营改增增值税帐务处理及纳税申报交流

1、营改增增值税帐务处理与纳税申报岳六一2016.12.12主要内容主要内容 增值税相关规定 1、增值税纳税人义务人 2、纳税人划分标准 3、增值税税率 4、应纳税额的计算 5、纳税义务时间 6、征收管理 增值税的计算 1、销项税额 2、进项税额*增值税相关帐务处理 1、相关科目设置及核算内容 2、相关帐务处理*增值税纳税申报第一部分第一部分增值税相关规定增值税相关规定一、一、 增值税纳税义务人增值税纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产或者不动产或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。注意： 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单 位、社会团体

2、及其他单位。 个人：是指个体工商户和其他个人。二二 、纳税人划分标准、纳税人划分标准小规模纳税人标准小规模纳税人标准： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在5050万元以下万元以下(含本数,下同)的； 从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的； 营改增纳税人应税行为的年应征增值税销售额在500500万元万元以下以下的。 超过以上标准的为增值税一般纳税人增值税一般纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行

3、为的企业可选择按小规模纳税人纳税。三三 、增值税税率、增值税税率销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的： (一)纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 税率的调整，由国务院决定。 三三 、增值税

4、税率、增值税税率 销售服务、无形资产或者不动产的： 1、纳税人发生应税行为，除本条第2项、第3项、第4项规定外，税率为6。 2、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 3、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 4、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 5、增值税征收率为3%，不动产出售或租赁的为5%。四、四、 应纳税额的计算应纳税额的计算一般计税方法： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额简易计税方法： 应纳税额=销售额征收率扣缴义务人扣缴增值税： 应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率

5、五、五、 纳税义务时间纳税义务时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5、

6、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。五五 、纳税义务时间、纳税义务时间 进口货物，为报关进口的当天。 纳税人销售服务、无形资产或者不动产并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 纳税人发生视同销

7、售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。六、六、 征收管理征收管理征收增值税的机关： 1、 当地主管国税机关 2、不动产所在地地税 3、海关第二部分第二部分增值税的计算增值税的计算销项税销项税 销售额的确定销售额的确定：1、一般计税方法的销售额不包含增值税销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）2、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。3、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收

8、取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。销项税销项税 销售额的确定销售额的确定： 4、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 5、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 6、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。销项税销项税 销售额的确定：销售额的确定： 7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 8.试

9、点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 销项税销项税销销售售额额的的确确定：定： 9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 11.融资租赁和融资性售后回租业务。（略） *纳税人销售货物或者应税

10、劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。销项税销项税 销项税计算：销项税计算： 简易计税方法 销项税额=含税销售额（征收率）征收率 A 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 B.公共交通运输服务。 C.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 D.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 销项税销项税 销项税计算销项税计算 简易计税方法 销项税额=含税销售额（征收率）征收率 E.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

11、 F.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 G.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 H.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 I.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产 销项税销项税销项税计算销项税计算 简易计税方法 销项税额=含税销售额（征收率）征收率 J.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产 K.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目 L.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产 M.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 N.销售使用过的固定资产 减按销项税销项税 销项税计算：销项税计算： 一般

12、计税方法 销项税额含税销售额（税率）税率销项税销项税三 视同销售（一）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1 将货物交付其他单位或者个人代销；2销售代销货物；3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；4将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。销项税销项税 三 视同销售 （二）下

13、列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： 1 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3 财政部和国家税务总局规定的其他情形。进项税进项税 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品

14、买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。进项税进项税下列进项税额准予从销项税额中抵扣下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 （五）增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费取得发票（不含财政票据） 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3% 一级公路

15、、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%进项税进项税下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理

16、修配劳务和交通运输服务。进项税进项税下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三部分第三部分增值税相关帐务处理增值税相关帐务处理依依 据据 财政部关于印发财政部关于印发增值税会计处理规定增值税会计处理规定的通知的通知 （财会201

17、622号） 年月日起施行相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税相关科目的设置相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税相关科目的设置相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容 应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -销项税额抵减销项税额抵减 记录一般纳税人按现行增值税制度规定因扣减销售额而抵减的增值税额 差额征收 应交税费应交税费- -应交增值税应交增

