项目六财产清查

1、项目六项目六 财产清查财产清查项目六项目六 财产清查财产清查内容：内容：1 1、财产清查的概念；、财产清查的概念；2 2、财产清查的种类；、财产清查的种类；3 3、财产清查的方法；、财产清查的方法；4 4、财产清查结果的处理。、财产清查结果的处理。重点：重点： 财产物资的盘存制度；财产清财产物资的盘存制度；财产清查的方法和结果的账务处理。查的方法和结果的账务处理。难点：难点： 财产清查的方法和结果的账务财产清查的方法和结果的账务处理。处理。教学目标：教学目标： 了解财产清查的意了解财产清查的意义和作用；掌握财义和作用；掌握财产物资盘存制度；产物资盘存制度；熟练掌握财产清查熟练掌握财产清查的方法

2、和结果的账的方法和结果的账务处理务处理。本章内容提示本章内容提示项目六项目六 财产清查财产清查财产清查的种类 学习任务一 财产清查的意义和种类财产清查的含义财产清查的作用 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对项目六项目六 财产清查财产清查一、财产清查的概念财产清查的概念(二)资产清查的原因 企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数与

3、实际结存数仍然可能不相一致。（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 是指通过对各种实是指通过对各种实物资产、货币资金和往物资产、货币资金和往来款项的实地盘点、账来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某项核对或查询，查明某一时期的实际结存数，一时期的实际结存数，并与账存数核对，确定并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会账实是否相符的一种会计核算方法。计核算方法。( (二二) )资产清查的原因资产清查的原因 企业单位各种资产的增减企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了对，已经在账薄

4、体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种资产实确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账账账相符的情况下，资产的账面数与实际结存数仍然可能不面数与实际结存数仍然可能不相一致。相一致。项目六项目六 财产清查财产清查( (三三) )账存数与实存数不相符的原因账存数与实存数不相符的原因 1 1、实物收发时，由于计量不准确而、实物收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错；发生品种或数量上的差错；2 2、实物保管过程中的自然损耗或自、实物保管

5、过程中的自然损耗或自然升溢；然升溢；3 3、因管理不善而出现实物资产的腐、因管理不善而出现实物资产的腐烂变质及毁损；烂变质及毁损；4 4、贪污盗窃、营私舞弊等违法行为、贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成实物资产的短缺；造成实物资产的短缺；5 5、因未达账项而引起的银行存款及、因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。往来账项的数额不符。( (四四) )资产清查的作用资产清查的作用 资产清查既是会计核算的一资产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在：作用主要表现在： 1 1、保证会计核

6、算资料真实可靠，、保证会计核算资料真实可靠，为正确编制会计报表奠定基础；为正确编制会计报表奠定基础； 2 2、充分挖掘实物资产的潜力，、充分挖掘实物资产的潜力， 提高其利用率和使用效果；提高其利用率和使用效果； 3 3、强化资产管理的内部控制制度，、强化资产管理的内部控制制度，保护资产的安全与完整。保护资产的安全与完整。 二、财产清查的作用二、财产清查的作用项目六项目六 财产清查财产清查 三、财产清查的种类三、财产清查的种类财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查内部内部清查清查外部外部清查

7、清查项目六项目六 财产清查财产清查财产清查的一般程序 1）建立财产清查组织；n2）开展清查工作培训n3）制定清查计划和清查方案，n4）进行清查准备n5）进行财产清查；n6）填制盘存清单，报告清查结果n7）根据清单结果进行账务处理项目六项目六 财产清查财产清查 财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：包括：永续盘存制永续盘存制学习任务二学习任务二 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度实地盘存制实地盘存制项目六项目六 财产清查财产清查1 1、永续盘存制、永续

8、盘存制(3)(3)特点特点：定期：定期对实物资产实地对实物资产实地盘点，确定账实盘点，确定账实是否相符。是否相符。(5)(5)缺点缺点：登记：登记账簿的工作量账簿的工作量较大。较大。 (4)(4)优点优点：可以及时反映和掌握各种：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。有利于加强对资产的控制和管理。 (2)(2)计算公式计算公式：账面期末余额：账面期末余额 = = 账面期初余额本期增加额本账面期初余额本期增加额本期减少额期减少额 (1)(1)概念概念：亦称：亦称“账面盘存制账面盘存制”，对于各种，对于各种财产物资的增减

9、变化，平时就要根据会计财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法出账面结存数额的一种方法。 项目六项目六 财产清查财产清查 永续盘存制永续盘存制 永续盘存制，也称永续盘存制，也称账面盘存制账面盘存制。它是指在日常会计核。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。一种制度。 2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额

