第三章__税收征收管理法律制度

1、第三章第三章税收征收管理税收征收管理法律制度法律制度学学 习习 要要 求求税务登记的概念、范围及种类；税务登记的概念、范围及种类； 发票的概念、种类及开其要求；发票的概念、种类及开其要求； 纳税申报及方式；纳税申报及方式； 税款征收方式；税款征收方式； 核定应纳税额的对象。核定应纳税额的对象。 适用法律：适用法律：中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法1992年年9月通过月通过-1993年年1月月1日日起施行。起施行。1995年年2月月28日修改日修改2001年年4月月28日日修改修改第一节第一节 税务管理税务管理 税务管理是税务管理是税务机关税务机关在税收在税收征收管理中对

2、征纳过程实施的征收管理中对征纳过程实施的基础性的基础性的管理制度管理制度和和管理行为管理行为。包括：包括： 税务登记税务登记 发票管理发票管理 纳税申报纳税申报一、税务登记一、税务登记p税务登记（纳税登记），是税务登记（纳税登记），是税务机关税务机关依据依据税法税法规定，对纳税人的规定，对纳税人的生产、经营活动生产、经营活动进行登记管进行登记管理的一种理的一种法定制度法定制度，也是，也是纳税人纳税人依法履行纳税依法履行纳税义务的义务的法定手续法定手续。p根据根据税务登记管理办法税务登记管理办法的规定：的规定：凡凡法律、法规规定法律、法规规定的的应税收入应税收入、应税财产应税财产或或应应税行为税

3、行为的各类纳税人，均应当办理的各类纳税人，均应当办理税务登记税务登记；扣缴义务人扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机应当在发生扣缴义务时，到税务机关关申报登记申报登记，领取扣缴税款凭证。，领取扣缴税款凭证。一、税务登记一、税务登记p税务登记包括：税务登记包括：p开业开业登记登记p变更变更登记登记p停业停业、复业复业登记登记p注销注销登记登记p外出经营报验外出经营报验登记登记p税务登记是整个税收征收管理的税务登记是整个税收征收管理的起点起点。p税务登记的税务登记的作用作用在于掌握纳税人的基本情况和在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况。税源分布情况。p从税务登记开始，纳税人进入到税务管理的视

4、从税务登记开始，纳税人进入到税务管理的视野，纳税人的身份及征纳双方的法律关系得到野，纳税人的身份及征纳双方的法律关系得到了确认。了确认。p纳税人纳税人是依照法律规定是依照法律规定直接直接承担纳税义务的承担纳税义务的单单位和个人位和个人。选择题选择题 按照法定程序，纳税人的下按照法定程序，纳税人的下列事项应该进行税务登记（列事项应该进行税务登记（ ）A、开业、开业 B、外出经营报验、外出经营报验C、停业、停业 D、订立合同、订立合同选择题 纳税人应当依照纳税人应当依照税务登记管理办法税务登记管理办法的有的有关规定办理税务登记的是（关规定办理税务登记的是（ ）。）。A、法定应税收入、法定应税收入B

5、、法定应税财产、法定应税财产C、法定应税行为、法定应税行为D、各类纳税人、各类纳税人解析：解析： ABC。有些纳税人无须办理税务登记，。有些纳税人无须办理税务登记，如个人所得税。如个人所得税。 1.开业登记的对象开业登记的对象（1）领取）领取营业执照营业执照，从事，从事生产经营生产经营的纳税人：的纳税人：企业；企业；企业在外地设立企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的分支机构和从事生产、经营的场所的场所 ；个体工商户；个体工商户；从事生产、经营的从事生产、经营的事业单位事业单位，均应办理税务登，均应办理税务登记。记。（一）开业登记（一）开业登记（2）其他纳税人）其他纳税人不从事生产、经营，

6、但按照法规规定不从事生产、经营，但按照法规规定负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义务的单位和个人。注意不须登记的几种情况：注意不须登记的几种情况：临时取得应税收入或发生应税行为临时取得应税收入或发生应税行为只缴纳个人所得税、车船使用税只缴纳个人所得税、车船使用税（一）开业登记（一）开业登记1112选择题：选择题：纳税人无须办理税务登记的是（纳税人无须办理税务登记的是（ ）。）。A、国家机关、国家机关B、个人、个人C、个体工商户、个体工商户D、事业单位、事业单位解析：解析： AB 。C项个体工商户和项个体工商户和D项事项事业单位均应办理税务登记。业单位均应办理税务登记。【例例】 下岗女工张某开办

7、了一个下岗女工张某开办了一个24小时营业的便小时营业的便利店，按规定享有一定期限的免税优惠。利店，按规定享有一定期限的免税优惠。她认为既然免税就不需要办理税务登记。她认为既然免税就不需要办理税务登记。分析张某的观点是否正确？分析张某的观点是否正确？【解析解析】张某的观点不正确。根据我国税张某的观点不正确。根据我国税法的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个法的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。体工商户均应当办理税务登记。这个例子在后面还会提到，涉及到纳税申这个例子在后面还会提到，涉及到纳税申报。报。 2.2.开业登记的时间和地点开业登记的时间和地点 从事从事生产、经

