第一章会计基本常识

1、第第 一一 章章会会 计计 基基 本本 常常 识识任务一任务一 会计的由来会计的由来一、会计的产生和发展二、会计的定义三、会计目标一、会计的产生和发展会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断完善、提高的。会计发展经历了三个阶段：原始计量：原始计量流水账流水账四柱清册四柱清册 龙门账龙门账：单式簿记：单式簿记复式簿记复式簿记（一）古代会计（一）古代会计流水账流水账（一）古代会计（一）古代会计四柱清册四柱清册后唐时期创立，唐中期前是后唐时期创立，唐中期前是“三柱结算法三柱结算法”四柱四柱：旧管旧管期初结存期初结存 新收新收本期收入本期收入 开除开除

2、本期支出本期支出 实在实在期末结存期末结存四柱之间关系：四柱之间关系： 旧管新收开除旧管新收开除= =实在实在相当于现代会计中的：相当于现代会计中的： 期初结存本期收入本期支出期初结存本期收入本期支出= =期末结存期末结存四柱（一）古代会计（一）古代会计四柱清册四柱清册（一）古代会计（一）古代会计龙门账龙门账明末清初创立，是我国复式记账法的萌芽。明末清初创立，是我国复式记账法的萌芽。龙门账会计科目划分为：龙门账会计科目划分为： 进进收入收入 缴缴付出（支出）付出（支出） 该该负债（借入）负债（借入） 存存资产（结存）资产（结存）四部分之间的关系：四部分之间的关系： 进进 该该 缴缴 = = 存

3、存（二）（二） 近近 代代 会会 计计人类会计方法的演进，经历了由人类会计方法的演进，经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程，单式簿记向复式簿记转化的过程，它是社会经济发展的要求。起源它是社会经济发展的要求。起源于意大利的于意大利的复式记账原理复式记账原理是近代是近代会计形成的标志。会计形成的标志。（二）（二） 近近 代代 会会 计计 14941494年，意大利数学家卢卡年，意大利数学家卢卡 帕帕乔利出版了世界第一部关于复式簿记乔利出版了世界第一部关于复式簿记的专著算术、几何与比例概要一的专著算术、几何与比例概要一书，对复式记账做了系统的介绍。书，对复式记账做了系统的介绍。 清朝末年，我国从国外

4、引进了借清朝末年，我国从国外引进了借贷记账法贷记账法。（三）（三） 现现 代代 会会 计计现代会计标志：现代会计标志： 成本会计的出现和不断完善，并在成本会计的出现和不断完善，并在此基础上形成管理会计。此基础上形成管理会计。会计分化为会计分化为财务会计和管理会计，财务会计和管理会计，是现代会计的是现代会计的开端开端。（三）（三） 现现 代代 会会 计计现代会计的特点：现代会计的特点：1 1、会计核算手段的现代化；、会计核算手段的现代化；2 2、核算与管理相结合；、核算与管理相结合；3 3、会计所应用的原则，以及会计信息、会计所应用的原则，以及会计信息的披露内容、范围等随之而不断的披露内容、范围

5、等随之而不断变化，日趋完善。变化，日趋完善。二、会计的含义二、会计的含义会计是会计是以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位，以会计凭证为依据以会计凭证为依据，运用，运用专门的技术专门的技术方法方法，对一定主体的经济活动过程进，对一定主体的经济活动过程进行全面、系统、连续的行全面、系统、连续的核算和监督核算和监督，并向有关关系人提供会计信息的一种并向有关关系人提供会计信息的一种经济管理活动。经济管理活动。 会计的基本职能会计的基本职能 会计的基本职能是对再生产会计的基本职能是对再生产过程的过程的“控制和观念的总结控制和观念的总结”。 我国会计界通常把会计的基我国会计界通常把会计的基本职能理解为

6、：本职能理解为： 核算职能核算职能 监督职能监督职能 以货币为主要计量单位例例1 1：某企业购入：某企业购入2 2m m2 2m m木板木板1010块块，油漆，油漆1010桶桶，做出，做出1010张张方桌。方桌。例例2 2：某企业购入：某企业购入2m2m2m2m木板木板1010块，进价块，进价5050元元/ /块块，油漆，油漆1010桶，进价桶，进价8080元元/ /桶桶，做出，做出1010张方桌，市场售价张方桌，市场售价180180元元/ /张张。（180-50-80180-50-80）10=50010=500 利润利润 以合法的原始凭证作为依据 “合法”： 按国家规定要求提供 国家、地区或