10、数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000301003000153领用510050025100250030本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量项目六项目六 财产清查财产清查2 2、实地盘存制、实地盘存制(2)计算公式：本期资产减少金额计算公式：本期资产减少金额 = 期期初结存金额本期账面增加金额期末初结存金额本期账面增加金额期末资产结存金额。资产结存金额。 (3)特点：特点：“以存计销以存计销”或或“以存计以存计耗耗”，月末一

11、次登记减少数。，月末一次登记减少数。 (4)优点：优点： 核算较简便，登账工作量较少。核算较简便，登账工作量较少。 缺点：缺点： 手续不够严密，容易将诸如浪费、手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。被盗等视同为正常的减少入账。项目六项目六 财产清查财产清查 实地盘存制实地盘存制 原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克平时发生时只登平时发生时只登记入库的增加数记入库的增加数月末余额按照期末月末余额按照期末实地盘点数量确认实地盘点数量确认平时平时不予登记不予登

12、记， 月末时根据盘点的期月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：末数额进行倒挤：发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 实地盘存制就是在实地盘存制就是在日常日常会计核算中，在账簿上只登记会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，财产物资的增加，不登记其减少，期末期末根据实地盘点数量根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例实地盘存制举例项目六项目六 财产清查财产清查 某种材料月初余额某种材料月初余额4000千克，单价千克，

13、单价2元。本月购入元。本月购入两次共计两次共计2500千克，单价千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数元，月末时经盘点确认结存数量为量为1500千克。千克。例例解析：解析：发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）（千克）发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 =5000 2=10000（元）（元）发出存货的数量是根据期发出存货的数量是根据期末结存数量倒挤出来的末结存数量倒挤出来的 ，因而在其发出数量中可能因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存在有不正常因素

14、导致的存货减少。存货减少。实地盘存制举例实地盘存制举例项目六项目六 财产清查财产清查学习任务三 财产清查的组织与方法财产清查的准备 财产清查的方法项目六项目六 财产清查财产清查 在本单位的行政领导下，组织成在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子员组成财产清查的专门班子(如财产清如财产清查领导小组查领导小组)，具体负责清查的组织和，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：领导工作，主要工作有： 组织准备组织准备制订财产清查的计划制订财产清查的计划 清查时清查时具体组织清查工作具体组织清查工作 清查后清查后及时对清查结

15、果进行处理及时对清查结果进行处理 会计部门和会计人员在财产清会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账查前，进行对账结账，保证账证结账，保证账证相符，账账相符。相符，账账相符。 财产物资部门和保管人员，应财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。种、规格和结存数量。 准备好各种必要的、精确的度准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。衡量器具和有关清查的登记表册。 银行存款和结算款项的清查，银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。还应取得对账单。 财产清查的

16、准备财产清查的准备业务准备业务准备清查前清查前项目六项目六 财产清查财产清查n清查方法清查方法：实地盘点法。实地盘点法。n清查手续：清查手续：填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。n清查内容：清查内容：账实是否相符；账实是否相符；是否有违反现金管理条例的是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额实存数额账存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏（实存账存）（实存账存）（实存账存）（实存账存） 1、现金的清查、现金的清查现金盘点表现金盘点表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员：盘点员：

17、 出纳员出纳员：现金的盘点应由包括出纳员现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。由盘点员和出纳员签名。项目六项目六 财产清查财产清查2 2、银行存款清查、银行存款清查（2）“对账单对账单”是开户银行记录是开户银行记录存款单位一定时存款单位一定时期内在该行存款期内在该行存款的增减和结存情的增减和结存情况复写的账页。况复写的账页。（3）存款单位收到）存款单位收到“对账单对账单”后，后，与银行存款日记账逐笔核对，若双与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账方账目的结存余额不相一致

18、，除账簿登记差错外，大多情况是由簿登记差错外，大多情况是由“未未达账项达账项”所造成。所造成。项目六项目六 财产清查财产清查 未达账项未达账项未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。关凭证没有记账的款项。未达账项的四种情况：未达账项的四种情况： 实实 例例 1、企业已记收款而银行未、企业已记收款而银行未记收款的账项。记收款的账项。 2、企业已记付款而银行未、企业已记付款而银行未记付款的账项。记付款的账项。

