第三章-消费税法-(完整版)PPT课件

1、第三章 消费税第一节 纳税义务人与征税范围第二节 税目与税率第三节 计税依据第四节 应纳税额的计算第五节 征收管理主要内容主要内容本章教材主要变化本章教材主要变化1、卷烟批发环节消费税计税方法变化从价计征从价计征（5%税率）复合计征复合计征（11%税率并按0.005元一支加征从量税）2、关于葡萄酒相关政策 从2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。（一一）消费税概念消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 消费税概

2、述消费税概述（二二）我国消费税的特点我国消费税的特点 1、征收范围具有选择性消费税概述消费税概述2、征税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征收方法具有灵活性（三三）消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系区别区别 联系联系 1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同 4.两种的计税方法不同1.两者都对货物征收 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的消费税概述消费税概述第一节 纳税义务人与征税范围在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。一、纳税义务人一、纳税义

3、务人【多选题【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.小汽车生产企业小汽车生产企业B.委托加工烟丝的卷烟厂委托加工烟丝的卷烟厂C.进口红酒的外贸公司进口红酒的外贸公司D.受托加工白酒的加工厂受托加工白酒的加工厂 【正确答案正确答案】 ABC 【答案解析答案解析】加工业务中的消费税纳税人是委托方，受加工业务中的消费税纳税人是委托方，受托方只是扣缴义务人。托方只是扣缴义务人。四个环节：生产、委托加工、进口、零售应税消费品。一般一般消费税：消费税：生产、进口、加工（委托方）生产、进口、加工（委托方）增值税：增值税：生产、进口、加工（受托方）生产、进口、加工

4、（受托方）两税关系两税关系特殊特殊批发零售批发零售二、征税范围二、征税范围【注意】指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。生产环节征收消费税的说明：1.一般：自产销售、自产自用 2.视为生产行为：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。二、征税范围二、征税范围两个特殊环节： 1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：二、征税范围二、征税范围要素要素 规定规定 注释注释 征税范围征税范围 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生

5、产环节交纳消费税的金银首饰 税率税率 5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 二、征税范围二、征税范围要素要素 规定规定 注释注释 计税依据一般规定计税依据一般规定 不含增值税的销售额 含税销售额（117%） 计税依据具体规定计税依据具体规定 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 按销售额全额征收消费税 带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照

6、组成计税价格计算纳税 以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 按实际收取实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税二、征税范围二、征税范围【计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万万元，乙商场实际收取的含税金额为元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消

7、费税、增值税（不考虑进项税）（不考虑进项税）【正确答案正确答案】应纳消费税（应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）（万元）应纳增值税（应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）（万元）2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（P131） 自2015年5月10日起，卷烟在批发环节复合计税。相关内容如下：二、征税范围二、征税范围要素要素 规定规定 纳税人纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳

8、消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税依据计税依据 按其销售额（不含增值税）征收11%的消费税 ，并按0.005/支加征从量税税额计算税额计算 应纳消费税=销售额（不含增值税）11%+0.005数量关注的问题：（1）纳税人应将卷烟批发业务销售额和零售业务销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款不得扣除已含的生产环节的消费税税款二、征税范围二、征税范围【单选题】卷烟批发企业甲单选题】卷烟批发企业甲2016年年1月批发销售卷烟月批发销售卷烟500箱，箱，其中批发给另一卷烟批发企业其中批发给另

9、一卷烟批发企业300箱、零售专卖店箱、零售专卖店150箱、箱、个体烟摊个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为箱。每箱不含税批发价格为13 000元元。一箱为。一箱为250条，一条为条，一条为200支。支。甲企业应缴纳的消费税（）甲企业应缴纳的消费税（）A.32 500元元 B.336 000元元 C.195 000元元 D.325 000元元【正确答案正确答案】B 【答案解析答案解析】甲企业应缴纳的消费税甲企业应缴纳的消费税13000（15050）11%+200 250 200 0.005336 000 （元）。（元）。消费税纳税环节总结消费税纳税环节总结一般应税消费品生产生产 批发批发 零售零

