第五章金融资产

1、第五章第五章 金融资产金融资产本章应关注的主要知识点本章应关注的主要知识点（1 1）金融资产的分类及重分类；）金融资产的分类及重分类；（2 2）交易性金融资产的会计处理；）交易性金融资产的会计处理；（3 3）持有至到期投资的会计处理；）持有至到期投资的会计处理；（4 4）可供出售金融资产的会计处理；）可供出售金融资产的会计处理；本章的重点：本章的重点：（1 1）掌握各类金融资产初始计量和后续计）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；量及其主要区别；（2 2）掌握金融资产减值的会计处理；）掌握金融资产减值的会计处理；（3 3）理解持有至到期投资重分类为可供出）理解持有至到期投资重分类为

2、可供出售金融资产的会计处理；售金融资产的会计处理； 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的定义一、金融资产的定义 金融工具：金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的金融负债或权益工具的合同合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债） （金融资产）（金融资产） 发行公司普通股发行公司普通股 股票投资股票投资 （权益工具）（权益工具） （金融资产）（金融资产） 金融工具（金融工具（Financial InstrumentFinan

3、cial Instrument） 金融负债金融负债权益工具权益工具金融资产金融资产金融工具金融工具是指形成一个企业的是指形成一个企业的金融资产金融资产，并形成其他单位的并形成其他单位的金金融负债或权益工具融负债或权益工具的的合同。合同。权益工具（权益工具（Equity InstrumentEquity Instrument） 权益工具是指能证明拥有权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入有者有权以固定价格购入固定数量

4、该企业普通股的固定数量该企业普通股的认股权证等。认股权证等。企业发行的权益工具构成企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内所有者权益的重要组成内容。容。金融资产（Financial AssetsFinancial Assets）货币货币资金资金应收应收款项款项贷款贷款基金投资基金投资股权股权投资投资债权债权投资投资金融资产是一切可以金融资产是一切可以在有组织的金融市场在有组织的金融市场上进行交易、具有现上进行交易、具有现实价格和未来估价的实价格和未来估价的金融工具的总称。金融工具的总称。金融资产的最大特征金融资产的最大特征是能够在市场交易中是能够在市场交易中为其所有者提供即期为其所有者提供

5、即期或远期的货币收入流或远期的货币收入流量。量。 金融负债（Financial LiabilityFinancial Liability）金融负债（Financial LiabilityFinancial Liability）应付应付账款账款应付应付票据票据应付应付债券债券长期长期借款借款短期短期借款借款金融负债，指基于下列合同义务的负债:(1)向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务;(2)在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的

6、金（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产1.1.交易性金融资产（满足下列条件之一）交易性金融资产（满足下列条件之一）（1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购（2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理理（3 3）属于衍生工具）属于衍生工具2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足

7、下列条件之一）期损益的金融资产（满足下列条件之一）（1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。不一致的情况。（2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 为赚取价差为目的所购的为赚取价差为目的所

8、购的有活跃市场报价的股票有活跃市场报价的股票/ /债债券投资券投资/ /基金投资等基金投资等 解决解决“会计不匹配会计不匹配”: : 比如，金比如，金融资产划分为可供出售融资产划分为可供出售, ,而相关负而相关负债却以摊余成本计量债却以摊余成本计量, ,指定后通常指定后通常能提供更相关的信息能提供更相关的信息; ; 又比如又比如, , 为了避免涉及复杂的套期有效性为了避免涉及复杂的套期有效性测试测试, ,等等。等等。交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产8区别区别2、下列权益工具可以划分为交易性金

9、融资产的是（）。A、被指定为有效套期关系的套期工具B、准备持有至到期的3年期债券C、准备近期出售的股票D、公允价值不能可靠计量的股权【正确答案】C选项A，应该根据其对应的套期关系的不同采用不同的方法进行处理；选项B，应该划分为持有至到期投资；选项D，应该作为长期股权投资或可供出售金融资产进行核算。 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场有活跃市场特特征征例如例如：（：（1 1）符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券投资等 （2 2）政府债券、公共部门和准政府