7、机构统一印制（部分单据可由企业自制） 签字、盖章齐全 内容齐全、书写规范等 专门的会计方法 是指会计核算方法，共有七个，详细介绍见“任务五”。三、会计目标三、会计目标向向财务会计报告使用者财务会计报告使用者提供与企业提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。使用者做出经济决策。三、会计目标三、会计目标财务会计报告使用者：财务会计报告使用者：外部使用者外部使用者投资者投资者 债权人债权人 政府机关政府机关 证券机构等证

8、券机构等内部使用者内部使用者企业管理层企业管理层 企业员工等企业员工等任务二任务二 会计核算基本前提会计核算基本前提和会计信息质量要求和会计信息质量要求 一、会计核算基本前提 二、会计信息质量要求一、会计核算基本前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计主体 会计主体：是指会计所服务的特定单位，是会计核算的空间范围。 会计主体基本前提：会计核算前划分好会计主体经济交易事项的范围，与会计主体经济利益无关的交易事项不应纳入核算范围。 会计主体l法律主体含义：法律主体是指活跃在法律之中，享有权利、负有义务和承担责任的“人 ”，包括自然人、法人等组织。l会计主体与法律主体关系：l法律主体一定是

9、会计主体，会计主体不一定是法律主体。 会计主体法集团公司集团公司独立企业独立企业/ /集团子公司集团子公司集团分公司集团分公司/ /企业某部门企业某部门/ /某门店某门店个人个人/ /个体户个体户法法法 持续经营 例：假设你是一个房地产销售员，现在有一个年龄为25岁，有正当工作的年轻人准备以分期付款方式购买商品房，你会把房子卖给他吗？ 如果购房者是一个年龄为60岁，已退休的老人，而且也要分期付款，你会把房子卖给他吗？ 持续经营 持续经营基本前提：是指在会计核算前假定企业是可以无限期持续不断经营下去，不会出现停业或者破产这样中断经营的情况。 会计分期 会计分期基本前提：是指在企业可以持续经营的前

10、提下，将企业生产经营活动划分成连续、相等的期间，以便于定期结算盈亏、反映企业会计信息。 会计分期期会计期间：公历年度 年度(报表) 半年度 季度 中期(报表) 月份 货币计量 货币计量基本前提：假定货币价值是稳定不变的，在恶性通货膨胀时，才对该前提进行一定的调整。二、会计信息质量要求 可靠性 会计信息需真实可靠、内容完整 有用性 会计信息需对信息使用者的经济决策有所帮助 可理解性 会计信息需清晰明了二、会计信息质量要求 可比性 1、纵向可比同一企业不同时期信息可比 核算会计信息应采用一致的会计政策，不得随意变更。 2、横向可比不同企业同一时期信息可比 可比企业之间会计处理方法应口径一致，不得随

11、意变更。 实质重于形式 固定资产的融资租赁等二、会计信息质量要求 重要性 价值较大、较重要的交易事项加大核算力度；价值较小、不太重要的交易事项简单核算。 谨慎性 不应高估资产或收益，不应低估负债或费用。 及时性 已发生交易事项，应及时核算和报告，不得提前或延后(最迟不能超过当期最后一天)。任务三任务三 会计基础的选择会计基础的选择 确定收入和支出是否属于本期的规定，叫做会计基础。一、权责发生制二、收付实现制三、权责发生制与收付实现制的 比较一、权责发生制又称应收应付制或应计制，是以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用的会计基础。一、权责发生制 1、实现概念 本期已经实现的收入应收已收收

