会计-谈企业税务筹划的风险分析及其控制—以亚馨阁房地产公司为例论文设计

1、谈企业税务筹划的风险分析及其控制以亚馨阁房地产公司为例摘要税收筹划是一项系统而全面的工作，涉及到整个企业的各个项目、各个层面的未来工作计划，当以最全面、最完整的科学理论基础予以设计和定位。在较为具体的做法上面，则需要看到的是不同的企业其所拥有的不同优势，抑或是薄弱之处，以此来因地制宜的开展筹划工作。亚馨阁房地产公司是在此基础上具有典型案例、典型工作方法的公司，其成功之处是可以借鉴，至少是可以作为某一程度上的经验来仔细考量的。本文在对公司现行税收筹划的大方面上，略作阐述。关键词：房地产企业；税务筹划；筹划风险AbstractTax planning is a systematic, compre

2、hensive work, its content involves all aspects of production and operation, the integrated use of Taxation, accounting, financial management, statistics and other disciplines of knowledge, there are many specific planning methods and for different enterprises and different business made by different

3、 specific programmes. Therefore, this paper takes the case of Ya Ya Real Estate Company as an example, combined with a representative case, to study the specific methods of tax planning in the financial management of Real Estate Company. On the basis of the analysis of the companys current tax plann

4、ing and put forward some suggestions.Key words: real estate enterprise; tax planning; planning risk目录1引言52税收筹划含义53税收筹划风险概述53.1税收筹划风险的概念及其特点53.2税收筹划风险的产生原因63.3税收筹划风险类型73.4企业纳税筹划风险控制73.4.1企业纳税筹划风险控制应关注的问题73.4.2企业纳税筹划风险控制方法84亚馨阁房地产开发公司税收筹划风险的防范与控制94.1亚馨阁房地产开发公司的税收筹划及其风险案例分析94.1.1亚馨阁房地产开发公司开发阶段税收筹划风险分析9

5、4.1.2亚馨阁房地产开发公司开发阶段税收筹划的案例分析小结114.2亚馨阁房地产开发公司税收筹划风险的管控114.2.1公司应强化筹划风险意识114.2.2强化涉税人员培训，提高员工素质114.2.3健全内部管控制度，规范会计核算124.2.4建立良好的税企关系12结语13参考文献131引言自改革开放近四十年来，我国已然凭借着几十年来如一日的经济发展大方向，和上下一心的市场化努力，使得中国在世界经济体系、世界金融体系中拥有一席之地。可以看出，我国已然在经济市场上占有一定的地位，但是具体到我国的每个企业上，我们又能发现很多的问题。其中，仅在税收筹划这一方面，在借鉴、考察许多外国公司的具体工作后

6、，会发现一个较为庞大的国内外差距；也就是说，当税收筹划工作在国外的公司中已经具有一定的地位时，其重要性还尚未被我国的大部分公司重要所肯定。我国企业的发展不足，这是一个方面，但在另一个方面上，相关税收筹划的专业人才培养计划不完整，或者说学术水平不够，学业能力不够，这也是我国苛待解决的一个问题。国家的相关专项投资，我国高校的管理学、金融学人才的对口培养工作可以说尚未提上日程，由此导致的每年大量的财务浪费或者是人力浪费，不得不说让人痛心疾首。关于税收筹划，不同的理论体系、不同的问题视角肯定能够提出有着很大差别的意见和看法。从税收筹划的整个大方向上来看，筹划的目的是为了税收，所有的工作都是为了税收而筹

7、办的，这是在开展工作时需要明确的中心，任何事项只要脱离了这个中心，最终结果必然导致或是工作作风的偏离，或是行政方式的扭曲。在我国，相关工作尚处在起步阶段，要在发展短流程解决了很多问题。国内房地产企业税收筹划的现状及存在的问题，并提出能够对口的、科学的、有执行力的相关政策，来保证整个税收筹划体系的良性成长，推进国内健康发展。2税收筹划含义税收筹划在一定程度上，可以说是一条达成企业利润极值的必由之路。财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。税收筹划则指的是相关企业纳税人，在一定的学科上，例如以金融学、法学等为基础，通过税收或非合法避税，降低税收成本，将经济行为服务于企业整体成长、发展。企业的整体