8、营生产、经营的纳税人：的纳税人：时间：时间： 应当自应当自领取营业执照之日领取营业执照之日起起日内日内。地点：地点：生产、经营地生产、经营地或者或者纳税义务发生地纳税义务发生地的主管税务机关的主管税务机关。 前款规定以外的纳税人（除国家机关和个人外）前款规定以外的纳税人（除国家机关和个人外）时间：应当自时间：应当自纳税义务发生之日纳税义务发生之日起起日内日内地点：地点：所在地所在地的主管税务机关申报办理税务登记。的主管税务机关申报办理税务登记。 应比照开业登记办理的情况：应比照开业登记办理的情况：扣缴义务人扣缴义务人跨地区的非独立核算分支机构跨地区的非独立核算分支机构到外县（市）临时从事生产经

9、营活动的到外县（市）临时从事生产经营活动的（注意：注意：外出临时经营的两种不同情况：外出临时经营的两种不同情况：小于小于180天天-报验报验大于大于180天天-办理税务登记证，核发临时税务登记证）办理税务登记证，核发临时税务登记证）16选择题：选择题： 从事生产、经营的纳税人领取工商营业执从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，申报办理税务登记的时限要求是（照的，申报办理税务登记的时限要求是（ ）。）。A、自领取工商营业执照之日起、自领取工商营业执照之日起30日内日内B、自有关部门批准设立之日起、自有关部门批准设立之日起30日内日内C、自纳税义务发生之日起、自纳税义务发生之日起30日内日内D

10、、自期满之日起、自期满之日起30日内日内 解析：解析：四个选项的共同点是：四个选项的共同点是：“之日起之日起30日内日内”，领取工商营业执照的，应该是，领取工商营业执照的，应该是A项。项。 18单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；民身份证、护照或者其他合法证件的号码； 住所、经营地点；住所、经营地点； 登记注册类型登记注册类型 ； 核算方式；核算方式； 行业、经营范围、经营方式行业、经营范围、经营方式 ； 注册资金注册资金(资本资本)、投资总额、开户银行和账、投资总额、开户银行和账号；号； 经营期限、从业人数、营业执

11、照号码；经营期限、从业人数、营业执照号码； 财务负责人、办税人员；财务负责人、办税人员； 其他有关事项。其他有关事项。3. 3. 开业登记的内容开业登记的内容（税务登记表税务登记表的主要内容）的主要内容）19（1）税务登记的申请：。）税务登记的申请：。30日内日内填写填写税务登记表税务登记表；（2）纳税人办理税务登记时应提供的证件、）纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料：资料：（3）税务登记表的受理、审核（）税务登记表的受理、审核（30日内）日内）（4）税务登记证的核发。）税务登记证的核发。4.4.开业登记程序开业登记程序20工商营业执照或其他核准执业证件；工商营业执照或其他核准执业证件；

12、有关机关、部门批准设立的文件有关机关、部门批准设立的文件 这是税务登记的前提；这是税务登记的前提； 有关合同、章程、协议书；有关合同、章程、协议书； 这是生产经营的标志；这是生产经营的标志； 法定代表人和董事会成员名单；法定代表人和董事会成员名单； 法定代表人或负责人或业主的居民身份证、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。护照或者其他合法证件。 这是合法经营主体的证明。这是合法经营主体的证明。 （2 2）经税人办理税务登记时应提供）经税人办理税务登记时应提供的的证件、资料证件、资料：21组织机构统一代码证书；组织机构统一代码证书；这是合法组织的证明；这是合法组织的证明；

13、 住所或经营场所证明；住所或经营场所证明； 委托代理协议书复印件；委托代理协议书复印件； 享受税收优惠政策的企业享受税收优惠政策的企业 企业在外地设分支机构，应提供总机构所在地税企业在外地设分支机构，应提供总机构所在地税务机关出具的在外地设立分支机构的证明。务机关出具的在外地设立分支机构的证明。2223（3 3）税务登记表的种类、适用对象）税务登记表的种类、适用对象p内资内资企业税务登记表企业税务登记表p分支机构分支机构税务登记表税务登记表p个体经营个体经营税务登记表税务登记表p其他单位其他单位税务登记表税务登记表p涉外企业涉外企业税务登记表税务登记表24（4 4）税务登记表的受理、审核）税务

14、登记表的受理、审核 受理受理：接受登记，根据经济类型发放：接受登记，根据经济类型发放相相应的应的税务登记表；税务登记表； 审核：对纳税人填报的税务登记表、提审核：对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，应当在供的证件和资料，应当在收到之日收到之日起起30日内日内审审核完毕，核完毕， 符合规定的，予以登记；符合规定的，予以登记； 对不符合规定的，也应在对不符合规定的，也应在30日内予以回复。日内予以回复。25（5 5）税务登记证的核发）税务登记证的核发 审核完毕即发放税务登记证件（审核完毕即发放税务登记证件（收到申报之日起收到申报之日起30日日内。内。）p税务登记证税务登记证（从事生产经营从