12、入 应收未收收入 本期已经实现的费用应负担已支出费用 应负担未支出费用 已支出应分摊费用以上均要纳入本期会计核算 一、权责发生制 2、配比概念 主要经营业务收入 其他经营业务收入 主要经营业务费用 其他经营业务费用 主要经营业务利润 其他经营业务利润 二、收付实现制 又称现金制，是以款项的实际收付时间为标准来确定本期收入和费用的会计基础。 本期已经实现的收入应收已收收入 非本期已收收入 本期已经实现的费用应负担已支出费用 非本期已支出费用三、比较 收付实现制不存在实现和配比概念，对现金管理有利，对经营成果的准确计算不利，适合行政事业单位使用。 权责发生制更科学真实的反映了期间内的经营成果，适合

13、企业使用。任务四任务四 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会一、会 计计 的的 对对 象象 会计的对象是指会计所要核算和监会计的对象是指会计所要核算和监督的内容，即：督的内容，即： 企业（包括工业企业、商业企业企业（包括工业企业、商业企业等）、行政事业等单位在等）、行政事业等单位在社会再生产社会再生产过程中发生的可以用货币表现的经济过程中发生的可以用货币表现的经济活动，简称活动，简称资金运动资金运动。（一）工业企业资金活动（一）工业企业资金活动货币货币资金资金储备储备资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金供应供应生产生产销售销售工资及其他成本费用工资及其他成本费用固固

14、定定 资资 产产重新投入生产周转重新投入生产周转（二）商品流通企业资金活动（二）商品流通企业资金活动货币货币资金资金商品商品资金资金货币货币资金资金购进销售q会计要素，又称会计报表要素，会计要素，又称会计报表要素，是对会计对象进行的基本分类，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是会计核算对象的具体化。二、会计要素二、会计要素会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素（一）资产概念（一）资产概念 资产是指过去的交易或事项1 1形成的，并由企业拥有或控制2 2的资源，预期会给企业带来经济效益3 3的资源。 1 1、过去过

15、去的交易或事项的交易或事项例：我方已制定原材料购进计划，但尚未与供应商商谈交易细节。 与供应商已签订原材料购销合同，但供应商尚未发货。 供应商已经发货，但我方尚未收到原材料到库。 原材料已经到货，但我方尚未支付原材料款项。 2 2、拥有或控制拥有或控制 拥有和控制，意味着企业对资产要同时享有“所有权”及“使用权”。例：企业购入一栋二手厂房，还未办理过户手续。 企业决定自建厂房，目前尚处于建设中 。 企业购入一台机器设备，已到货并已安装交付使用。 企业租入一台机器设备，租期三年。 企业租入一台价值100万元的机器设备，租期10年，年租金为99600元。 3 3、预期会带来经济效益例：企业持有的股

16、票。 使用年限已到期的机器设备。 企业买入的正版财务软件。 企业预订了一批原材料，已支付订金，3个月后到货。 企业购入一批办公用品。资产的分类：持有时间0一 年流动资产非流动资产一年内到期的非流动资产流动资产流动资产货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 债权债权 存货等存货等非流动资产非流动资产固定资产固定资产 无形资产无形资产 长期股权投资等长期股权投资等资产的分类：（二）负（二）负 债债 负债是指过去的交易、事负债是指过去的交易、事项所形成，预期会导致经济项所形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。负债基本特征负债基本特征: :负债是基于过去的交易或事

17、项而产生负债是基于过去的交易或事项而产生 的；的；负债是企业承担的现时义务；负债是企业承担的现时义务；负债可以用资产或提供劳务来偿还；负债可以用资产或提供劳务来偿还；负债可以计量，偿还期可以确定。负债可以计量，偿还期可以确定。负 债 分 类按流动性分：按流动性分：流动负债流动负债（清偿时间在（清偿时间在一年以内）一年以内）短期借款短期借款 应付账款应付账款应付票据应付票据 应付工资应付工资 应交税金应交税金 应付福利费应付福利费其他应付款等其他应付款等长期负债长期负债（清偿时间在（清偿时间在一年以上）一年以上）长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款等长期应付款等（三）所有者权益（三）所

18、有者权益 所有者权益（股东权益）是指所有者所有者权益（股东权益）是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的金额，也称为净资为资产减去负债后的金额，也称为净资产。产。 净资产净资产 = = 资产资产 负债负债所有者权益基本特征所有者权益基本特征【注意注意】： 负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为称为债权人权益债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为。所有者对企业资产的要求权称为所有所有者权益。