10、售加工加工进口进口消费税金银首饰消费税卷烟消费税（复合）消费税（复合）二、征税范围二、征税范围【多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒D.申报进口的高尔夫球具申报进口的高尔夫球具【正确答案正确答案】 ABD【答案解析答案解析】批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环节不需要征收消费税。节不需要征收消费

11、税。第二节 税目与税率 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。一、消费税的税目一、消费税的税目汽车轮胎汽车轮胎酒酒电池电池涂料涂料及及酒精酒精2014年12月1日2015年2月1日（一）烟烟：包括子目 。1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟） （1）生产、委托加工、进口环节征消费税 （2）批发环节加征消费税 2.雪茄烟 3.烟丝一、消费税的税目一、消费税的税目（二）（二）酒酒：包括白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。 2014年12月1日起，取消

12、对酒精征收消费税。注意： （1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒 单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。 （2）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%） （3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税 （4）葡萄酒属于“其他酒”一、消费税的税目一、消费税的税目【计算题】某啤酒屋计算题】某啤酒屋2014年年6月世界杯期间发生业务如下：月世界杯期间发生业务如下：店堂点餐消费收入店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒元，含销售瓶装啤酒2吨收入吨收入50000元，用自有设备现酿啤酒元，用自有设备现酿啤酒0.

13、5吨收入吨收入20000元。元。【正确答案正确答案】啤酒屋应缴纳消费税啤酒屋应缴纳消费税2500.5125（元）（元）（三）（三）化妆品：化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。油、卸装油、油彩。（四）（四）贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 一、消费税的税目一、消费税的税目（五）（五）鞭炮、焰火鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线

14、。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（六）（六）成品油成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 一、消费税的税目一、消费税的税目（七）（七）小汽车小汽车：小轿车、中轻型商用客车。不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。一、消费税的税目一、消费税的税目（八）（八）摩托车摩托车：包括2轮和3轮。 （九）（九）高尔夫球及球具高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（十）（十）高档手表高档手表：高档手

15、表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（十一十一）游艇游艇：长度大于8米小于90米。（十二十二）木制一次性筷子木制一次性筷子。 （十三十三）实木地板实木地板：以木材为原料（包括实木复合地板 ）。一、消费税的税目一、消费税的税目（十四十四）电池电池（新增，4%） ：包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（十五十五）涂料涂料（新增，4%） 。一、消费税的税目一、消费税的税目【单选题】企业生产销售的下列货物中，应免征消费税单选题】企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（）。的是（）。A.香水香水B.酒精酒精 C.电动汽车电动汽车D.太阳能电池太阳能电

16、池【正确答案正确答案】 D 【答案解析答案解析】选项选项B、C不属于消费税的征税范围，不缴纳消费不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。税。【单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。是（）。A.批发商批发销售的雪茄烟批发商批发销售的雪茄烟 B.汽车修理厂修车时更换的轮胎汽车修理厂修车时更换的轮胎 C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D.出国人员免税商店销售的金银首饰出国人员免税商店销售的金银首饰【正确答案正确答案】 D （一）（一）比例税率比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%。（二）（二

17、）定额税率定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒啤酒单位税额单位税额每吨出厂价格在3000元以上的 250元/吨每吨出厂价格不足3000元的 220元/吨娱乐业和饮食业自制的 250元/吨二、税率二、税率（三）（三）白酒、卷烟白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟生产环节每支0.003元，每标准箱150元，56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）批发环节 每支0.005元11%白酒白酒每斤0.5元20%二、税率二、税率（四）（四）从高适用税率征收消费税从高适用税率征收消费

18、税 (P138):1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。二、税率二、税率【单选题】某酒厂单选题】某酒厂12月销售粮食白酒月销售粮食白酒12000斤，不含税单价斤，不含税单价为为5元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒6000套，售价为套，售价为300元元/套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2斤、不含税斤、不含税单价单价80元，干红酒元，干红酒2斤、不含税单价斤、不含税单价70元。该企业元。该企业12月应纳月应纳消费税（）元。消费税（）元。A