15、事生产经营并领取工商营业执照）并领取工商营业执照）p临时税务登记证临时税务登记证（无（无营业执照营业执照或工商登记核发或工商登记核发临时工商临时工商营业执照营业执照）p注册税务登记证注册税务登记证（异地非独立核算）（异地非独立核算）p涉外税务登记证涉外税务登记证（外商投资企业、外国企业及外商投资（外商投资企业、外国企业及外商投资企业分支机构）企业分支机构）p只登记不发证只登记不发证（没有纳税义务，且不需票据的社会团体）（没有纳税义务，且不需票据的社会团体）p【补充补充】p 开业登记一般流程开业登记一般流程(后步需前步文件后步需前步文件)： 工商办理营业执照工商办理营业执照 税务开业登记税务开业

16、登记 银行开户银行开户 所有银行账号报告税务所有银行账号报告税务【区别一区别一】税务登记税务登记 VS 注册税务登记注册税务登记 税务登记税务登记：常规常规登记登记(一般情况下一般情况下) 注册税务登记注册税务登记：简化登记，：简化登记，用于用于无独立营无独立营业执照的业执照的“异地异地非独立核算非独立核算分支分支”等等【区别二区别二】税务登记税务登记 VS 临时临时税务登记税务登记异地临时经营：异地临时经营：在经营开始前应进行在经营开始前应进行“外出经外出经营报验营报验”(后详后详)；额外的，在；额外的，在同同一一地区，连续地区，连续12个月内个月内，累计超过累计超过180天天，期满日，还应

17、进，期满日，还应进行行“临时税务登记临时税务登记” 【区别三区别三】临时临时税务登记税务登记 VS 报验报验登记登记都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过180天天案例案例 A公司在法定期限内申报税务登记时，提供公司在法定期限内申报税务登记时，提供的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定，税务机关答复：两个月后发放税务登合规定，税务机关答复：两个月后发放税务登记证件。这一决定符合法律规定。记证件。这一决定符合法律规定。答案：答案：错误，应：收到之日起错误，应：收到之日起30日内审核完日内审核完毕，并及时发放。毕，并及时

18、发放。“两个月后两个月后”显然不及时。显然不及时。【案例案例】 某税务所在某税务所在2009年年6月月12日实施检查中，日实施检查中，发现星星商店发现星星商店(个体个体)2009年年5月月20日领取营业执日领取营业执照后，未申请办理税务登记。照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于据此，该税务所于2009年年6月月13日作出责日作出责令星星商店必须在令星星商店必须在2009年年6月月20日前办理税务日前办理税务登记。登记。逾期不办理的，将按逾期不办理的，将按税收征管法税收征管法有关有关规定处以罚款的决定。规定处以罚款的决定。本处理决定是否正确本处理决定是否正确? 【解析解析】 本处理决定不正

19、确。根据我国税法的有关本处理决定不正确。根据我国税法的有关规定，从事生产、经营的纳税人应自领取营业规定，从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照之日起执照之日起30日内，持有关证件向税务机关申日内，持有关证件向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证。记证。星星商店自星星商店自2009年年5月月20日领取营业执照日领取营业执照到到2009年年6月月13日还不到日还不到30日，尚未违反上述日，尚未违反上述规定，因此，税务所对其作出规定，因此，税务所对其作出责令限期改正责令限期改正的的处理决定是错误的。处理决定是错误的。 （二）变更登记（二）变更

20、登记1.变更税务登记的范围及时间要求变更税务登记的范围及时间要求（1）适用范围。发生下列情形之一，应当办理变）适用范围。发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：更税务登记：名称名称 法定代表人法定代表人经济性质或者经济类型经济性质或者经济类型住所和经营地点住所和经营地点生产经营或经营方式生产经营或经营方式增减注册资本增减注册资本隶属关系隶属关系生产经营期限生产经营期限银行账号银行账号生产经营权属等生产经营权属等问题： 税务变更和工商变更那个在先？税务变更和工商变更那个在先？ 答案：答案：工商变更在先。工商变更在先。2、时间要求、时间要求 工商登记内容也变更：工商登记内容也变更： 工商先变更；工

21、商变更日起工商先变更；工商变更日起30日内日内税务变更税务变更 工商登记内容无变更：工商登记内容无变更： 实际变化之日起实际变化之日起30日内日内作税务变更作税务变更2.2.变更税务登记的程序、方法变更税务登记的程序、方法（1）申请。填写）申请。填写税务登记变更表税务登记变更表（纳税人名称、（纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况）证件情况）（2）提供有关证件、资料）提供有关证件、资料（3）受理（符合要求及证件齐全的情况下）受理（符合要求及证件齐全的情况下）（4）审核（）审核（30日内日内）（5）发证。收回原税务登记证正副本，重新制