8、金融事务无法离开纳税筹划这条必由之路，因此在财务管理中的应用显得尤为重要。3税收筹划风险概述3.1税收筹划风险的概念及其特点不管在何种经营体系，何种以营利为目标的企业中，各类风险总是客观而又实际存在的。同样的，在做统筹税收的计划时自然会有一套算法，但是实际情况中的意外往往使得现实境况与预期不符。在做筹划时，如果单单认为一份计划就能够高枕无忧，这完全与唯物主义的世界观相悖。在这个命题下，有如下几个方面：第一，整个税收活动，既然涉及到利益和金融的相关事宜，不管工作人员和相关计划制订者如何自圆其说，都无法从主观上来摆脱相关税收工作的风险。而且风险的表达形式多种多样，具体的类别也往往天差地别，其在任何

9、主体或物体上的身体和损失，是不确定的。税收筹划风险的必然性表现为大量的不确定性。故而在真正的做出一份完整的、全面的税收筹划之前，必然需要在各个指标上留有余地，不能够将指标定的过死。第二，税收筹划风险具有不确定性。每当一个项目进入市场、进入经济领域，能够影响其工作效益的，在资本方面，在人事方面甚至是在气候方面，都会有十分不同而有错综复杂变量因素，在每一个阶段的税收筹划风险的大小和结构不一致，甚至是完全不同的，呈现出不确定性。第三，可以控制税收筹划风险。人们不能回避风险，但这并不是说风险对于经营者来说就是无可抵挡的、无法抗拒的。在整个经济领域，时间跨度之长，企业数量之多，都对我们税收筹划工作带来了

10、预防风险、规避风险的经验。同时，也可以用来衡量税收筹划的风险，确定风险的大小，并做出相应的应对措施。3.2税收筹划风险的产生原因可以简单的推及一个道理：当所有变量都能够被预测，当所有体系中的环节都有了明确的、不因经济或是人事所改变的过程时，相关的税收筹划者才能够说自己的整体计划是排除了风险的。很可惜的是，迄今为止没有一家企业能够信誓旦旦的打下包票；无数的企业的税收筹划工作，说白了很大程度上就是与税收风险在作斗争。这些个风险，如果从其根本产生原因上来深究的话，一般能够分为主观性风险以及客观性风险，而后者在某种程度上是不可规避的。虽然风险是不确定的，但发生的概率总有迹可循，这就是统计学的魅力所在，

11、通过数学原理来解决现实问题。当人们意识到有许多可能的结果的事件，也就是说，有一个风险，将努力管理和控制这些风险。这样，风险就由主观不确定性变为主观不确定性。浅谈税收筹划风险产生的原因，是企业策划人员包括主观和客观的各种不确定因素下的两方面的影响，规划偏离精神的相关税收政策规定，或没有获得税务机关批准。如果纳税人的计划反映了有关税收法律法规和税务机关认可的精神，没有税收筹划风险。如果纳税人违反税收规划精神，未经税务机关认可的，面对的是规划风险，是逃税的税务机关，除补缴税款和罚款，还将由税务机关面临的处罚，使企业在经济上遭受损失，甚至影响企业的声誉。 3.3税收筹划风险类型 在现今的经济形势下，基

12、本有三种按照其最终结果分类的税收风险，即税款负担风险、税收违法风险和信誉损失风险。 (1)税款负担风险：该类别的风险很大程度上是由于主观原因导致的，产生税款负担风险的纳税人往往并不能很好的领会税收相关律法的精神，法律上适用范围发生错误，从而在主观上导致了经济损失。 (2)税收违法风险：从某种程度上说税收违法风险也应当是一种主观性风险，其与上文的风险差别主要是多缴与少缴的区别。但是实际情况中，究竟是因为法律适用的错误导致的，还是恶意少缴纳税款，则又是区分的一大鸿沟。 (3)信誉损失风险：从理论的层面来说，这种风险是因为纳税人出现违法行为而产生的、因为信誉的缺失而导致的风险。客观上来说，即使最有诚