18、值税- -已交税金已交税金 记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额。如缴纳当月应扣缴的增值税款相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -转出未交增值税转出未交增值税 记录一般纳税人月度终了转出未交的增值税额 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -减免税款减免税款 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口抵减内销应纳税额出口抵减内销应纳税额 记录生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额

19、，抵顶内销货物的应纳税额。 出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额-当期(实际)应退税额 其中:当期免抵退税额=出口产品离岸价国家规定的该产品出口退税率。 相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -销项税额销项税额 记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额。 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口退税出口退税 记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额。 应交税费应交税费-

20、-应交增值税应交增值税- -进项税额转进项税额转出 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销售额中抵扣，按规定转出的进项税额。相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容应交税费应交税费- -简易计税简易计税 记录一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -转出多交增值税转出多交增值税 记录一般纳税人月度终了转出多交的增值税额。应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“

21、预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税额。 应交税费应交税费- -转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。 应交税费-代扣代交增值税 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容 应交税费应交税费- -预缴增值税预缴增值税 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额

22、应交税费应交税费- -待抵扣进项税额待抵扣进项税额 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。一 相关科目设置及核算内容 二 增值税明细科目核算的内容 应交税费应交税费-待认证进项税额待认证进项税额 核算一般纳税人由于未取得扣税凭证或税务机关认证而不得从当期销项税额

23、中抵扣的进项税额。 应交税费应交税费-待转销项税额待转销项税额 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产已确认相关收入或利得，但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（如分期收款方式销售商品） 应交税费应交税费-增值税留抵税额增值税留抵税额 只适用兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，用来核算截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的部分。新纳入试点纳税人无需设置此科目。相关科目设置及核算内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核

24、算的内容应交税费应交税费- -增值税检查调整（已取消）增值税检查调整（已取消） 记录税务机关检查发现的增值税问题。 贷方反映调增的销项税额、调减的进项税额、调增的进项税额转出等。 具体有以下几种情况： 1、取得的销售收入不作销售处理而挂往来账的调整； 2、取得的价外费用(如运费、手续费)挂往来账的调整； 3、收取的价外费用等应税收入直接冲减费用的调整； 4、逾期未退还的包装物押金未列应税收入的调整； 5、将自产、委托加工的货物用于非应税项目、对外投 资或赠送他人，未视同销售的调整； 6、将自产、委托加工、购买的货物发生非正常损失以及购进货物改变用途，其进项税额未转出的调整。 相关科目设置及核算

25、内容相关科目设置及核算内容 增值税明细科目核算的内容增值税明细科目核算的内容 应交税费应交税费- -增值税检查调整（已取消）增值税检查调整（已取消） 记录税务机关检查发现的增值税问题。 借方反映增值税检查处理应调增的进项税额、调减的销项税额、调减的进项税额转出等。 具体有以下几种情况： 1、因计算错误而多提销项税额，少计销售收入的调整； 2、因计算错误对支付的运费少计进项税额，多计购进货物成本或经营费用的调整； 3、自产、委托加工、购买的货物发生非正常损失，以及购进货物改变用途，因计算错误而多转进项税额的调整。 余额转入应交税费-未交增值税。 相关帐务处理相关帐务处理取得资产或接受劳务取得资产

26、或接受劳务 例例1 1:A企业为增值税一般纳税人，2016年5月采购A材料50万，其中40万用于一般计税方法的工程项目，10万用于自建不动产。购入B材料30万用于已备案简易征收的工程项目。支付B公司企业画册设计费8万。以上价格均不含税，已用银行存款支付。5月公司车辆报销过路费5000元，其中高速过路费发票2000元，其他过路费发票1000元，财政票据2000元。 分析分析： 用于一般计税方法的进项税额允许抵扣40万原材的进项税额为40*17%=6.8万元， 用于自建不动产的材料第一次允许抵扣60%，第13个月再抵扣40%，10万材料的进项税为1.7万，5月可以抵扣1.7*60%=1.02万，2