22、发）发证。收回原税务登记证正副本，重新制发税务登记证正副本。税务登记证正副本。判断题判断题 纳税人税务登记表纳税人税务登记表和和税务登记证税务登记证中的中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。内容重新核发税务登记证件。 答案：答案：正确。正确。纳税人税务登记表的内容发生变更纳税人税务登记表的内容发生变更而而税务登记证中的内容未发生变更税务登记证中的内容未发生变更的，税务的，税务机关机关不重新核发不重新核发税务登记证件。税务登记证件。34案例：案例： 2008年年7月月16日，某区国税局稽查人员在日，某区国税局稽查人员在对某加油站进行

23、日常纳税检查时发现，该加油对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站于站于6月月8日，根据城市规划的统一安排，由原日，根据城市规划的统一安排，由原经营地新华大街经营地新华大街33号，搬迁到马路对面新华大号，搬迁到马路对面新华大街街38号经营。号经营。由于加油站的经营地址中只是门牌号稍有由于加油站的经营地址中只是门牌号稍有不同，该加油站的财务人员就将税务登记证件不同，该加油站的财务人员就将税务登记证件中的地址中的地址33号直接改为号直接改为38号。分析该加油站的号。分析该加油站的财务人员的做法是否正确。财务人员的做法是否正确。35解析：解析： 该加油站的财务人员的做法是该加油站的财务人员的做法是

24、错误错误的。的。根据我国税法的有关规定，纳税人办理设根据我国税法的有关规定，纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，向主管税务机关申请原有登记内容进行更改，向主管税务机关申请办理变更税务登记。办理变更税务登记。而税务登记表的主要内容包括经营地点，而税务登记表的主要内容包括经营地点，因此，该加油站的财务人员的擅自涂改税务登因此，该加油站的财务人员的擅自涂改税务登记证件的做法是错误的。应接受税务机关相应记证件的做法是错误的。应接受税务机关相应的处理。的处理。 36（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记1、适用情形主体：、适

25、用情形主体：定期定额征收定期定额征收的纳税人的纳税人(非所有纳税人非所有纳税人)； 停业登记停业登记-暂停暂停(不是不是“终止终止”)前前 填写填写停业申请登记表停业申请登记表税务机关税务机关审核审核-结清税结清税款、收回税务登记证、收回发票领购簿和发票款、收回税务登记证、收回发票领购簿和发票（或（或封存）封存）。 复业登记复业登记-恢复恢复生产经营生产经营前前 提出复业申请提出复业申请复业登记复业登记领回或启用税务领回或启用税务登记证、发票领购簿及其发票登记证、发票领购簿及其发票纳入正常管理纳入正常管理37（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记2、延长停业：、延长停业：停业期满内停业期满内

26、申请，申请， 到期未申请视为到期未申请视为“已恢复营业已恢复营业”纳税人的停业期限不得超过纳税人的停业期限不得超过一年一年。3、停业期间停业期间发生纳税义务：应发生纳税义务：应及时申及时申报报纳税纳税 【提示提示】不是等到复业时才申报纳不是等到复业时才申报纳税税38判断题判断题 纳税人在申报办理停业登记时，其税务登纳税人在申报办理停业登记时，其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件应由税务机关收存。和其他税务证件应由税务机关收存。 答案：答案：正确。正确。 纳税人在停业期间无需申报缴纳税款。纳税人在停业期间无需申报缴纳税款。 答案：

27、答案：错误，应：纳税人在停业期间发生错误，应：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。规定申报缴纳税款。39【案例案例】 如意美容厅如意美容厅(系有证个体户系有证个体户)，经税务机关核定实行，经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。元。2008 年年6月月6日，因店面装修向税务机关提出自日，因店面装修向税务机关提出自6月月8日至日至7月月30 日申请停业的报告，税务机关经审核后，日申请停业的报告，税务机关经审核后，在在6月月7日作出同意核准停业的批复，并

28、下达了日作出同意核准停业的批复，并下达了核准停核准停业通知书业通知书，并在办税服务厅予以公示。，并在办税服务厅予以公示。7月月1日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅已日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅已经恢复营业。经恢复营业。7月月2日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅确日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅确在营业，遂于在营业，遂于7月月3目送达目送达复业通知书复业通知书，并告知需按，并告知需按月定额纳税。分析税务机关的做法是否正确。月定额纳税。分析税务机关的做法是否正确。40解析：解析： 税务机关的做法是正确的。税务机关的做法是正确的。根据我国税法的有关规定，纳税人应当于根据我国税

29、法的有关规定，纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写登记，如实填写停、复业报告书停、复业报告书，领回并，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。因此，税务机关的做法是及时、正购的发票。因此，税务机关的做法是及时、正确的。确的。 （四）注销登记（四）注销登记（1） 注销税务登记注销税务登记是指纳税人由是指纳税人由于于法定的原因法定的原因终止纳税义务时，终止纳税义务时，向向原原税务机关申请办理的取消税税务机关申请办理的取消税务登记的手续。务登记的手续。办理注销税务登记后，该当

