(整理)增值税纳税评估指标体系及分析法.0001

1、精品文档精品文档增值税纳税评估指标体系及分析方法一、疑点问题分析疑点分析是在综合分析的基础上，根据确定的疑点分析指标筛选出异 常地区或行业的具体异常企业名单，制定检查方案，下发基层税源管理部 门进行纳税评估的过程。在疑点分析中可选择以下指标，或者根据增值税 管理的需要进行扩充或增减，但对于上级国税机关已经确认的应必须选用。（一） 变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发票异 常问题；（二） 一般纳税人（包括工业、商业以及辅导期一般纳税人）增值税 税负偏低问题；（三） 一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅 1010鸠上问题；（四） 工业小规模纳税人纳税异常问题；（五） 利用废旧物资销

2、售发票抵扣 不实问题；取得废旧物资经营单位开具的增值税发票抵扣问题 ，自20092009 年4 4月1 1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣 进项税额。（六） 利用农产品收购统一发票抵扣不实问题；（七） 海关完税凭证抵扣不实问题；（八） 运费发票抵扣不实问题；准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定，增值税一般纳税 人外购和销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费 结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位 开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发 票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括

3、增值税 一般纳税人取得的货运定额发票。（九）增值税专用发票存根联滞留票问题；（十）达到一般纳税人认定标准的小规模企业问题;（十一）连续三个月零税申报企业问题；（十二）同时具备下列条件的异常企业问题：精品文档精品文档1 1、税负率小于等于 0.5%0.5%；2 2、销售额与上季度比增长幅度大于等于 100%100%；3 3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证（农产品收购凭证、废旧物 资销售发票、海关完税凭证、 运输发票）抵扣额占全部进项税额比利大于 等于 60%60%。（十三）留抵税额异常企业问题。二、纳税评估所需的数据资料及来源（一）上级部门发布的涉税信息；（二）征管信息系统存储的各类增值税纳税

4、人的 “一户式”信息资料。 包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以及增值税 纳税申报资料（主要包括： 增值税纳税申报表、 增值税纳税申报表 附列资料、增值税（专用普通）发票使用明细表、增值税（专 用发票收购凭证运输发票）抵扣明细表、 商贸企业增值税进销项 税额明细表）和企业财务会计报表 （资产负债表、损益表、现金流量表）。（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数 据；（四）国税机关获取的第三方信息资料；（五）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。三、增值税纳税评估指标及使用方法 评估人员可以同时采用以下方法中的任意几种进行综合分析评估， 一 般不少于两种。

5、 对于通过特定疑点确定的纳税评估对象， 可根据需要自行 确定评估分析方法。（一）增值税评估通用分析指标及使用方法1 1、收入类评估分析指标（1 1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额 工业企业：本期产品销售收入测算数 = =（期初库存产成品金额 + + 本期 完工产成品金额- -期末库存产成品金额）X（ 1+1+产品销售利润十产品销售 成本）精品文档商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数 = =（期初库存商 品金额+ +本期购进商品金额- -期末库存商品金额）*（ 1-1-毛利率）售价核算方式 本期商品销售收入测算数 = =期初库存商品金额 + +本期 购进商品金额 - -期末库存商

6、品金额工业企业测算公式中 “期初库存产成品金额 + +本期完工产成品金额 - -期 末库存产成品金额” 计算出的是企业产品销售成本， 乘以（1+1+产品销售利 润宁产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中 “期初库存商品金额 + +本期购进商品金额 - -期末库存商品金额” ，对于采用 售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入； 对于采用进价核算的企业 计算出的是本期商品销售成本，除以（ 1-1-毛利率）计算出当期销售收入。 若测算数大于企业实际申报的销售收入， 则企业可能存在隐瞒收入的问题。 指标提示异常时应注意： 销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。正常情况下， 企

7、业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比 的。因此，对此问题应重点审查当期利润表 “主营业务成本”和“营 业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率， 同时审查 上期利润表本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率 突然增高，则说明企业可能存在此问题， 应在评析结论中说明， 作为主要 疑点问题转约谈、实地调查环节落实。 发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。 重点审查当期资负债表“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期 资负债表期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明 企业可能存在此问题，应在评

