207.06贴现值贴现值=10150-207.06 = 9942.94 =10150-207.06 = 9942.94 4.4.贴现的账务处置贴现的账务处置不带追索权的贴现：不带追索权的贴现：借：银行存款借：银行存款 实践收到金额实践收到金额

18、财务费用财务费用 差额，其方向可借可贷差额，其方向可借可贷 贷：应收票据贷：应收票据 账面价值账面价值票据贴现后，到期能否能收款，与贴现企业无关票据贴现后，到期能否能收款，与贴现企业无关假设上例中的贴现属于不带追索权的假设上例中的贴现属于不带追索权的借：银行存款借：银行存款 9,942.949,942.94贴现净值贴现净值) ) 财务费用财务费用 57.0657.06两者之差两者之差 贷：应收票据贷：应收票据 10,000.0010,000.00账面价值账面价值带追索权的贴现：带追索权的贴现：借：银行存款借：银行存款 实践收到金额：到期值实践收到金额：到期值-贴息贴息 财务费用财务费用 差额差

19、额 贷：短期借款贷：短期借款 到期值到期值相当于以汇票为抵押，获得银行的借款相当于以汇票为抵押，获得银行的借款 承兑人承兑人付付 款款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无无 力力付付 款款贴现企业贴现企业存款余额存款余额充充 足足借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业贴现企业存款余额存款余额不不 足足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据带追索权的票据贴现到期带追索权的票据贴现到期例题：例题： 1 13 3月月2020日，企业收到一张日，企业收到一张A A公司当公司当日签的、面日签的

20、、面额为额为2000020000元、期限为元、期限为3 3个月的无息商业个月的无息商业承兑汇票，承兑汇票，用于归还前欠货款。用于归还前欠货款。 2 25 5月月1111日，企业持上述票据到银行日，企业持上述票据到银行贴现，年贴贴现，年贴现率为现率为8%8%。 (1)3(1)3月月2020收到票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000 2 25 5月月1111日恳求贴现日恳求贴现 贴现天数：贴现天数：40 40 5.11-6.205.11-6.20 贴现息贴现息=20000=20000* *4040* *8%/360=1788%/

21、360=178 贴现金额贴现金额=20000-178=19822=20000-178=19822 借：银行存款借：银行存款 1982219822 财务费用财务费用 178 178 贷：短期借款贷：短期借款 2000020000票据到期时：票据到期时： A A、假设付款人如期付款，那么贴现企业的连、假设付款人如期付款，那么贴现企业的连带责任解除带责任解除 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000 B B、假设付款人不能如期付款、假设付款人不能如期付款, ,银行从贴现企业银行从贴现企业扣款扣款 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷

22、：银行存款贷：银行存款 2000020000 借：应收账款借：应收账款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000课堂练习：课堂练习：1 1、某企业、某企业20212021年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，公司，货已发出，货款为货已发出，货款为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，元，于当天收到于当天收到A A公司开来的一张不带息公司开来的一张不带息6 6个月到期的个月到期的商业承兑汇票，面值为商业承兑汇票，面值为117 000117 000元。元。 1111月月2020日，企业持票到银行贴现，年贴现

23、率日，企业持票到银行贴现，年贴现率6%6%。2 2 某企业于某企业于20212021年年9 9月月1 1日收到日收到A A公司当日开出的公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120 000120 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%，期限为，期限为6 6个月。个月。答案参考：1、9月1日收到票据时 借：应收票据A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税销1170002、11月20日贴现 贴现期：08年11月20日 09年3月1日 计101天 贴现息=1170006%360101 =1969.5 贴现额=1170

24、00-1969.5=115030.5 账务处置账务处置 不带追索权的贴现，仅贴现时做如下会计处置：不带追索权的贴现，仅贴现时做如下会计处置： 借：银行存款借：银行存款 115030.5 财务费用财务费用 1969.5 贷：应收票据贷：应收票据 117000 带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现 A.贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 115030.5 财务费用财务费用 1969.5 贷：短期借款贷：短期借款 117000 B.票据到期时票据到期时 a.票据承兑人如数支付票款给贴现银行票据承兑人如数支付票款给贴现银行 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 b.票据承兑人无力支付

25、票款给贴现银行，贴现银 行从贴现企业扣款 借：短期借款 117000 贷：银行存款 117000 借：应收账款117000 贷：应收票据117000 2.19月1日收到票据时 借：应收票据A公司 120 000 贷：应收账款A公司 120 000 2年度终了12月31日计提利息 票据利息=1200006%4/12= 2400 借：应收票据A公司 2 400 贷：财务费用 2 400 3票据到期收回票款 120000+1200006%6/12=123 600 借：银行存款 123 600 贷：应收票据A公司 122 400 财务费用 1 200 才干目的：才干目的：可以进展其他可以进展其他应收款相关账应收款相关账务的处置；务的处置； 知识目的：知识目的：掌握其他应收掌握其他应收款核算范围和款核算范围和帐户构造，掌帐户构造，掌握其计价原那握其计价原那么么义务目的义务目的目的要求