19、.199240B.379240 C.391240D.484550【正确答案正确答案】 C【答案解析答案解析】应纳消费税应纳消费税1200057254（117%）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）（元） 第三节 计税依据三种计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.从价定率计税 应纳税额销售额比例税率 2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量单位税额 3.复合计税（白酒、卷烟） 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额 一、从价计征一、从价计征1.销售额：销售额： 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。(P136)应税消费

20、品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）（一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定 销售额=价款含消费税不含增值税价100元、增值税17元收取收取117117价：100价外税：17成本利润消费税：3070+价外收入100【例【例计算题计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2014年年12月生产经营业务如下：月生产经营业务如下：1.生产实木地板生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人万平方米，销售给消费者个人40万万平方米，开具普通发票，取得含税销售额平方米，开具普通发票，取得含税销

21、售额6400万元，收取万元，收取包装费包装费320万元。万元。2.生产实木复合地板生产实木复合地板70万平方米，销售给单位万平方米，销售给单位22万平万平方米，开具普通发票。取得含税销售额方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元，送货运万元，送货运输收入输收入76万元（与销售货物不能分别核算）。万元（与销售货物不能分别核算）。要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5% ）。）。 【正确答案正确答案】销售实木地板应缴纳的（销售实木地板应缴纳的（6400320）（117%）5%287.18（万元）（万元）销售实木复合地板应缴纳的消费税税额（销售实木复

22、合地板应缴纳的消费税税额（154076）（117%）5%69.06（万元）（万元）2.包装物包装物 （1）包装物连同产品销售。）包装物连同产品销售。 （2）包装物押金。）包装物押金。l 押金单独核算又未过期的，则不应并入应税消费押金单独核算又未过期的，则不应并入应税消费品的销售额中征税。品的销售额中征税。 l 因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。消费品的适用率征收消费税。l 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，啤酒、黄酒以外的

23、其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。无论是否逾期一律并入销售额征税。总结：包装物押金的税务处理总结：包装物押金的税务处理押金种类押金种类 收取时，未逾期收取时，未逾期 逾期时逾期时 一般应税消费品的包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 缴纳增值税，缴纳消费税酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外） 缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价） 啤酒、黄酒包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收） （二）销售额的特殊规定（二）销售额的特殊规定(p138)1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消

24、费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。征收消费税。2、纳税人用于、纳税人用于换取换取生产资料和消费资料、生产资料和消费资料、投资投资入股入股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。【计算题【计算题】某礼花厂某礼花厂2014年年1月发生以下业务月发生以下业务: （1）当月生产甲鞭炮）当月生产甲鞭炮120箱，销售给箱，销售给A商贸公司商贸公司100箱，箱，每箱不含税销售价格为每箱不含税销售价格为800元元;

25、其余其余20箱通过该企业自设非箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。元。（2）当月生产乙鞭炮）当月生产乙鞭炮500箱，销售给箱，销售给B商贸公司商贸公司250箱，箱，每箱销售价格为每箱销售价格为1100元元;将将200箱换取火药厂的火药，其余箱换取火药厂的火药，其余待售。待售。要求要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题根据上述资料，按照下列序号计算回答问题(鞭炮消费鞭炮消费税税率税税率15%): （1）销售给）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 【正确答案正确答案】消费税消费税800100

26、15%8000015%12000（元）（元） （2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。 【正确答案正确答案】 （2）消费税消费税8502015%1700015%2550（元）（元）（3）销售给）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。（3）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税110025015%=27500015%41250（元）（元） （4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税（4）消费税）消费税110020015%22000015%33000（元）（元） 3、酒类关联企业间关联交易消费税处理、酒类关联企业间关联交易消费

27、税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用品牌使用费费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。售额中缴纳消费税。【多选题【多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。入销售额计征消费税的有（）。A.优质费优质费B.包装物租金包装物租金C.品牌使用

28、费品牌使用费D.包装物押金包装物押金 【正确答案正确答案】ABCD 【答案解析答案解析】对于销售白酒，以上均需缴纳消费税。对于销售白酒，以上均需缴纳消费税。【计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2014年年1月销售粮食白酒月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000元；销售元；销售啤酒啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用元。另外，收取粮食白酒品牌使用费费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销

29、售啤酒收取元，销售啤酒收取包装物押金包装物押金1170元。元。 要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元元/吨）。吨）。 【正确答案正确答案】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）（元）二、从量计征二、从量计征1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量数量 2.

