贷款业务的核算

1、第四章 贷款业务的核算 第一节 概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 票据贴现业务的核算 第四节 贷款损失准备的核算 第五节 利息的计算第一节 概述 1、贷款的概念 金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 2、分类 1）按期限长短：短期、中期、长期贷款 2）按发放基础：信用贷款、担保贷款和票据贴现 3）按银行承担的责任：自营贷款和委托贷款 4）风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失贷款。第二节 贷款业务的核算 一、信用贷款的核算 二、抵押（质押）贷款的核算 三、保证贷款的核算一、信用贷款的核算 1、发放 2、到期收回 3、展期 4、逾期 5、非应计贷款1、发放 1）信用贷

2、款是凭借借款人的信誉发放贷款，无需提供担保的一种贷款方式。 需要逐笔立据、逐笔审核、确定期限、按期归还。 企业向银行提交借款申请书和借款凭证，加盖预留印章，经审核后送交会计部门。 2）会计部门： 借：短期贷款（或中长期贷款）X X贷款户 贷：活期存款X X存款户2、到期收回 借款人主动归还贷款，或银行主动扣收到期贷款的核算： 借：活期存款X X存款户 贷：短期贷款（或中长期贷款） X X贷款户3、展期 1）展期申请时间 短期贷款：到期日以前 中长期贷款：到期日一个月前 2）每笔贷款只能展期一次 3）展期时间 短期贷款：不得超过原贷款的期限 中长期贷款：不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年

3、 4）展期贷款全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率 4、逾期 贷款到期(含展期后到期) ，借款人无力归还贷款或借款人存款账户资金不足，只能部分归还贷款，其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，其全部或部分贷款应转作逾期贷款处理。 由会计部门填制一红两蓝特种转账借方传票，同方向办理转账。其会计分录为： 借：X X贷款X X单位贷款户(红字) 借：逾期贷款X X单位逾期贷款户(蓝字) 5、非应计贷款 1）非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 2）逾期90天没有收回的贷款，要作为非应计贷款单独核算。其会计分录为： 借：非应计贷款XX单位户 贷：逾期贷款XX单位户 3）当应计贷

4、款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。 4）从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。 二、抵押（质押）贷款的核算 1、发放 2、收回 3、到期不能收回的处理1、发放 借款人申请抵押(质押)贷款时，须填写抵押(质押)贷款申请书，经银行信贷部门和有权审批人审批并办理相应登记手续后，由信贷部门交会计出纳部门办理抵押(质押)品保管手续。 抵押贷款以财产作抵押；质押贷款的发放以质物为基础。质物可以是出质人的动产或权利 ，并订立质押合同。 收到抵押(质押)品： 收：待处理抵押(质押)品X X单位户 会计部门

5、：借：抵押(质押)贷款X X单位户 贷：活期存款X X单位户 2、收回 收回的账务处理 ： 借：活期存款X X单位存款户 贷：抵押(质押)贷款X X单位户 退回抵押(质押)物： 付出：待处理抵押(质押)品X X单位户 销记有关登记簿 3、到期不能收回的处理 1）抵押(质押)贷款到期不能收回的，银行有权依法处理抵押(质押)品。处理方法有作价入帐和出售两种，处理后取得的扣除有关费用后的净收入，应先归还贷款本金，再收还利息，高于贷款本息的部分归还借款人；低于贷款本息部分仍由借款人继续清偿。 2）帐务处理 例1：2007年5月15日，明达公司抵押贷款120000元已逾期一个月，结欠利息5000元，今将

6、其抵押的房产作价入帐： 借：固定资产 125000 贷：逾期贷款明达公司 120000 应收利息明达公司 5000 付出：待处理抵押品明达公司 例2：2007年6月10日，中泰工厂抵押贷款150000元已逾期一个月，今将其抵押的设备出售，收入现金136000元。 借：现金 136000 贷款损失准备 14000 贷：逾期贷款中泰工厂 150000 付出：待处理抵押品中泰工厂三、保证贷款的核算 1、概念 2、发放 3、按期收回1、概念 保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款。2、发放 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照

7、担保法和贷款通则有关规定签订保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，经银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门交会计部门保管。 收：代保管有价值品X X单位户 办理贷款手续： 借：保证贷款X X单位户 贷：活期存款XX单位户 3、按期收回 到期收回贷款时， 借：活期存款X X单位户 贷：保证贷款X X单位户 销记表外科目： 付出：代保管有价值品X X单位户 第三节 票据贴现业务的核算 一、概述 二、贴现银行办理贴现的处理 三、贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理 一、概述 1、票据贴现：持票人在票据到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行

8、按票面额扣除从贴现日至票据到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。 2、实质：是一项融通资金的业务。 3、特点贴现贷款一般贷款资金投放对象持票人（债权人）借款人（债务人）信用关系银行、持票人、出票人、承兑人、背书人银行、借款人、担保人计息时间在放款时扣收利息到期或定期计收利息资金流动性可提前收回资金（转贴现、再贴现）一般到期才能收回二、贴现银行办理贴现的处理 商业承兑汇票或银行承兑汇票到期以前，收款人或被背书人(持票人)需要资金，可持汇票向开户银行申请贴现。 贴息计算方法： 贴现利息=汇票金额X贴现天数X日贴现率 实付贴现金额=汇票金额贴现利息 贴现期限从贴现之日起到汇票到期日止，实