19、3、银行已记收款而企业未、银行已记收款而企业未记收款的账项记收款的账项 4、 银行已记付款而企业银行已记付款而企业未记付款的账项未记付款的账项 1、企业收到转账支票一张并、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。送存银行，银行尚未入账。2、企业签发转账支票一张，、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。持票人尚未到银行办理结算。3、银行存款利息已结算但企、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。业尚未收到利息清单。4、银行代企业支付水电费，、银行代企业支付水电费，尚未通知企业尚未通知企业。项目六项目六 财产清查财产清查“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 银行存

20、款日记账银行存款日记账 2007年10月 账号：14679例例某企业某企业2007年年10月的银行存款日记账与对账单的资料如下：月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2007年年凭凭证证摘摘要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日101略略略略10000320000552000111000020300002320003140000 银行对账单银行对账单 2007年10月 账号：146792007年年凭凭证证摘摘要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日101略略略略100003200006500001110000203000025 50003135000图中图中标号标号为未为未达账达账项。项。企业记企业

21、记增加增加企业记企业记减少减少银行记银行记减少减少银行记银行记增加增加核对核对核对核对项目六项目六 财产清查财产清查银行存款余额调节表银行存款余额调节表2007年年10月月31日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加：企业记增加银行未记增加加减：企业记减少银行未记减减：企业记减少银行未记减少少35000520002000调整后余额调整后余额85000调整后余额调整后余额85000

22、 “银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。项目六项目六 财产清查财产清查实训15nP229-230项目六项目六 财产清查财产清查 实物资产的清查实物资产的清查清查方法及其适用范围清查方法及其适用范围实地盘点法实地盘点法 ：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具计量器具( (如镑称、米尺等如镑称、米尺等) )进行实地称量，以确定其实有进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。数量，大多数财产物资清查均

23、采用此种方法。 技术推算法技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。乘以体积求得全部结存数量。 抽样盘存法抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。料和产成品等。 清查手续清查手续填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。项目六

24、项目六 财产清查财产清查 盘盘 存存 单单 编号：单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 实物保管人签章： 实存账存对比表实存账存对比表 单位名称： 年 月 日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额项目六项目六 财产清查财产清查往来账款清查往来账款清查单位应将清查日截止时的有关结单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的单位应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的对账单，基础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。送交

25、对方单位进行核对。 对方单位核对后，应将核对结果对方单位核对后，应将核对结果在对账单上注明，加盖公章后退在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。若发现未达账项，回清查单位。若发现未达账项，亦可采用银行存款余额调节类似亦可采用银行存款余额调节类似的方法予以调整核对。的方法予以调整核对。1、清查方法：、清查方法：询证核对法，询证核对法，即通过函询与债权、债务单位即通过函询与债权、债务单位核对账目。核对账目。 2、清查手续：、清查手续： 应填写应填写“往来往来款项对账单款项对账单” ，如有未达账，如有未达账项，应编制项，应编制“往来款项账面余往来款项账面余额调节表额调节表”予以调整。予以调整。项目六

26、项目六 财产清查财产清查往来款项的清查往来款项的清查清查方法：清查方法：询证核对法。询证核对法。清查手续：清查手续： 应填写应填写“往来款项清查表往来款项清查表”。结算往来款项清查表结算往来款项清查表年年 月月 日日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章： 记账员签章：项目六项目六 财产清查财产清查项目六项目六 财产清查财产清查二、二、 财产清查结果的财务处理财产清查结果的财务处理财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义财产物资的财产物资的账面结存

27、数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数盘盈盘盈财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数盘亏盘亏财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数项目六项目六 财产清查财产清查发发生生盘盘盈盈时时 以年年度损溢调整以年年度损溢调整 累计折旧累计折旧固定资产固定资产项目六项目六 财产清查财产清查项目六项目六 财产清查财产清查例例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为2000020000元，元，已提折旧已提折旧30003000元，经批准列作营业外支出。元，经批准列作营业外支出

28、。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 17000 累计折旧累计折旧 3000 贷：固定资产贷：固定资产 20000 借：营业外支出借：营业外支出 17000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 17000项目六项目六 财产清查财产清查 存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则存货发生盘亏的原因及处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作的盘亏，经批准即可转作“管理费用管理费用”账户。账户。 属于

29、超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。或保险公司赔款后，计入管理费用。 属于非常损失属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发发生生盘盘亏亏时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘亏额盘亏额管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额批批准准核核销销时时项目六项目六 财产清查财产清查 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，公斤， 单价单价18元；乙材料盘亏元；乙材料盘亏120件，单位成本件，单位成本50元。元。根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”编制记账凭证，分录