30、自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使移送使用用数量。数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消的应税消费品数量。费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。进口数量。【多选题多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品进口数量进

31、口应消费品的为海关核定的应税消费品进口数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量 【正确答案正确答案】 ABC 【答案解析答案解析】选项选项D，为收回应税消费品的数量。，为收回应税消费品的数量。三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征【计算题计算题】某白酒生产企业：（某白酒生产企业：（1）销售粮食白酒）销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨给某专卖店，每吨销售价格吨销售价格26000元，共计应收含税销售额元，共计应收含税销售额182520

32、0元；由于专卖店提元；由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣，实际收款的销售折扣，实际收款1770444元。元。（2）销售同品牌粮食白酒）销售同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司（销售公司）吨给独立核算的全资子公司（销售公司），每吨售价，每吨售价20000元。（元。（3）直接零售给消费者个人薯类白酒）直接零售给消费者个人薯类白酒25吨，共吨，共计取得含税销售额计取得含税销售额836550元。元。 【正确答案正确答案】应缴纳的消费税应缴纳的消费税1825200（117%）5026000836550（117%）20%（605025）20000.5715

33、000135000850000（元）（元）【计算题计算题】某卷烟厂按某卷烟厂按60元元/条的调拨价格（不含增值税）条的调拨价格（不含增值税）销售销售600标准箱标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司。牌号卷烟给某卷烟批发公司。（1箱箱250条）条） 【正确答案正确答案】应纳消费税应纳消费税6002506036%100006000.0153249333 （万元）（万元）第四节 应纳税额计算应纳消费税一、生产环节二、委托加工：委托方（纳税人） 受托方（扣缴义务人）三、进口环节：组价四、已纳消费税扣除的计算五、出口退免消费税正常销售自用缴不缴扣税（范围、方法、环节）一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产

34、销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法 计税依据 适用范围 计税公式 1.从价定率计税 销售额 除列举项目之外的应税消费品 应纳税额销售额比例税率 2.从量定额计税 销售数量 列举3种：啤酒、黄酒、成品油 应纳税额销售数量单位税额 3.复合计税 销售额、销售数量 列举2种：白酒、卷烟 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额 （二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税2.用于其它方面：于移送使用时缴消费税用于其它方面：于移送使用时

35、缴消费税本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。利、奖励等方面。【注意注意】应税消费品用于其他方面的，应当纳税，按纳税人应税消费品用于其他方面的，应当纳税，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算。没有同类消费品销售价生产的同类消费品的销售价格计算。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。格的，按组成计税价格计算。应税消费品（烟丝） 连续加工应税消费品(卷烟） 不缴纳消费税自产应税消费品（香水精） 连续加工非应税消费品(护肤

36、品） 缴消费税应税消费品 成品内部处置：在建工程、管理部门外部移送：赠送、样品、投资、分配、福利奖励【多选题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【正确答案正确答案】 AC 【答案解析答案解析】选项选项B，用于产品质量检验耗损的应税消费品不用缴纳，用于产品

37、质量检验耗损的应税消费品不用缴纳消费税；选项消费税；选项D，轮胎已经不再征收消费税。，轮胎已经不再征收消费税。【单选题单选题】 （2014年）某地板企业为增值税一般纳税人，年）某地板企业为增值税一般纳税人，2014年年1月销月销售自产地板售自产地板2批：第一批批：第一批800箱，取得不含税收入箱，取得不含税收入160万元，第二批万元，第二批500箱箱，取得不含税收入，取得不含税收入113万元，另将同型号地板万元，另将同型号地板200箱赠送给福利院，箱赠送给福利院，300箱发放给职工作福利，已知实木地板消费税率为箱发放给职工作福利，已知实木地板消费税率为5%，该企业当月应缴，该企业当月应缴纳消费