30、事人办理注销税务登记后，该当事人不再不再接受原税务机关的管理。接受原税务机关的管理。（四）注销登记（四）注销登记（2）适用范围）适用范围经营期届满经营期届满改组、分级、合并等原因撤销改组、分级、合并等原因撤销住所、经营地址迁移而涉及改变原主管住所、经营地址迁移而涉及改变原主管机关机关被吊销营业执照被吊销营业执照其他情形其他情形（四）注销登记（四）注销登记（3）时间要求）时间要求办理工商注销前，先向税务机关申报注销税办理工商注销前，先向税务机关申报注销税务登记。务登记。不需工商注销：终止不需工商注销：终止15日日内内吊销营业执照的，应当自吊销之日起吊销营业执照的，应当自吊销之日起15日日内，内，

31、向原税务登记机关申报办理注销登记。向原税务登记机关申报办理注销登记。 纳税人改变住所或经营场所：纳税人改变住所或经营场所： 县区内县区内属于变更；属于变更； 县区外县区外-属于注销（在属于注销（在30日内向迁达地税日内向迁达地税务机关办理税务登记）。务机关办理税务登记）。注销245注销税务登记要提供的资料证件注销税务登记要提供的资料证件 注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表（纳税人名称、注（纳税人名称、注销的原因、批准机关名称、批准文号及日期）；销的原因、批准机关名称、批准文号及日期）； 主管部门批文或董事会、职代会决议及其他主管部门批文或董事会、职代会决议及其他证明文件；证明文件；

32、营业执照被吊销的应提交工商机关发放的注营业执照被吊销的应提交工商机关发放的注销决定；销决定； 主管税务机关原发放的税务登记证件（正副主管税务机关原发放的税务登记证件（正副本及登记表）；本及登记表）； 其他其他。 （一） 自领取营业执照30日内，办理税务登记。（二） 税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记30日办理变更税务登记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。 (四)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。 先工商先工商后税务后税务先工商先工商后税务后税务先

33、税务先税务后工商后工商47问题： 注销税务登记和注销工商登记那个注销税务登记和注销工商登记那个在先？在先？ 答案答案：由工商行政管理机关或者其他：由工商行政管理机关或者其他机关登记的，注销税务登记在先。机关登记的，注销税务登记在先。 48【例】 李某在北京市朝阳区设立了李某在北京市朝阳区设立了A个人独资企业，其住个人独资企业，其住所即为其经营地点。所即为其经营地点。后根据经营情况，李某将企业搬至北京市丰台区。后根据经营情况，李某将企业搬至北京市丰台区。分析李某要办理何种税务登记。分析李某要办理何种税务登记。 解析：解析：已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发已办理税务登记的纳税人因税务登记内容

34、发生变化。应办理变更税务登记；生变化。应办理变更税务登记；但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。机关申报办理税务登记。所以，李某应先到北京市朝阳区税务局办理注销登所以，李某应先到北京市朝阳区税务局办理注销登记，再到北京市丰台区税务局办理设立税务登记记，再到北京市丰台区税务局办理设立税务登记 。49（五）外出经营报验登记（五）外出经营报

35、验登记（考点）（考点）p经营活动的区域临时经营活动的区域临时超过县区，一县一证超过县区，一县一证p 1、范围：外出、范围：外出(异地异地)经营经营p 2、登记流程：、登记流程：p A.外出前外出前：向所在地税务申请外出经营活动税：向所在地税务申请外出经营活动税收管理证明，该证实行收管理证明，该证实行“一地一证一地一证”原则；原则；【补充】有效期一般为【补充】有效期一般为30日，最长不超过日，最长不超过180日日p B.外出时外出时：持：持“税务登记证副本税务登记证副本”和外出证和外出证明，向经营地税务报验登记，接受税务管理；明，向经营地税务报验登记，接受税务管理；p C.结束后结束后：向向经营

36、地经营地税务机关填报税务机关填报外出经营活外出经营活动情况申请表动情况申请表，结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票。50（六）税务登记证的作用和管理（六）税务登记证的作用和管理（考点）（考点）p主管机关：主管机关：县级县级以上税务机关；以上税务机关；p定期验证：定期验证：每年验审一次每年验审一次；p换证制：换证制：3年换证一次年换证一次。p未按规定办理验证或换证手续的，未按规定办理验证或换证手续的，税务税务登记证件失效登记证件失效。p正本正本公开公开悬挂悬挂p遗失补办：遗失遗失补办：遗失15日日内书面报税务，内书面报税务， 并登报声明作废并登报声明作废 凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办p4

37、、必须持税务登记证办理的事务（、必须持税务登记证办理的事务（7种）种）51（七）银行账户管理（七）银行账户管理n开立账户的，开立之日起开立账户的，开立之日起15日内向日内向主管主管税务机关书面报告其税务机关书面报告其全部账号全部账号；n发生变化的，变化之日起发生变化的，变化之日起15日内日内，向主，向主管税务机关书面报告。管税务机关书面报告。 从事生产经营的纳税人开立存款账户后，从事生产经营的纳税人开立存款账户后，应将基本存款账户的账号向税务机关报应将基本存款账户的账号向税务机关报告。告。答案：答案：错误，应：将其全部账号向税务错误，应：将其全部账号向税务机关报告。机关报告。53二、发票管理二