9、付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。 会计分录为：借：贴现X X单位户 贷：活期存款X X单位存款户 利息收入贴现利息收入户 例：2007年4月22日甲县支行受理A企业提交的贴现凭证以及异地商业承兑汇票，汇票为3月22日签发，面额250000元，于6月22日到期，贴现率为3.9。 2007年4.224.30（9天） 5.16.22（52天） 贴现利息=250000*64*3.9 %0/30=2080（元） 借：贴现A单位户 250000 贷：活期存款A单位户 247920 利息收入贴现利息收入户 2080三

10、、贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理 1、商业承兑汇票 商业承兑汇票到期，贴现银行作为收款人在汇票背面背书栏加盖结算专用章并由授权的经办人员签名或盖章，注明“委托收款”字样 ,提前填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票” 及其汇票号码，连同汇票向付款人收取票款。 1）收到划回票款的帐务处理： 借：联行来帐(或有关科目) 贷：贴现XX单位户 2）收到退回汇票时，从贴现申请人账户收取票款，会计分录为： 借：活期存款贴现申请人户 贷：贴现贴现申请人户 3）贴现申请人存款户金额不足时，不足部分转作逾期贷款，会计分录为： 借：活期存款贴现申请人户 贷：贴现贴现申请人户 借：贴现贴现

11、申请人户（红字） 借：逾期贷款贴现申请人户（蓝字） 2、银行承兑汇票 1）银行承兑汇票到期时，贴现银行可主动向承兑银行收款，办理转账手续，会计分录为： 借：联行往帐(或有关科目) 贷：贴现XX单位户 2）承兑银行于汇票到期时，应向承兑申请人收取票款并专户储存，会计分录为： 借：活期存款承兑申请人户 贷：应解汇款承兑申请人户 如承兑申请人账户金额不足扣款，不足部分视作逾期贷款，会计分录为： 借：逾期贷款承兑申请人户 贷：应解汇款承兑申请人户 承兑银行收到贴现银行划来报单及汇票时，办理转账手续，会计分录为： 借：应解汇款承兑申请人户 贷：联行来帐(或有关科目)第四节 贷款损失准备的核算 1、贷款损

12、失准备的有关规定 2、 贷款损失准备的核算 1、贷款损失准备的有关规定 1）贷款损失准备的提取范围：金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提贷款损失准备。 金融企业对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。 2）贷款损失准备的种类 专项准备：按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收

13、的可能性合理确定。 特种准备：金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 金融企业可参照以下比例计提专项准备： 关注类计提比例为2；次级类计提比例为25；可疑类计提比例为50；损失类计提比例为100。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动20。 3）损失核销条件为： 借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清的贷款；借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔

14、偿清偿后仍未能还清的贷款； 贷款人依法处理贷款抵押品所得价款不足补偿贷款的部分； 国务院专案批准核销的逾期贷款。2、 贷款损失准备的核算 1）提取的贷款损失准备计入当期损益（按季计提） 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备专项准备金（或特种准备金） 2）核销贷款损失的处理：借：贷款损失准备专项准备金 贷：非应计贷款X X单位户 3）已冲销的贷款损失以后又收回的 ： 借：非应计贷款X X单位户 贷：贷款损失准备专项准备金 借：活期存款X X单位户 贷：非应计贷款X X单位户 第五节 利息的计算 1、贷款利息核算的方式定期计息和逐笔计息 1)定期计息 定期计息是对贷款利息按规定期限，采用余额表或分户

15、账以积数计算利息的方法，计算方法同存款利息的计算。 2)逐笔计息 利息=本金X期限X利率 具体操作规定： (1)短期贷款。短期贷款按合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。 (2)中长期贷款。中长期贷款利率实行一年一定，按季计息。 (3)贷款展期。贷款展期，期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息，达不到新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。 (4)逾期贷款自贷款到期日的次日开始按罚息利率加计罚息，直到清偿本息止 （算头不算尾）。 2、贷款利息核算的帐务处理： 1） 计提贷款利息时，会计分录为 借：应收利息X X单位户 贷：利息收入 2）应

16、收利息收回时： 借：活期存款XX单位户 贷：应收利息X X单位户 3）借款人支付当期利息时： 借：活期存款XX单位户 贷：利息收入 4）将已入账的利息收入和应收利息予以冲销时： 借：应收利息（红字） 贷：利息收入（红字） 5）已冲销的应收利息又收到时： 借：活期存款XX单位户 贷：利息收入 例：A企业为购进材料，于2007年1月18日申请贷款240000元，期限3个月，利率4.2。4月18日到期只收回100000元，剩余贷款于7月8日归还，罚息15 ，写出相关分录。 1）1月18日 发放贷款 借：短期贷款A企业贷款户 240000 贷：活期存款A企业存款户 240000 2）4月18日收回100000元 借：活期存款A企业存款户 100000 贷：短期贷款A企业贷款户 100000 其余部分转逾期： 借：短期贷款A企业贷款户 140000（红字） 借：逾期贷款A企业贷款户 140000（蓝字） 计提利息： 1.181.31（14天）