19、者权益。 债权人投入资产债权人投入资产需要偿还需要偿还，所有者投入资产，所有者投入资产无需偿无需偿还；还； 债权人要求的回报是债权人要求的回报是利息利息，所有者要求回报是企业，所有者要求回报是企业税后利润税后利润； 企业破产清算时，所有者求偿权位于债权人企业破产清算时，所有者求偿权位于债权人之后之后。所有者权益内容所有者权益包括： 实收资本（或股本）：投资人投入(注册资本） 资本公积：资本或股本溢出、接受捐赠等 盈余公积：按规定从税后利润中提取。 未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 盈余公积和未分配利润又称为留存收益。（四）收入（四）收入 收入是指企业在收入是指企业在日常活

20、动日常活动1 1中中形成的，会导致形成的，会导致所有者权益增所有者权益增加加2 2的，的，与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关3 3的的经济利益总流入经济利益总流入4 4。收入特征1 1 ： 1 1、收入是企业的日常活动中产生，而收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；不是从偶发的交易或事项中产生； 要素要素“收入收入” 利润计算中利润计算中“收入收入”收入特征1 1 ：要素要素“收入收入”：产品销售收入产品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 日常经营活动产生日常经营活动产生让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 利润计算中利润计算中“收入收入”= =要素要素“收入收入”

21、+ +偶发交易事项偶发交易事项“利得利得”收入特征2 2 ：2 2、收入能导致企业所有者权益增加；收入能导致企业所有者权益增加；所有者权益中所有者权益中“未分配利润未分配利润”= =收入收入- -费用费用- -企业所得税等企业所得税等收入增加，所有者权益增加收入增加，所有者权益增加 收入特征3 3 ：3 3、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，与所有者投入资本无关；负债的减少，与所有者投入资本无关；可获得收入形式：可获得收入形式：产品购买者、接受劳务服务者等产品购买者、接受劳务服务者等货币资金货币资金持有持有资产增加；归还借款资产增加

22、；归还借款产品购买者等产品购买者等债权债权持有资产增加；转让债权以持有资产增加；转让债权以归还借款归还借款收入特征4 4 ：4 4、收入只包括本企业经济利益的流入，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。不包括为第三者或客户代收的款项。收入分类收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类： 按性质分按性质分销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分按经营业务主次分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入（五）费用（五）费用概念概念 费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动1 1中所中所发生的、会导致发生的

23、、会导致所有者权益减少所有者权益减少2 2的，与向的，与向所有者分配利润无关所有者分配利润无关3 3的的经济利益总流出。经济利益总流出。费用特点费用特点1 1 1 1、费用是日常活动中产生，费用是日常活动中产生，不是从不是从偶发的交易或事项中产生偶发的交易或事项中产生；要素要素“费用费用” 利润计算中利润计算中“费用费用” 费用特征2 2 ：2 2、费用能导致企业所有者权益减少；费用能导致企业所有者权益减少；所有者权益中所有者权益中“未分配利润未分配利润”= =收入收入- -费用费用- -企业所得税等企业所得税等费用增加，所有者权益减少费用增加，所有者权益减少 费用特点费用特点3 33 3、费

24、用可表现为资产减少或负债费用可表现为资产减少或负债增加，但与向所有者分配利润无关。增加，但与向所有者分配利润无关。可供投资者分配利润可供投资者分配利润= =收入收入- -费用费用- -企业所得税企业所得税- -盈余公积盈余公积费用分类 费用费用按计入产品成本和不计产品成本分为：按计入产品成本和不计产品成本分为： 直接材料直接材料 生产费用生产费用 直接人工直接人工主营业务成本主营业务成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加等营业税金及附加等（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利

25、润、利润总额、净利润。 三、会三、会 计计 等等 式式（二）经济业务不会破坏会计基（二）经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系本等式的平衡关系（一）会计要素之间的关系（一）会计要素之间的关系（一）会计要素之间的关系（一）会计要素之间的关系 资金的去脉资金的去脉 = = 资金的来龙资金的来龙 买东西买东西 + +付费付费 = = 借钱借钱 + +找人投钱找人投钱 + +自己挣自己挣 资产费用资产费用 = = 负债所有者权益收入负债所有者权益收入（一）会计要素之间的关（一）会计要素之间的关系系2 2、收入、费用、利润三者的关系、收入、费用、利润三者的关系 3 3、六大要素之间的关系、六大要素之间的