13、信的其企业也可能会因为各种原因产生税收问题，所以在这个层面上，所有的税收筹划体系中都应当对其有一定认识；这也是很多信誉评估机构的由来，通过第三方的、较为权威的数据，来确定该类风险的具体适用程度。3.4企业纳税筹划风险控制3.4.1企业纳税筹划风险控制应关注的问题第一，全面考虑货币的流通环节，因为每当资本在市场中以商品、货币的形式流通一遍，必定会带来相应的利润。在纳税筹划的过程中要充分考虑货币的时间价值的影响。这个方面来看，企业、经营者应当会尽全力拖延整个税款的上缴，以及提前确认扣款，造成税款缴纳的时间延长。在不考虑其他内容的影响下，最好的方法是在筹划期间缴纳税款的价值最小的那个方案最佳。企业缴

14、纳税收，是资金的支出，然而税款缴纳的延迟，实际上就是获得了一笔无息贷款。第二，注意对企业资本的评估。可以说，在税收筹划是可以尽情的标明企业所走的道路，可现实中实际选取的总归只有一条路。一部分税收利益之后，一定会给这项筹划方案的进一步实施注入新的资本。然而首先，企业在每一个节点的选择，都象征着放弃了另一个方面，甚至是许多个其他的道路；在评估、筹划时，管理人员和决策者不仅仅要看到当下摆在企业面前的发展思路的广度，更要将这些个思路今后的发展前景做出评估；既要有深度，更要有广度，而不是一味的注重当下利益。举个最不恰当的例子来说，企业进行一次金融诈骗、金融欺骗等行为，自然可以立刻大赚一票，甚至可能并不会

15、构成违法；但是诚信的损失，将使得下一步的工作开展受到巨大的障碍。成本效益有其适应广度和适应深度，缺乏战略眼光的决策都会招致不当的风险。第三，注意权衡企业的道路所拥有的包容性，例如当市场产生变化、供需关系改变的时候，企业能否抓住机遇，某种程度上甚至能够影响整个企业的存活与否；在这个基础上来讲，机会成本和直接成本同样十分重要。所以，在作成本与效益分析的时候要注意企业自身的整体包容性，不能忽视了其他没有货币支出的机会成本。第四，在坚持无罪刑法定原则的前提下，房地产企业需要系统了解整个与房地产税收工作有关联的法律文件，在需要的时候，以备让法律成为企业最坚实的后盾；要让各项工作始终处于法定状态。第五，整

16、体领会整个税收统筹的精神。在领会精神以前，或许企业相关负责人和工作筹划人员会对统筹工作有一定的抗拒心理，即使是接受也是被动式的；这样的被动式接受，虽然初步看也是完成了目标，但对财力、人力的消耗也颇为可观。而在法规精神的指引下，从内部理念而了解整个工作，就会以本质目标来看待各个环节、各项工作，从而找出真正的问题所在。3.4.2企业纳税筹划风险控制方法企业纳税筹划风险控制主要包括三个阶段：第一，事前控制。首先正确认识纳税筹划的风险控制目标，因地制宜，换位思考，对整个工作有一个大致的了解，对事务所涉及的各方反应有一个基本的掌握。不了解基本情况，不实地调查，就没有发言权；不然，筹划人员就好比“巧妇难为

17、无米之炊”，哪怕是搞出来一个自己内部看着好像很饱满、很充实的方案，在适用阶段就会导致极大的障碍，这些都是有着深刻历史教训的。最后，企业纳税筹划活动需要高素质人才。诚然，没有专业人才就没有专业工作，其企业需要吸收相关管理型人才，从而提高企业筹划人员的综合素质，为实现最初的筹划目标进行服务。笔者结合亚馨阁房地产公司的实际情况对某项项目施工做出了如下税收筹划：表1项目税收筹划表援引上述表格的数据趋势可以看出，当企业金融融资的占比越大，企业的生产扩大化通过贷款所得，一方面能够偿还利息，另一方面也能抵得上税务支出，一举两得。实际上企业在现今通过融资的方式扩大经营规模已经是屡见不鲜的方式了，然而这么做的后