10、债券、金）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等融机构债券、公司债券等（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资1.到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间。例如，符合持有至到期投资条件的债券投资，其到期日固定、利息和本金金额固定或可确定。而购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资2.有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图

11、明确，准备将投资持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征（二）持有至到期投

12、资（二）持有至到期投资3.有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定无活跃市场无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行

13、贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持没有活跃商业银行所持没有活跃市场债券市场债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例例: :符合以上条件的符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项 （四）可供出售金融资产四）可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）为交易性金融资产和持有至到

14、期投资） 在活跃市场上有报价在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等为交易性金融资产和长期股权投资）等等金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产交易性金融资产(Financial assets held for trading)(Financial assets held for trading)是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购

15、买的股和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。票、债券、基金等。1 1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年是不超过一年( (包括一年包括一年););2 2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。获取。 第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算为交易目的而持有的债券投资、

16、股票投资、基金核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值投资等交易性金融资产的公允价值“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为初始作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或

17、已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。易性金融资产的初始确认金额。1.1.企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理20207 7年年4 4月月1010日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.506.50元元的价格购入的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用性金融资产，并支付交易费用1 2001 200元。元。其账务处理如下：其

18、账务处理如下：初始确认金额初始确认金额=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产AA公司股票（成本）公司股票（成本） 325 000325 000 投资收益投资收益 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200 326 200例5120207 7年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元的价格购入元的价格购入B B公司公司每股面值每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资

19、产，并支付交易费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于金股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始确认金额初始确认金额=30 000=30 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元

20、）借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司股票（成本）公司股票（成本）252 000252 000 应收股利应收股利 6 000 6 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 259 000（2 2）20207 7年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 6 000例5220207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 80086 800元的价格购入甲元的价格购入甲公司于公司于2020

21、6 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用交易费用300300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息息4 8004 800元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初始确认金额初始确认金额=86 800-4 800=82 000=86 800

22、-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 00082 000 应收利息应收利息 4 800 4 800 投资收益投资收益 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 87 100 87 100（2 2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款 4 800 4 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 800 4 800例53二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，

23、应当确认为投资收益。券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间接例接例5 511资料。资料。20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日发放。日发放。华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。

24、应收现金股利应收现金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 00015 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000 15 000（2 2）20207 7年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15 00015 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000 15 000例54接例接例5 533资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。20207 7年年6

25、 6月月3030日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债日付息的甲公司债券计提利息。券计提利息。其账务处理如下：其账务处理如下：应计债券利息应计债券利息=80 000=80 0006%6%6 6/ /12=2 40012=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 4002 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 2 400例55三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，交易性金融资产的

26、期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的资产负债表日的公允价值公允价值反映，公允价值的变动计入当反映，公允价值的变动计入当期损益。期损益。资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时华联实业股份有限公

27、司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表价值资料见表5 511。表表5 51 1 交易性金融资产账面余额和公允价值表交易性金融资产账面余额和公允价值表20207 7年年6 6月月3030日日单位：元单位：元例56A根据表根据表5 511资料，华联公司资料，华联公司20207

28、7年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产AA公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 65 000 65 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 00045 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 000 45 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 000 3 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 000 3 00

29、0例56B四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期处置交易

30、性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。期投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时交易性金融资产处置的会计处理交易性金融资产处置的会计处理出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动

31、） 投资收益投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益为什么要把公允为什么要把公允价值变动损益转价值变动损益转入投资损益？入投资损益？例57甲企业所持丙公司债券，“交易性金融资产成本”明细账户借方余额2 500 000元，“交易性金融资产公允价值变动”明细科目借方余额50000元。2008年1月15日甲公司出售了该批债券，售价为2 580 000元。不考虑其他费用，甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 2 580 000贷：交易性金融资产成本 2 500 000公允价值变动 50 000投资收益