38、、发票管理1、概念：发票是指在购销商品、提供或、概念：发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的开具、收取的收付款的书面证明书面证明。2、作用：它是确定经营收支行为发生的、作用：它是确定经营收支行为发生的法定凭证法定凭证，是会计核算的，是会计核算的原始依据原始依据，也，也是税务稽查的是税务稽查的重要依据重要依据3、税收征管法税收征管法规定，规定，税务机关税务机关是发是发票的票的主管机关主管机关，负责发票，负责发票印刷印刷、领购领购、开具开具、取得取得、保管保管、缴销缴销的管理和监督。的管理和监督。 （一）发票的概述（一）发

39、票的概述544 4、发票具有以下几个方面的特征：、发票具有以下几个方面的特征：p发票具有合法性发票具有合法性p发票具有真实性发票具有真实性p发票具有时效性发票具有时效性p发票具有共享性发票具有共享性p发票具有传递性发票具有传递性55p发票一般发票一般三个联次三个联次：存根联存根联发票联发票联记账联；记账联；p增值税专用发票，还有抵扣联。增值税专用发票，还有抵扣联。判断题判断题 ：县：县(市市)以上税务机关根据需要可适当增以上税务机关根据需要可适当增减发票联次并确定其用途。减发票联次并确定其用途。答案：答案：错误，应：除增值税专用发票外，错误，应：除增值税专用发票外，县县(市市)以上税务机关以上

40、税务机关根据需要可适当增减发票联根据需要可适当增减发票联次并确定其用途。次并确定其用途。 。5 5、发票的联次：、发票的联次：56575859p专用发票专用发票，即为增值税专用发票。，即为增值税专用发票。p普通发票普通发票普通发票普通发票，如工业企业产品销售统一发票，如工业企业产品销售统一发票专业专业发票发票，如广告费结算发票，如广告费结算发票u发票种类由发票种类由省级以上税务主管机关省级以上税务主管机关确定；确定；税务机关税务机关是是发票的主管机关。发票的主管机关。u在在全国范围内全国范围内统一式样的发票，由统一式样的发票，由国家税务总局国家税务总局确定，确定，如增值税专用发票。如增值税专用

41、发票。u在在省、自治区、直辖市范围内统一式样省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由的发票，由省省级税务机关级税务机关确定。确定。 如普通发票如普通发票（二）发票的种类（二）发票的种类60选择题选择题 发票的主管机关是（发票的主管机关是（ ）。）。A、财政机关、财政机关 B、税务机关、税务机关 C、审计机关、审计机关 D、工商机关、工商机关 答案：答案：B616263增值税专用发票是指专门用于结算增值税专用发票是指专门用于结算销售销售货物货物和和提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务使用的使用的一种发票。一种发票。其式样和印制及管理规定均由其式样和印制及管理规定均由国家税务国家税务总局

42、总局制订。制订。增值税纳税人分为：增值税纳税人分为：一般纳税人一般纳税人和和小规小规模纳税人模纳税人。增值税专用发票只限于增值税专用发票只限于增值税一般纳税增值税一般纳税人人领购使用，增值税领购使用，增值税小规模纳税人不得小规模纳税人不得领购使用。领购使用。1.1.增值税专用发票增值税专用发票一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人标准标准生产企业年销售额生产企业年销售额100万元以上万元以上零售企业年销售额零售企业年销售额180万元以上万元以上生产企业年销售额生产企业年销售额100万元以上万元以上零售企业年销售额零售企业年销售额180万元以上万元以上个人、非企业单位、不经常发个人、非企业

43、单位、不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业领购使用专用领购使用专用发票发票可以可以不得；如需用由当地主管税务不得；如需用由当地主管税务代开代开税率税率0% 17%低税率低税率13%3%进项抵扣进项抵扣有进项抵扣：有进项抵扣：应交应交 = 销额销额进项进项进项税额需在规定期限内报税进项税额需在规定期限内报税务认证务认证无进项抵扣：无进项抵扣：应交应交=销售额销售额税率税率（1）一般纳税人和小规模）一般纳税人和小规模（注意标准）（注意标准）65 指年应征增值税销售额，指年应征增值税销售额，超过超过增值税暂行增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业企

44、业和企业性单位和企业性单位。 适用法律：适用法律：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 08年颁布，年颁布， 09年年1月月1日开始实施日开始实施（1 1）增值税一般纳税人）增值税一般纳税人66 下列不属于一般纳税人下列不属于一般纳税人P155：年应税销售额年应税销售额未超过未超过小规模纳税人标准小规模纳税人标准的企业；的企业；个人个人（除个体经营者以外）（除个体经营者以外）非企业性单位非企业性单位；不经常发生不经常发生增值税应税行为的企业。增值税应税行为的企业。增值税一般纳税人增值税一般纳税人67p

45、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务事货物生产或者提供应税劳务为主（为主（50%以上）以上），并，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在额（以下简称应税销售额）在50万元以下万元以下的；的；p除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以万元以下下的。的。p年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人个人按小按小规模纳税人纳税；规模纳税人纳税；非企业性单位非