27、016年5月再抵扣17*40%=0.68万元。 购入用于简易征收项目的材料，其进项30*17%=5.1万不能抵扣进项税额，应全额进入材料成本。 支付设计费，增值税进项为8*6%=0.48万元，可以全额抵扣。 过路费中高速过路费可以抵扣2000/（1+3%）*3%=58.25元，其他过路费可抵1000/（1+5%）*5%=47.62元，共可抵扣58.25+47.62=105.87元。 相关分录相关分录：1 购入A材料50万 借 原材料 400000 借 工程物资 100000 借 应交税费-应交增值税-进项税额 78200（68000+10200） 借 应交税费-待抵扣进项税额 6800 贷 银

28、行存款 585000 （2016年5月 借 应交税费-应交增值税-进项税额 6800 贷 应交税费-待抵扣进项税额 6800）2 购入B材料30万 借 原材料 351000 贷 银行存款 351000（专用发票不用认证后做进项再进项转出，直接全额做材料成本） 3 支付画册设计费 借 销售费用 80000 借 应交税费-应交增值税-进项税额 4800 贷 银行存款 84800 4 报销过路费 借 管理费用 4894.13 借 应交税费-应交增值税-进项税额 105.87 贷 现金 5000.00 例例2:A2:A酒店为增值税一般纳税人，酒店为增值税一般纳税人，20162016年年6 6月采购月采

29、购农产品农产品2020万元，取得农产品销售发票，已用银行万元，取得农产品销售发票，已用银行存款支付。购入空调存款支付。购入空调1170011700元，其中元，其中58505850用于职工用于职工宿舍。为客房购入一批电视机宿舍。为客房购入一批电视机3510035100已验收入库，已验收入库，发票未到。应付境外策划公司营销策划费发票未到。应付境外策划公司营销策划费100000100000元，扣缴增值税后将余款已支付，书面合同、付元，扣缴增值税后将余款已支付，书面合同、付款证明及对帐单均齐全。款证明及对帐单均齐全。7 7月电视机发票收到并通月电视机发票收到并通过认证。过认证。 扣缴义务会计核算分三步

30、走扣缴义务会计核算分三步走：第一步第一步，购买时价税分离，分别计入应交税费待认证进项税额科目借方和应交税费代扣代交增值税科目贷方。第二步第二步，解缴税款时，将所缴税款计入应交税费代扣代交增值税科目。第三步第三步，取得完税凭证后，将应交税费待认证进项税额科目转入应交税费应交增值税（进项税额)或应交税费待抵扣进项税额科目。分析：采购农产品，一般纳税人可申请自开农产品收购发票或接受销货方开具的农产品销售发票，均可按发票面额*13%抵扣进项税额，本例可抵扣的进项税额=20*13%=2.6万元。购入空调用于经营的可以抵扣，用于职工的不能抵扣，本例中5850用于办公或客房的部分的进项可以抵扣，抵扣额=58

31、50/（1+17%）*17%=850。为客房购入电视机，进项额=35100/（1+17%）*17%=5100，因发票未到，暂记入待认证增值税额。7月收到发票认证后转入进项税额。代扣代缴增值税可抵扣进项税额。应扣缴增值税=100000/（1+6%）*6%=5660.38元。相关分录： 1 购入农产品 借 原材料 174000 借 应交税费-应交增值税-进项税额 26000 贷 银行存款 200000 2 购入空调 借 固定资产 5000 借 固定资产 5850 借 应交税费-应交增值税-进项税额 850 贷 银行存款 11700 3 购入电视机，已验收入库，发票未到 借 固定资产 30000 借

32、 应交税费-待认证进项税额 5100 贷 应付帐款 35100 7月收到发票并认证通过 借 应交税费-应交增值税-进项税额 5100 贷 应交税费-待认证进项税额 5100 4 支付营销策划费并扣缴增值税 借 销售费用 94339.62 借 应交税费-待认证进项税额 5660.38 贷 银行存款 94339.62 贷 应交税费-代扣代交增值税 5660.38 5 扣缴增值税并取得完税凭证 借 应交税费-代扣代交增值税 5660.38 贷 银行存款 5660.38同时借 应交税费-应交增值税-进项税额5660.38 贷 应交税费-待认证进项税额 5660.38 销售等业务的帐务处理销售等业务的帐