18、果可能是当一笔投资亏损之后，企业的资金链断裂，最终导致严重的亏损或是破产。这一切都可以归咎于“风险”二字。一家公司应当根据自身的信誉风险程度，由高风险到低风险，依次选择方案一到三。第二，执行中的调整。在具体执行某个事项时，应当对所处环境具体进行分析，并在工作中要随时随地进行调整。一个企业，不管开展何种经营模式，以何方式组成内部的领导班子、决策层，其成功一定不能少了内部的合作与交流。自古以来从没有内部没有交流合作就能成事的组织或是企业，当下的新经济格局、新经济形式之下，更应当重视企业内部的合作联系。一般来说，比较行之有效的方法是设定一个大的总体思路，使各部门有一个相同的目标，能聚集在同一面旗帜之

19、下，自然就会将自身的矛盾服从于组织的思想之中。在这个基础上，更有基于企业员工股份的作法，这样一来，企业中人人都是股东，都愿意为了企业的壮大贡献出一份力量。由此，对各个部门设立相同的风险控制目标，同心同德，监管与解决并行。没有什么利润是简简单单就能够赚取的，就好比在生产经营环节中，从原料、原始地皮、原始资本，到最后的整个建成的楼盘，这其中必定有着许许多多的步骤。从原理上来讲，这些步骤中有一个出错，整个产业就会受到影响；而当多个步骤没有达到预期，整个体系就会有崩溃的危险。至此，对于环节的把控，对于项目的监管就显得尤为重要，管理层必须要有掌握基本动态的决心和毅力，否则其中的风险只怕是难以承担的。第三

20、，事后控制。纳税统筹决策的过程是一个动态的过程，那么处在最后一个步骤的时候管控纳税筹划后的效果评价处于重要的地位。项目应该全面的评估税收筹划的风险事项，或者说，在企业做强做大之后，针对不同的方面，应当有着分工不同而又明确归类的具体负责事项。而在本人的理解中，我认为，风险的把控从来都不应当是一个孤立的内容，评估风险的目的性，就在于将风险所涉及的方方面面都给纳入这个评估筹划体系中，从而使整个计划、策划具有可行性，可能性。在这个思想下，风险评估工作与实际工作结合起来，前者为后者服务，后者成为前者的指导思想。从而，在某种意义上，并不需要特别的风险研究专人，而是将工作分散化，但有一定要具体化、细化，每个

21、专业人士负责其对口事项的风险评估，提高效率。4亚馨阁房地产开发公司税收筹划风险的防范与控制 2013年，亚馨阁房地产开发公司正式成立，当时注册资金为800万元。亚馨阁房地产开发公司是一家对房地产项目开发的专业公司，企业文化理念是“建筑精品、创造价值”，并且通过这么多年的发展，企业也一直将此理念作为最根本的理念。亚馨阁房地产开发公司已经陆续开发总建筑面积近80万平方米，也因此有了较为丰富的开发经验，行业信誉以及较为良好的房地产项目开发能力。最近几年，亚馨阁房地产开发公司有现行的储备土地400多亩，计划房地产项目开发面积30万平方米，其在行业内的发展也一路高歌。4.1亚馨阁房地产开发公司的税收筹划

22、及其风险案例分析4.1.1亚馨阁房地产开发公司开发阶段税收筹划风险分析上文所述的是税收筹划的总体思路和大致方向，在这之后将进行具体分析。对于亚馨阁房地产开发公司，其工作的特性决定了，其在地皮的租用、房屋的建造、楼盘的销售等各个阶段，其工作重心、工作方式都有着很大的不同。要看到税收筹划的广度和深度，在计划初定阶段一定有着更大的包容性，更能抵抗风险；同时在计划的形式阶段，则要尽力向筹划靠拢，减少不确定因素。下面以具体的案例进行分析。案例：近年该公司开发一幢写字楼，有着10层的初步规划，和10万坪的建筑面积，在进行决策后有着如下规划：前三层开发成整个写字楼的办公楼层，负责管理；中间三层将以出租形式外