38、税（）万元。纳消费税（）万元。A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98 【正确答案正确答案】 A 【答案解析答案解析】将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳消费税应纳消费税（160113）（800500）（200300）1601135%18.9（万元）（万元）【多选题多选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车某汽

39、车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为不含税出厂价为12.5万元。万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，辆，将将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。）。要求：计算该企业上述业务应纳消费税。要求：计算该企业上述业务应纳消费税。 【正确答案正确答案】应纳消费税（应纳消费税（86003）12.59%9678.38（万元）（万元）3.组成计税价格及税额计算（P141）按纳

40、税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格（组价）计税。 组成计税价格计算公式：应纳消费税组价应纳消费税组价比例税率比例税率组价成本利润消费税税额组价成本利润消费税税额组价成本组价成本（1+成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额组价成本组价成本（1+成本利润率）组价成本利润率）组价消费税率消费税率组价组价（1-消费税率）成本消费税率）成本（1+成本利润率）成本利润率）组价成本组价成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税率）消费税率）组价= 成本 + 利润 + 消费税 （已知） （消费税成本利润率）？1+=1-成 本 （消 费 税 成 本 利 润 率 ）组

41、价消 费 税 税 率不含税不含税1-税率税率含税含税含税含税1+税率税率不含税不含税组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：）对从价定率征收消费税的应税消费品：【教材中计算题教材中计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为成本利润率为5%，消费税税率为，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。税

42、税额。 【正确答案正确答案】 组价组价8000（15%）（1-30%）12000（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额1200030%3600（元）（元）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税：从量征收与售价或组价无关；消费税：从量征收与售价或组价无关； 【计算题计算题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本吨成本1000元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（税务机关核定的消费税单位税额为项税额。（税务机关核定的消费税单位

43、税额为220元元/吨）吨） 【正确答案正确答案】 应纳消费税应纳消费税102202200（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额101000（110%）220017%2244（元）（元）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格（成本利润组成计税价格（成本利润自产自用数自产自用数量量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）成本+利润、消费税【计算题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税。元，无同类产品售价。计算应纳

44、消费税。（成本利润率为（成本利润率为10%，假设没有进项税），假设没有进项税） 【正确答案正确答案】 应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）二、委托加工应税消费品的税务处理二、委托加工应税消费品的税务处理（一）委托加工应税消费品的确定一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收

45、取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托方委托方受托方受托方原料、主材料应税消费品以下情况不属于委托加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。应税消费品。（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 如果受托方是个人（含个体工商户）个人（含个体工商户），委托方

46、委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。3.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。2.委托加工应税消费品收回委托加工应税消费品收回直接出售直接出售(售价不高于受托方的计税价格)非直接出售非直接出售(售价高于受托方的计税价格)用用于于销销售售不再计税不再计税计税，可扣除已计税，可扣除已代收代缴税款代收代缴税款【例题例题单选题单选题】税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户税务机关在

47、税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。正确的是（）。 A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额应对张某处以未缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款 【正确答案正确答案】B 【答案解析答案解析】选项选

48、项A，受托方不需要补税，而是委托方补税；选项，受托方不需要补税，而是委托方补税；选项C，张某不，张某不是扣缴义务人，不适用未缴消费税额是扣缴义务人，不适用未缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款；选项倍的罚款；选项D，个体户受托方没，个体户受托方没有扣缴义务，不受处罚。有扣缴义务，不受处罚。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税同类应税消费品的售价消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为：组成计税价格=材料成本+加工费（1-消费税税率）材料的实际成本包括代垫辅助材辅助材料料的

49、实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税以免税农产品为原料以免税农产品为原料烟叶烟叶烟丝烟丝免税免税收购价收购价20委托方：进项税委托方：进项税=201.11.213%+运费运费11%受托方：材料成本受托方：材料成本=201.11.287%+运费运费受托方：代收消费税受托方：代收消费税【教材例教材例3-5】某鞭炮企业某鞭炮企业2016年年4月受托为某单位加工月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为60万元，收取万元，收取委托单位不含增值税的加工费委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业无同类产万元，鞭炮企业无同类产品市场价格。