46、企业性单位、不经常发生不经常发生应税行应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 p小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。模纳税人。小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准P155P15568p使用的文字：中文版、中英文版、使用的文字：中文版、中英文版、维汉文版和藏汉文版；维汉文版和藏汉文版；p按金额最高限额的大小写可分为：按金额最高限额的大小写可分为：q千元版、万元版千元版、万元版p按联次多少，可分为四

47、联版和七联按联次多少，可分为四联版和七联版。版。p按开具的方法，可分为手工和电脑。按开具的方法，可分为手工和电脑。增值税专用发票的分类增值税专用发票的分类69p水印防伪水印防伪p微缩字母防伪标记微缩字母防伪标记p异型字体标记异型字体标记p三项防伪标记，缺一不可三项防伪标记，缺一不可增值税专用发票的主要防伪特征增值税专用发票的主要防伪特征领购领购、使用的、使用的规定规定A. 一般：只限于一般：只限于一般纳税人一般纳税人领购使用领购使用 小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人不得不得购用购用（但可以填开）但可以填开）B. 特殊：特殊：(一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，

48、不得购用不得购用) a. 核算核算：会计核算不健全，不能准确核算：会计核算不健全，不能准确核算 b. 提供提供：(假定能准确核算，但假定能准确核算，但)不能准确提供不能准确提供 c. 改正改正：违规使用增值税专用发票，税务机关：违规使用增值税专用发票，税务机关责令限期改正，而仍未改正责令限期改正，而仍未改正 d. 免税免税：销售的货物全属免税：销售的货物全属免税 e. 申报申报：当月购买专用发票而未申报纳税：当月购买专用发票而未申报纳税特别注意特别注意不得不得开具的情况：开具的情况：10种种第一类：对方不能抵扣第一类：对方不能抵扣第二类：不产生销项税额的项目第二类：不产生销项税额的项目第三类：

49、营业税项目第三类：营业税项目尤其注意尤其注意 “可以不开可以不开”和和“可以开可以开”的的正确理解正确理解开具范围开具范围72票物相符票物相符，票面金额与实际收取的金额要相符；，票面金额与实际收取的金额要相符；全部联次一次填开全部联次一次填开，各联内容金额一致；，各联内容金额一致；发票联和抵扣联发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章（红加盖财务专用章或者发票专用章（红色印泥）；色印泥）；不得开具不得开具仿造仿造的专用发票；的专用发票；不得不得超面额超面额开具专用发票；开具专用发票；用用中文中文开具专用发票；开具专用发票；不得不得拆本拆本使用；使用；不得开具与国税局统一制定的票样不一致的发票

50、不得开具与国税局统一制定的票样不一致的发票销货单位销货单位不能手工填写。不能手工填写。增值税专用发票的开具要求增值税专用发票的开具要求发票发票盖章盖章 a) 财务专用章或发票专用章财务专用章或发票专用章： 位置：位置：发票联发票联 及及 抵扣联抵扣联；开票单位；开票单位 印泥：红色；印泥：红色； b) 销货单位销货单位 名称名称： 要求：要求：不得手工填写，否则不能抵扣不得手工填写，否则不能抵扣 印泥：印泥：蓝色蓝色；增值税专用发票的开具要求增值税专用发票的开具要求增值6增值税专用发票的开具方法增值税专用发票的开具方法增值713%金额3金额4(空)(空)(空)(空)17%金额1金额2(空)(空

51、)(空)(空)税率金额单价数量单位品名开具的时限：开具的时限：一般：发货当天一般：发货当天交款提货：收款当天交款提货：收款当天赊销、分期收款：合同约定的收款当天赊销、分期收款：合同约定的收款当天委托代销：收到代销清单委托代销：收到代销清单投资、赠送、分配：移送当天投资、赠送、分配：移送当天78p范围范围：只有向：只有向一般纳税人一般纳税人销售货物和提供劳务销售货物和提供劳务时才开具；时才开具；p申请申请p先申请代开资格先申请代开资格：去分局填写：去分局填写增值税小规模增值税小规模纳税人代开增值税专用发票审批表纳税人代开增值税专用发票审批表，经分局，经分局和市国税局征管科审批；和市国税局征管科审

52、批；p再申请开具专用发票再申请开具专用发票：提供业务证明，填写代：提供业务证明，填写代开清单，开清单，交清税款交清税款，代开，代开，盖代开增值税专用盖代开增值税专用发票专用章发票专用章和和纳税人财务专用章或发票专用章纳税人财务专用章或发票专用章。p如如作废作废或或红冲红冲，不退还，可抵减；，不退还，可抵减；为小规模纳税人代开增值税专用发为小规模纳税人代开增值税专用发票的规定票的规定79p范围：范围：营业税纳税人营业税纳税人、小规模纳税人小规模纳税人，及，及一般一般纳税人纳税人不能开具专用发票的情况下；不能开具专用发票的情况下；p包括：包括：p行业发票行业发票：适用于某个行业的经营业务，如商：适