33、务处理 例3：A工程企业为增值税一般纳税人，2016年5月销售建筑材料200万元，对应成本150万元。6月对方退回50万元，已开具红字专用发票，款项均已收付。5月末应交增值税-未交增值税贷方余额20万元，6月已交。6月结算外地一般计税工程收入300万元，对应的成本220万元，结算外地已备案简易征收项目收入120万元，其中分包40万元，该项目对应成本85（含分包）万元.均已在项目地预缴增值税款。以上销售额均不含增值税。6月公司将本地一处房产对外出租，取得租金收入50万元。该房产于2016年4月以前取得，已备案简易征收。销售一辆自用小车5万元，该小车2013年5月购入。试计算以上业务的增值税并做相

34、应的会计分录。 分析：分析： 销售材料增值税销项税=200*17%=34万，销售退回时根据红字发票做相反分录。工程一般计税销项税300*11%=33万元，简易征收应交增值税（120-40）*3%=2.4万元，其中销项税120*3%=3.6万，销项税抵减=40*3%=1.2万。不动产出租简易征收的增值税=500000/（1+5%）*5%=14563.11元。出售自用小车适用简易征收，应交的增值税=50000/（1+3%）*2%=970.87，减免50000/（1+3%）*1%=485.44。 相关分录：相关分录：（1）5月销售建材 借 银行存款 2340000 贷 其他业务收入 2000000

35、贷 应交税费-应交增值税-销项税 340000 结转成本：借 其他业务支出 1500000 贷 原材料 1500000 （2）6月退货 借 其他业务收入 500000 借 应交税费-应交增值税-销项税额 85000 贷 银行存款 585000 同时 借 原材料 375000 贷 其他业务支出 375000 （3）缴纳上月应交增值税 借 应交税费-未交增值税 200000 贷 银行存款 200000 （4）结算一般计税项目收入 借 主营业务成本 2200000 借 工程施工-合同毛利 1130000 贷 主营业务收入 3000000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 330000项目地预缴增值

36、税 借 应交税费-预缴增值税 60000（3000000*2%） 贷 银行存款 60000 （5） 结算简易征收项目 借 主营业务成本 850000 借 应交税费-简易征收 12000（400000*3%） 借 工程施工-合同毛利 374000 贷 主营业务收入 1200000 贷 应交税费-简易征收 36000（1200000*3%） 项目地预缴增值税 借 应交税费-简易征收 24000 贷 银行存款 24000 （6） 出租不动产 借 银行存款 500000 贷 其他业务收入 476190.48 贷 应交税费-简易征收 23809.52 （7）销售自用小车 借 银行存款 50000 贷 固

37、定资产清理 48543.69 贷 应交税费-简易征收 970.87 贷 应交税费-应交增值税-减免税款 485.44 （8）月末交应交增值税二级科目余额转入未交增值税，假设本例中月末应交增值税贷方余额7.6万元，则 借 应交税费-应交增值税-转出未交增值税 76000 贷 应交税费-未交增值税 76000 （9）月末将预缴增值税余额转入未交增值税 借 应交税费-未交增值税 60000 贷 应交税费-预缴增值税 60000 （10）次月缴纳应交增值税 借 应交税费-未交增值税 16000 贷 银行存款 16000 例4.A贸易公司2017年1月以1200万进口一台设备，支付国内运费10万元（不含

38、税）并取得增值税专用发票，已缴纳进口增值税并取得进口增值税缴款书（不考虑关税），然后以分期收款方式销售给B公司，不含税售价2000万元，约定2017年起每年末支付设备款400万元，该设备正常现销模式下售价1600万元。该设备已发出。公司2017年年末向销售人员奖励电视机一批，市场价10万元，成本8万元。2017年12月企业申报出口退税10万元.试对以上业务计算并做相关分录。 分析： 进口设备缴纳进口增值税并取得海关进口增值税专用缴款书，可按缴款书上的金额抵扣进项税，税额=1200*17%=204万。运费进项=10*11%=1.1万。发出设备时收入实现，增值税纳税义务未实现，增值税纳税义务在每年