26、关系 1 1、资产、资产、负债负债、所有者权益三者关系所有者权益三者关系1 1、资产、资产、负债负债、所有者权益三者关系所有者权益三者关系用公式表示：资产资产= =权益权益 或 资产资产= =负债所有者权益负债所有者权益 这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。资产资产负债负债所有者所有者权益权益2 2、收入、费用、利润三者关系、收入、费用、利润三者关系可用公式表示 利润利润 = = 收入收入 费用费用利润利润收入收入费用费用3 3、六大要素之间的关系、六大要素之间的关系可用公式表示为：可用公式表示为：资产费用资产费用 = = 负债所有者权益收入负债所有者权益收入 资产资产= =负债所有者

27、权益（收入费用）负债所有者权益（收入费用）或：或： 资产资产= =负债负债所有者权益所有者权益利润利润 资产资产= =负债所有者权益负债所有者权益基本会计等式平衡关系理解 这一平衡关系表示：（1）企业资产来源于企业的债权人和投资者； （2）资产与权益在数量上是相等的，在关系上是相互依存的；（3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论；（4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系举例证明：举例证明： 某公司某公司20032003年年1 1月资产、负债和所有者权益月资产、负债和所有者权益如下表：

28、如下表： 20032003年1月1日 假定该公司2003年1月发生下列经济业务： 1月7日，公司接受国家投入的机器设备一台，价值300000元；看表： 1月12日，公司以银行存款归还欠款40000元； 看表： 1月20日公司以银行存款购入原材料80000元；看表： 1月26日向银行借入短期借款60000元，直接偿还欠款 。看表： 1月7日业务题解 1 1月月7 7日，公司接受国家投入的机器设备一日，公司接受国家投入的机器设备一台，价值台，价值300000300000元；元； 固定资产固定资产300000300000（资产）（资产） 实收资本实收资本300000300000（所有者权益）（所有者

29、权益） 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 2200000 = 700000 + 15000002200000 = 700000 + 1500000 +300000 +300000+300000 +3000001月7日表资产、负债和所有者权益表资产、负债和所有者权益表 20032003年年1 1月月7 7日日1月12日业务题解 1月12日，公司以银行存款归还欠款40000元； 银行存款银行存款4000040000（资产）（资产）应付账款应付账款4000040000（负债）（负债） 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 2200000 = 700000

30、+ 15000002200000 = 700000 + 1500000 -40000 -40000-40000 -400001月12日表资产、负债和所有者权益表资产、负债和所有者权益表 20032003年年1 1月月1212日日1月20日业务题解 1月20日公司以银行存款购入原材料80000元； 原材料原材料 8000080000（资产）（资产）银行存款银行存款8000080000（资产）（资产） 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 2200000 = 700000 + 15000002200000 = 700000 + 1500000 +80000 +80000 -80

31、000 -800001月20日表资产、负债和所有者权益表 2003年1月20日1月26日业务题解 1月26日向银行借入短期借款60000元，直接偿还欠款 。 短期借款短期借款6000060000（负债）（负债） 应付账款应付账款6000060000（负债）（负债） 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 2200000 = 700000 + 15000002200000 = 700000 + 1500000 +60000 +60000 -60000 -60000 1月26日表资产、负债和所有者权益表资产、负债和所有者权益表 20032003年年1 1月月2626日日结论结论上

32、述业务不外乎四种情况： 资产与权益同时增加，双方总额等额增加；资产与权益同时增加，双方总额等额增加； 资产与权益同时减少，双方总额等额减少；资产与权益同时减少，双方总额等额减少； 资产之间有增有减，双方总额保持不变；资产之间有增有减，双方总额保持不变； 权益之间有增有减，双方总额不变。权益之间有增有减，双方总额不变。用图表示如下：用图表示如下： 双方总额不变双方总额不变 双方总额双方总额 双方总额双方总额 等额增加等额增加 等额减少等额减少 双方总额不变双方总额不变 最终结论经济业务发生后不会破坏基经济业务发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系本会计等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡是复式记账