53、用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；业产品销售统一发票等；p专用发票专用发票：仅适用于某一经营项目，如广告费：仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。用结算发票、商品房销售发票等。p普通发票的普通发票的防伪防伪：水印；监制章采用有色荧光：水印；监制章采用有色荧光油墨套印。油墨套印。2.2.普通发票普通发票80818283选择题选择题 以下属于行业发票的有（以下属于行业发票的有（ ）。）。A、商业零售统一发票、商业零售统一发票 B、工业企业产品销售统一发票、工业企业产品销售统一发票C

54、、广告费用结算发票、广告费用结算发票 D、商品房销售发票、商品房销售发票解析：解析：AB。“行业发票行业发票”与行业有关，与行业有关，“专用发票专用发票”则在于则在于“专门的经营项目专门的经营项目”。84普通发票的印制普通发票的印制8586 凭所在地税务机关的证明，凭所在地税务机关的证明，向向经营地经营地税务机关申请领购经营地税务机关申请领购经营地的发票；的发票； 经营地税务机关可以要求其经营地税务机关可以要求其提供提供保证人保证人或者交纳不超过一万元或者交纳不超过一万元的的保证金保证金。并限期缴销发票。并限期缴销发票。 收取保证金时要开具收取保证金时要开具收据收据。跨省市县从事临时经营领购普

55、通发票跨省市县从事临时经营领购普通发票 87开具发票后，发生退货或折让时开具发票后，发生退货或折让时88 专业发票是指国有金融、保险企业专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。业的客票、货票等。 3.3.专业发票专业发票89选择题选择题 以下属于专业发票的有（以下属于专业发票的有（ ）。）。A、金融企业转帐凭证、金融企

56、业转帐凭证 B、运输企业的客票、运输企业的客票C、商业零售统一发票、商业零售统一发票 D、商品房销售发票、商品房销售发票解析：解析： AB“专业发票专业发票”有有“专业专业”，与与“专用发票专用发票”不同。不同。90（三）发票开具的要求（三）发票开具的要求1. 开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时 2. 开具方式：开具方式： 1) 顺序填开顺序填开(按编号顺序按编号顺序) 2) 项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚； 3) 全部联次全部联次一次复写一次复写(或打印或打印) 4) 发票联和抵扣联加盖发票联和抵扣联加盖财务印章财务印章或

57、或发票专用发票专用章章 3. 发票文字：应当发票文字：应当中文中文；可；可同时同时使用其他文字使用其他文字 4. 计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准； 使用税务统一监制的使用税务统一监制的机打发票机打发票； 存根联存根联需编制成册需编制成册91 5.开具的开具的时限地点时限地点： 跨省跨省(自治区、直辖市自治区、直辖市)：国家：国家税务总局确定；税务总局确定； 省际毗邻市县：省际毗邻市县：相关相关省省的省级税务确定的省级税务确定 6. 不得：不得：转借、转让、代开；转借、转让、代开； 拆本使用发票（应保留作废发票）；拆本使用发票（应保留作废发票）； 扩大专业发票的使用范围；

58、扩大专业发票的使用范围； 7. 保存：保存：【注意注意】已开发票存根联和发票登记簿保管已开发票存根联和发票登记簿保管五五年年92判断题判断题 发票仅限于领购单位和个人在本省、自治发票仅限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。区、直辖市内开具。 答案：答案：错误，应：对根据税收管理需要，须错误，应：对根据税收管理需要，须跨省、自治区、直辖市开具发票的，由国家税跨省、自治区、直辖市开具发票的，由国家税务总局确定。务总局确定。 跨市、县开具发票的办法由国家税务总局跨市、县开具发票的办法由国家税务总局确定。确定。 答案：答案：错误，应：省、自治区、直辖市税务错误，应：省、自治区、直辖市税务机关

59、可以规定跨市、县开具发票的办法。机关可以规定跨市、县开具发票的办法。93选择题选择题 根据根据发票管理办法发票管理办法及其实施细则的规及其实施细则的规定纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿定纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是的保存期限是( )。A、3年年 B、5年年 C、10年年 D、15年年答案：答案：正确选项为正确选项为B。三、纳税申报管理三、纳税申报管理（一）纳税申报的对象（一）纳税申报的对象 1、正常的纳税人、正常的纳税人 2、临时的纳税人、临时的纳税人 3、扣缴义务人、扣缴义务人 注意：、减税免税也要纳税申报、减税免税也要纳税申报、需要延期纳税的，应提出申请，、需要延期

60、纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理经批准在核定的期限内办理95（二）纳税申报的内容（二）纳税申报的内容 填写填写纳税申报表纳税申报表，并提供下列，并提供下列证件、资料证件、资料：. 1.财务财务会计报表会计报表及其说明材料。及其说明材料。2.与纳税有关的与纳税有关的合同、协议书合同、协议书及凭证。及凭证。3.外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理证明证明和异地完和异地完税凭证。税凭证。 4.境内或者境外境内或者境外公证机构公证机构出具的有关证出具的有关证明文件。明文件。 5.税务机关规定应当报送的税务机关规定应当报送的其他其他有关证有关证件、资料。件、资料。96选择题选择题 纳税申