32、 30 000同时：按“交易性金融资产公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动损益，分录如下：借：公允价值变动损益 50 000贷：投资收益 50 000例58【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834【答案】 B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。例59【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票

33、200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。A.损失50 B.收益50C.收益30 D.损失30【答案】 B【解析】公允价值变动收益=1050-2005=50(万元)。例510【单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元(含已到付息期但尚未领取的利息8万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元;2011年

34、12月31日，A债券的公允价值为212万元;2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息8万元;2012年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为( )万元。A.14 B.11 C.15 D.22【答案】C【解析】应确认的投资收益=215-(208-8)=15(万元);例511【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 ()。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额【答案】 AB【解析

35、】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益;资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。某股份有限公司于某股份有限公司于20072007年年3 3月月3030日以每股日以每股1212元的价格购入元的价格购入某上市公司股票某上市公司股票5050万股，作为交易性金融资产核算。购买万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等该股票支付手续费等1010万元。万元。5 5月月2525日，收到该上市公司日，收到该上市公司按每股按每股0.50.5元发放的现金股利。元发放的现金股利。1212月月3131日该股票的市价为日该股票的市价为每股每股111

36、1元。元。20072007年年1212月月3131日该股票投资的账面价值为日该股票投资的账面价值为( )( )万元。万元。 A A550 B550 B575 575 C C585 D585 D610610交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。资产的公允价值。答案：A持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记（科目，贷记（ ）科目。）科目

37、。 A. A.交易性金融资产交易性金融资产 B. B.投资收益投资收益 C. C.公允价值变动损益公允价值变动损益 D. D.短期投资短期投资答案：答案：B B多选题下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。）。A.A.支付的购买价格支付的购买价格 B.B.支付的相关税金支付的相关税金 C.C.支付的手续费支付的手续费 D.D.支付价款中包含的应收利息支付价款中包含的应收利息答案：答案：BCDBCD计算题某股份有限公司某股份有限公司20207 7年有关交易性金融资产的资料如年有关交易性金融资产的资料如下：下：（1 1） 3 3月月1 1

38、日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司股票公司股票5000050000股，并准股，并准备随时变现，每股买价备随时变现，每股买价1616元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费40004000元。元。（2 2） 4 4月月2020日日A A公司宣告发放的现金股利每股公司宣告发放的现金股利每股0.40.4元。元。（3 3）4 4月月2121日又购入日又购入A A公司股票公司股票5000050000股，并准备随时变股，并准备随时变现，每股买价现，每股买价18.418.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股股利每股0.40.4元），同时支付相关税费元），同时支付

39、相关税费60006000元。元。（4 4）4 4月月2525日收到日收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利2000020000元。元。（5 5）6 6月月3030日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股16.416.4元。元。（6 6）7 7月月1818日该公司以每股日该公司以每股17.517.5元的价格转让元的价格转让A A公司股公司股票票6000060000股，扣除相关税费股，扣除相关税费60006000元，实得金额为元，实得金额为10400001040000元。元。（7 7）1212月月3131日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股1818元。元。要求：根据上述经济

40、业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资含义含义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点特点1 1）到期日固定、回收金额固定或可确定）到期日固定、回收金额固定或可确定 2 2）有明确意图持有至到期）有明确意图持有至到期 3 3）有能力持有至到期）有能力持有至到期 4 4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产）到期前处置或重分类对所持有剩余非

41、衍生金融资产的影响的影响 一、持有至到期投的初始计量一、持有至到期投的初始计量如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额资的初始确认金额。总账明细账企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等注：“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折

42、溢价，还包括佣金、手续费等。 20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为（包括交易费用）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500

43、 000500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 000例51120206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为付的购买价款

44、（包括交易费用）为818 500818 500元，该价款中包含已到元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）购入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000800 000 应收利息应收利息 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 818 500 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债