23、租社会，预计收益一千五百万元；最后四层向外界社会挂牌，预计收益九千万元。整体楼盘开发成文约为一亿两千万元，计算后得出，该公司实际应当缴纳的各类税金如下：土地增值税：适用于出售的楼层，即最后4层的楼层，其余楼层不需要交纳该类税务。 扣除额：12000/10*4+9000*5.5%=5295万元增值率：(90005295)/5295=70%土地增值税：(90005295)* 40%5295*5%=1217.25万元房产税：1500*12%+(12000/10*3)*(130%)*1.2%=210.24万元土地增值税及房产税合计：1427.49万元筹划方案：公司在工作计划中加大投资力度，相应削减写字

24、楼中酒店的成本，使得需要出售的楼层开发本钱为5800万，酒店楼层分摊的开发本钱为2600万。土地增值税抵扣额：5800+9000*5.5%=6295万元增值率：(90006295)/6295=42.97%土地增值税：(90006295)*30%=811.50万元房产税：1500*12%+2600*(130%)*l.2%=201.84万元土地增值税及房产税合计：1013.34万元通过以上数据得知，筹划方案比筹划前少纳税414.15万元。再如：亚馨阁房地产开发公司开发某住宅，共支付地价款200万元，开发成本为400万元: 方案一:项目采取借款方式筹集资金,且其他开发费用不超过30万元。 方案二:项

25、目采取借款方式筹集资金,但房地产开发总费用为60万元。 方案三:项目采取大量权益资本筹资。在方案一中，当附加的其他开发成本超过三十万元，即就是(200+400) X5%时，其贷款额才能保证收支平衡;方案二中，附加的其他开发成本不得超过六十万元，即等于(200+400) xlO%，在此情况下需要在税后计算利息额度。对于该家企业来说第一种方案有着较大的可行性，而第三种方案不用缴纳太多的利息。由此可见:当房地产公司在实际工作中，在一次开发中若向银行借贷的金额越高，则相应的需要偿还的本息也越高，这种情况下宜申请据实扣除。当整个开发中房地产公司并没有大量依靠金融行业的资本注入，而是采用类似于集资的方式进

26、行开发工作，则相应的利息就低，但是在利润分配方面就会少了一些。具体工作需要企业自身来把控，根据其优势自行选择。4.1.2亚馨阁房地产开发公司开发阶段税收筹划的案例分析小结通过以上的分析我们可以看出：亚馨阁房地产公司在初级筹划阶段时，注重企业全方位的设计，也就是说，符合我们上文所说的，大胆预测，细致制定，以使得该份计划具有较大的包容性。而在房地产的具体开发过程中，公司则综合考虑各方面的利益，做到走一步看一步，牢牢抓住企业工作的重心，从各个方向中严选出最适合自己的一条。而适宜的，根据企业自身状况而采用的金融资本集资方式，也为公司税收带来一定的减少。不过通过案例分析，笔者发现亚馨阁房地产公司可能面临

27、着税收违法风险。4.2亚馨阁房地产开发公司税收筹划风险的管控当前亚馨阁房地产开发公司的主要风险为：1、与国家的整体政策思想有冲突。可能以一个企业的视角来说，自身的行为都是合情合理的，自己采用了现存的手段来规避税收，其行为应当没有触犯法律。然而国家政策究其根本还是要企业不应偷税漏税，在根本思想上有冲突。2、公司实际工作的税收风险。在本来的立场上，因为国家经济的发展的内在需求，国家是采取鼓励的态度来支持公司的发展的，而对于相关政策的了解不足、对于法律精神的不加思考，将导致优惠无法普及，企业自然会受到影响。3、企业经营的风险。马克思主义经济学有个观点：从商品到货币的一跳，是惊险的一跳；适用于企业来说

28、，经营的失败将导致整个体系的崩溃，更遑论风险；如果连利润都没有，税收也就无从谈起。为此笔者提出以下管控措施：4.2.1公司应强化筹划风险意识不管天大地大，对每一个企业来说，法律就是一条高压线，在依法纳税这个环节上，每一个企业都必须认真地予以对待。从这个角度引申出三条观点：一是企业作为盈利方，其本身就应该遵守法律，在法律的框架下，才能够更好的进行自己的商业活动。可以说，没有国家的庇护，没有国家开辟一个稳定的、庞大的市场，一个企业的经营活动也就无从说起；第二，企业作为经营部门，应当尽力了解国家相关政策，相关法律的制定条例，以及制定思想，从源头上把握依法收税的根源所在，从而更好地对国家的税收事项有一