50、计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮适用税率适用税率15%。 组成计税价格组成计税价格=（60+8） （1-15%）=80万元万元 应代收代缴消费税应代收代缴消费税=8015%=12万元万元【单选题单选题】（2014年）甲企业为增值税一般纳税人，年）甲企业为增值税一般纳税人，2014年年1月外月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额万元、税额8.5万元；万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输

51、业专用发票注明运费开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额万元、税额0.03万元，万元，支付不含税委托加工费支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）万元。税为（）万元。A.2.62 B.2.67 C.2.89 D.2.95 【正确答案正确答案】 D 【答案解析答案解析】甲企业支付的运费甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税（代缴的消费税（5015

52、）（15%）5%2.95（万元）（万元）2.复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率）【计算题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，许可证，2010年年3月购进已税烟丝月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟企业加工甲类卷烟500箱（箱（250条条/箱，箱，200支支/条），条），M企业每箱企业每箱0.1万万元收取加工费（不含税），当月元收取加工费（不含税

53、），当月M企业按正常进度投料加工生产卷企业按正常进度投料加工生产卷烟烟200箱交由集团公司收回。箱交由集团公司收回。 （说明：烟丝消费税率为（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为，甲类卷烟生产环节消费税为56%加加0.003元元/支。）支。）要求：计算要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。企业当月应当代收代缴的消费税。 【正确答案正确答案】代收代缴的消费税（代收代缴的消费税（8005002000.12002000.015）/（1-0.56）0.562000.015 439.55（万元）（万元）【计算题计算题】甲酒厂甲酒厂2014年年8月从农业生产者手中收购粮食，共计支付月从

54、农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂吨，取得乙酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费开具的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。要求：（要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税；）计算乙酒厂应代收代缴的消费税； （2）计算乙酒厂应纳增值税。）计算乙酒厂应纳增值税。 【

55、正确答案正确答案】 乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元） 乙酒厂应纳增值税（乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）（元）三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率办法计税：（一）从价定率办法计税： 应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）（二）从量定额办法计税：（二）从量定额办法计税： （三）复合办法计税：（三）复合办法计税：组成计税价格（关税完税价格关税+进口数量 消费

56、税定额税率）（1消费税比例税率）【计算题计算题】某企业进口一批烟丝，境外成交价格某企业进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国万元，运至我国境内输入地点起卸前运费境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，支付运费关监管区运往仓库，支付运费12万元，取得货运增值税专用发票。万元，取得货运增值税专用发票。要求要求: 计算进口环节缴纳税金合计。计算进口环节缴纳税金合计。（关税税率为（关税税率为10%烟丝消费税税率烟丝消费税税率30%） 【正确答案正确答案】关税完税价格（关税完税价格（150+20）（1+0.003）=170.

57、51 （万元）（万元）关税关税170.5110%17.05（万元）（万元）进口时缴纳的消费税（进口时缴纳的消费税（170.51+17.05）（1-30%）30%80.38（万元）（万元） 进口时缴纳的增值税（进口时缴纳的增值税（170.51+17.05）（1-30%）17%45.55（万元）（万元） 当月进口环节缴纳税金合计：当月进口环节缴纳税金合计：17.05+45.55+80.38142.98（万元）（万元）消费税中消费税中3个组价：个组价： 1.生产环节：组价成本（1消费税成本利润率） /（1消费税税率） 2.委托加工环节：组价（材料成本加工费）/（1消费税税率） 3.进口环节：组价（完

58、税价关税）/（1消费税税率）（一）（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。四、四、已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 1.扣税范围：在消费税15个税目中，除酒酒（注意葡萄酒的（注意葡萄酒的新政策新政策P145）、小汽车、高档手表、游艇、电池、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料涂料外，其余9个税目有扣税规定:（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产

59、的鞭炮焰火；四、四、已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 （5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油； （9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）； 四、四、已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。（P144） 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价期

60、初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价四、四、已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 【单选题单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款价款50万元；使用万元；使用60%用于生产用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷万元。已知：甲类卷烟消费税税率为烟消费税税率为56%加加150元元/标准箱、烟丝消费税税率为标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月。当月该卷