45、券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 21 500 21 500（2 2）收到债券利息时。）收到债券利息时。借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000 40 000例512二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并按摊余计量，并按摊余成本和成本和实际利率实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调

46、整后的，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（结果：（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。负

47、债当前账面价值所使用的利率。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为末摊余成本的方法称为实际利率法实际利率法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为初摊余成本中减去（

48、加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本期末摊余成本在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：下：（二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过的利息通过“应收利息应收利息”科目核算，同时确认利息收科目核算，同时确认利息收入。入。付息日或资产负债表日付

49、息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率票面利率计算计算确认利息收入确认利息收入接例接例5 51111的资料。华联实业股份有限公司于的资料。华联实业股份有限公司于20205 5年年1 1月月1 1日购日购入的面值入的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的乙公司债券，初始确认金额为乙公司债券，初始确认金额为528 000528 000元。元。该债券在持有期间

50、采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：的会计处理如下：（1 1）计算的实际利率为）计算的实际利率为4.72%4.72%华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表表4242。例514A表表4242利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元例514B（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20205 5年年1212月月3131日。日。

51、借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 24 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 078 5 07820206 6年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 24 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 318 5 31820207 7年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 24 431 持有

52、至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 569 5 569例514D20208 8年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 24 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 832 5 83220209 9年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 23 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 6 203 6 203（4

53、4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 500 000 应收利息应收利息 30 000 30 000例414E（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应

54、计利息”科目核算，同时确科目核算，同时确认利息收入。认利息收入。资产负债表日资产负债表日【例题单选题】2011年1月1日，甲公司以1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.82.83B.50C.82.53D.20【答案】A【解析】2011年12月31日借：应收利息 100（面值票面利率=100010%）贷：投资收益82.83（期初摊余成本实际利率=11007.53%）持有至到期投资-利息

55、调整17.17三、持有至到期投资的减值三、持有至到期投资的减值1、金融资产减值损失的确认。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。三、持有至到期投资的减值三、持有至到期投资的减值2、持有至到期投资减值损失的计量（1）持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。计提减值准备（持有至到期投资）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（2）对持有至到期投资确认减值损失后，

56、如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回5，计入当期损益（资产减值损失）。恢复减值：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失例）例）2 21 31 3年年1 21 2月月3131日，有客观证据表明日，有客观证据表明C C公司发生了严公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 766 000000元：元：2 x152 x15年年1212月月3131日，有客观证据表明日，有客观证据表明C C公司债券价值公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定已恢复，且客观

57、上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为甲公司确定的应恢复的金额为700 000700 000元。甲公司应编制如元。甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：2 x1 32 x1 3年年l 2l 2月月3131日，确认日，确认C C公司债券投资的减值损失时：公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备CC公司债券公司债券 766 000766 000 贷：持有至到期投资减值准备一贷：持有至到期投资减值准备一C C公司债券公司债券766 000766 0002 x152 x15年年l2l2月月3131日

58、，确认日，确认C C公司债券投资减值损失的转回时：公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备CC公司债券公司债券700 000700 000贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备一贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备一C C公司债券公司债券700 000700 000四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入账面价值之间的差额计入“投资收益投资收益”。投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减投资的账面

59、价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额值准备后的差额处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（处置价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本（面值） -利息调整（或借） -应计利息（到期一次还本付息的债券） 应收利息（分期付息到期还本，应收而未收的利息） 投资收益（或借）华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20208 8年年9 9月月1 1日，日，将将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票

60、面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，实际收到价款，实际收到价款125 000125 000元；元；出售前，出售前，D D公司债券的账面摊余成本为公司债券的账面摊余成本为614 500614 500元，其中，成本元，其中，成本600 600 000000元，利息调整元，利息调整14 50014 500元。元。（1 1）售出）售出20%20%的的D D公司债券。公司债券。售出债券的摊余成本售出债券的摊余成本=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=60