29、个具体的了解，在主观上不会产生对抗行为；第三，从国家的角度来说，税收整个体系也不是一成不变的，它要更多地适应新经济环境，根据国家在每一个经济发展的不同阶段，都要做出相应的调整的。例如，当国家的税收重点在农业部门时，政策应该相应地向农业倾斜，而对于房地产企业，也应当有因地制宜、因行业制宜的管理办法。不管从哪个方面来讲，纳税税收的条例都应当是符合国家法律的。只有这样，税收筹划只有得到税务机关的确认，才能避免不必要的损失和麻烦。4.2.2强化涉税人员培训，提高员工素质一个企业的文化，一个企业的相关事务的负责，总是离不开企业相关人员的；在一定程度上来说，企业的人员就是整个企业。从这个角度入手就不难发现

30、，如果想要强化企业的税收相关工作，就一定要吸收相应的税务管理人员的进入，让专业的人员制定专业的计划。同时企业也必须强化全体人员对于税收的理解，加强税收相关事务的培训，树立统筹税收筹划意识。凭借企业上下一心的合作态度，来共同解决当下的税收问题。一个企业如果引进优秀的涉税人才，不仅可以使得该企业在税务方面有很大的进步，能够清晰明了的解决很多有关税务的事项，更能在国家的层面上达到一定成果。如果某个企业能够有优秀的涉税人员，可以很有效地减少国家在税收方面的资金消耗和人力消耗。也就是说，引进优秀的涉税人员，对于国家和企业是一个双赢政策。4.2.3健全内部管控制度，规范会计核算税务筹划的确可以在很大的程度

31、上改善企业当前的运营现状，为企业和国家制造一个双赢的局面，但是，税务筹划及工作的效用是有局限性的；也就是说，它不能像企业的实业经营一样，制造出新的利润，为企业创造出新的利益。它的作用只仅限于将企业内部的整个条理理顺，将企业所面对的障碍一层层拨开。对于企业来说，进行准确而又公正的内部管控制度，将是一个企业能否做好税务筹划等一系列工作的基础。打个比方，当一个企业内部的会计体系、金融体系的核算都不是很完整、不够全面、漏洞颇多，那么建立在这样一个漏洞百出的会计体系上的税务筹划工作，即使其计划做得颇为完美，颇为全面，也会像没有地基的大厦一样，看起来颇为雄伟，一阵风吹来就会倒塌。4.2.4建立良好的税企关

32、系对于一个企业自身来说，国家是其缴税的对象；但是在另一方面，国家为其制造了一个庞大的市场，一个颇为稳定的供需关系，在这个基础上企业向其缴税，就很有存在的必要。同时国家的政策倾斜，国家的政策优惠都对企业的经营有着莫大的影响，企业应当认识到这份影响，而不是说所有的工作都是由自己完成的，所有的利润都应该自己拿。在这个层面上，企业在进行税务筹划时，应当与当地的税务部门有着必要的联系，通过对本地税务部门所采用的政策的了解，从根本上把握税收政策的行使核心。这是对于企业方面的税务筹划的规划，不仅仅是企业的涉税人员需要有这种层面的觉悟，而是整个企业从上到下，都要有相应的意识。而从国家的层面上来讲，企业应当是国家所扶持的对象，国家创造一个大市场，就是为了我国企业的蓬勃发展，让中国走在经济发展的康庄大道上。所以不管如何，国家对企业的相关政策，一是为了税收，二是为了促进企业的发展，这两点是税收部门在开展这个专项工作时需要注意的两点。由此而来，税收工作的中心论也应当在这两点上，税收部门在工作时不仅仅是为了税收，更需要把国家现有的优惠政策、国家的税收政策向企业道明；也就是说企业和税收部门，应该有着很好的联系，很好的互相了解，才会使得