39、末收款时发生。向员工奖励电视机视同销售缴纳增值税,销项税额=100000*17%=17000元。 相关分录相关分录： 购入进口设备 借 库存商品 12100000 借 应交税费-应交增值税-进项税额 2051000（204万+1.1万） 贷 银行存款 14151000 （2）分期收款销售设备 根据资料，甲公司应确认收入1600万，未来五年收款额现值=现销方式下应收款金额，400*(P/A,R,5)=1600，用内插法求得R=7.93% 2017年1月1日销售实现借 长期应收款 23400000 贷 主营业务收入 16000000 贷 应交税费-待转销项税额 3400000 贷 未实现融资收益

40、4000000借 主营业务成本 12100000 贷 库存商品 12100000 2017年12月31日收取货款和增值税税额 借 银行存款 4680000 贷 长期应收款 4680000 借 应交税费-待转销项税额 680000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 680000 借 未实现融资收益 1268800 贷 财务费用-分期收款销售商品 1268800 *以后每年期末收款借款时做相同的分录. (3)向销售人员奖励电视机 借 应付职工薪酬-福利费 97000 贷 库存商品 80000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 17000 （4）申请出口退税 借 其他应收款-应收出口退税 100

41、000 贷 应交税费-应交增值税-出口退税 100000如收到退税款 借 银行存款 100000 贷 其他应收款-应收出口退税 100000 例5.A工程公司为增值税一般纳税人，2016年8月将原准备用于对外施工的材料100万元（不含税）用于自建公司不动产项目。8月，公司库房一批价值5万（不含税）的材料被盗，库房管理员赔偿5000。 分析:原准备用于施工的材料改用于自建不动产,用途发生改变,因自建或购入不动产的相关进项不能一次性抵扣,要分两次抵扣,第一次抵扣60%,13个月后再抵扣40%,因此原已抵扣的40%进项税要转出。材料被盗属于非正常损失，其相关进项要转出。 相关分录：相关分录：1 原料

42、改变用途，借 在建工程 1000000 贷 原材料 1000000借 应交税费-待抵扣进项税额 68000 贷 应交税费-进项税额转出 680002017年8月抵扣40%进项借 应交税费-应交增值税-进项税额 68000 贷 应交税费-待抵扣进项税额 68000 2 库房材料被盗 借 其他应收款 5000 借 营业外支出 53500 贷 原材料 50000 贷 应交税费-应交增值税-进项税转出 8500 例6：A企业为增值税一般纳税人,在2016年5月1日前,仅按照增值税暂行条例缴纳增值税,截止2016年4月30日期末留抵税额10 万元。2016年5月,发生17%货物及劳务n收入120万，销项

43、税额20.4万元，发生11%服务收入280万，销项税额30.8万元，本月采购材料的成本180万，进项税额为30.6万元。计算本月应交增值税并做相关分录。 分析分析：原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。因此原留抵税额先转入应交税费-增值留抵税税额。5月可抵扣原增值税留抵额=20.4*20.4/（20.4+30.8）=8.128125万元。(一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=一般计税方法的应纳税额一般货物及劳务销项税额比例) 5月应纳增值税额=（20.4+30.8）-30.6-

44、8.128125=12.471875万元。 相关分录：相关分录： （1）转出留抵 借 应交税费-增值税留抵税额 100000 贷 应交税费-应交增值税-进项税额转出 100000 （2）销售货物或提供劳务 借 银行存款 1404000 贷 主营业务收入 1200000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 204000 （3）销售服务、无形资产或不动产 借银行存款 3108000 贷 主营业务收入 2800000 贷 应交税费-应交增值税-销项税额 308000 （4）取得进项 借 原材料 1800000 借 应交税费-应交增值税-进项税额 306000 贷 银行存款或应付帐款 210600 （

45、5）计算本月可抵扣的留抵税额 借 应交税费-应交增值税-进项税额 81281.25 贷 应交税费-增值税进项留抵 81281.25 （6）月末转出未交增值税 借 交税费-应交增值税-转出未交增值税124718.75 贷 应交税费-未交增值税 124718.75 例7.税务局对某企业进行增值税检查，查出该企业上年预收帐款5万元已发货未确认收入，相关成本 3万元。奖励员工一批企业自产产品，售价6万（含税）未视同销售缴纳增值税，保管不善损失一批材料不含税成本4万，未转出该批材料进项。 分析分析：预收帐款未确认收入，应确认收入并缴纳增值税，销项税额为50000/（1+17%）*17%=7264.96，

46、奖励员工自产产品应视同销售缴纳增值税，销项税为60000/（1+17%）*17%=8717.95，保管不善损失材料，应转出进项40000*17%=6800. 相关分录：（1）借 预收帐款 50000 贷 以前年度损益调整 42735.04 贷 应交税费-纳税检查调整 7264.96并结转成本 借 以前年度损益调整 30000 贷 库存商品 30000（2）借 以前年度损益调整 8717.95 贷 应交税费-纳税检查调整 8717.95 （3）借 以前年度损益调整 6800 贷 应交税费-纳税检查调整 6800 （4）结转调整 借 利润分配-未分配利润 2782.91 贷 以前年度损益调整 27

47、82.91 借 应交税费-纳税检查调整 22782.91 贷 应交税费-未交增值税 22782.91 （5）补交增值税 借 应交税费-应交增值税-已交税款 22782.91 贷 银行存款 22782.91 （6）月末结转应交增值税期末余额至应交税费-未交增值税。如果上年有利润，还应调整企业所得税及盈余公积。报一 增值税纳税申报表内容 1 主表 计算应缴税款或留抵税款 2 附表1 汇总销项税 3 附表2 汇总进项税 4 附表3 服务、不动产和无形资产扣除项目 5 附表4 税额抵减情况表 6 附表5 不动产分期抵扣计算表 7 固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 8 本期抵扣进项税额抵扣明细表

48、 9 增值税减免申报明细表 10 营改增税负分析测算明细表二 申报表的填列 （一）附表1 销项税额的填列 * 应税收入 1 开具增值税专用发票收入，填入增值税纳税申报表附列资料（一）第1列第5栏； 2 开具增值税普通发票收入，填入增值税纳税申报表附列资料（一）第3列第5栏； 3 未开具发票收入，填入增值税纳税申报表附列资料（一）第5列第5栏；二 申报表的填列 （一）附表1 销项税额的填列 * 免税收入 1 开具增值税普通发票收入，填入增值税纳税申报表附列资料（一）第3列第19栏； 2 未开具发票收入，填入增值税纳税申报表附列资料（一）第5列第19栏； *免税收入除在附表1填列外，还要在增值税减

49、免税申报明细表中分项填列。二 申报表的填列 （二）本期抵扣进项税额结细构明表的填写 1 购入固定资产及货物等17%税率的进项，填入第2栏。 2 取得通信费用增值税专用发票，其中基础电信服务金额，填入第7栏，增值电信服务金额，填入第12栏。 3 取得金融机构开具的POS刷卡手续费增值税专用发票，填入第13栏。 4 取得员工出差的住宿费增值税专用发票，填入第14栏。 5 租用两座办公楼，取得租赁办公楼增值税专用发票，其中1份出租方选择一般计税方法，填入第9栏；1份出租方选择简易计税方法，填入第17栏。二 申报表的填列（二）本期抵扣进项税额结细构明表的填写6 取得电梯保养服务增值税专用发票1份，填入第22栏；7 取得租赁个人住房用做库房，取得地税部门代开的增值税专用发票1份，填入第27栏；8 当月购入塑钢窗一批，用于自有办公楼改造，取得增值税专用发票1份，增加不动产原值未超过50%，填入第29栏；9 办公楼改造购入材料等取得专用发票增加不动产原值不超过50%，填入第29栏；10 当月公司车辆过路过桥费发票计算可抵扣增值税，填入第30栏。11 如有其他进项，根据业务内容填入相入栏。二 申报表的填列 （三）附表2 进项税额的填写 对本期抵扣进项税额结构明细表