8、析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、 实地调查环节落实。 发生非正常损失未作进项税转出。 企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查资产负债表 “待处理流动 资产损失”栏次期末余额，并与上期资产负债表期末数进行对比分析， 精品文档精品文档精品文档看当期有无增加额。若有，则应审查纳税申报表 “进项税额转出”栏 中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明， 作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。以货抵债未计销售收入。 企业发生以货抵债业务未按规定作销售处 理时，一般通过应付帐款、 其它应付款帐户直接冲减库存

9、。 分析企业是否 存在此问题，应审查当期资产负债表“应付帐款”、“其它应付款” 栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期资产负债表期末余额进 行对比分析， 看当期有无异常冲减额。 若有， 还要结合企业生产经营的产 （商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。 流资较少，“其它应付款”、 “应付帐款”余额长期较大的企业，而本期 又有冲减额， 存在此问题的可能性就较大， 要在评析结论中说明， 将之作 为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一 般不涉及货币资金的流动， 只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化， 库存总额不

10、变。从能够掌握企业的资料情况看， 只能对商业企业进行分析。 判断有无此行为，应审查库存商品明细表，看本期增加的商品中有无 超出其经营范围的部分。（2 2）用企业资金动态测算销售收入是否异常 销售收入测算数 = =（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资 金 - -“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额 + +“应收帐款”及“预收 帐款”当期借方发生额）宁（1+1+本期销售综合税率）本期销售综合税率= =本期应纳增值税额宁本期不含税收入总额 “应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售 货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款； “应收帐款”及“预收帐 款”当期借方发生额反

11、映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收 到的货款， 这两部分货款虽未实际收到， 但按政策规定应作销售处理。 此 公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的 资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。如果测算数大于企业实际申报数 （应税销售额+免税货物销售额+出 精品文档精品文档口货物免税销售额），贝U企业可能存在隐瞒销售收入的问题。 企业收到销 售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查 资产负债表“其它应付款”栏次期末余额，并与上期资产负债表 期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还 应结合以下问题

12、进行分析。 企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无 独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有 无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业， 还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在 评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。 企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。按现行政策规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包 装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。2 2、增值税税收负担率（简称税负率）评

13、估指标税负率= =（本期应纳税额十本期应税主营业务收入）X 100%100%将税负率与相应的预警值进行比较，低于预警值的要列入疑点范围。11税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和 销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况和其 它评估方法进行多角度分析。3 3、工（商）业增加值分析指标（1 1）应纳税额与工（商）业增加值弹性分析应纳税额与工（商）业增加值弹性系数= =应纳税额增长率十工（商） 业增加值增长率。其中：常应纳税额增长率= =（本期应纳税额- -基期应纳税额）十基期应纳税额X100%100%工（商）业增加值增长率= =本期工（商）业增加值- -

14、基期工（商）业精品文档精品文档增加值十基期工（商）业增加值X 100%100%应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指 工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，贝U企业可能有少 缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法， 并结合纳税人 生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。苗（2 2）工（商）业增加值税负分析當工（商）业增加值税负差异率= =本企业工（商）业增加值税负十同 行业工（商）业增加值税负X 100%100%其中：本企业工（商）业增加值税 负= =本企业应纳税额十本企业工（商）业增加值；同行业工（商）业增加值税负= =同行业应纳税

15、额总额*同行业工 （商） 业增加值。常应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增 加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能 存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分 析，对其申报真实性进行评估。 岳4 4、进项税金控制额分析指标常本期进项税金控制额= =（期末存货较期初增加额+ +本期销售成本）X主 要外购货物的增值税税率+ +本期运费支出数X 7%7%常将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计 算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行 纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额

16、控制额进行横向比 较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值 税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵 进项税额。具体分析应注意：（1 1）购进固定资产，申报抵扣进项税。精品文档精品文档重点审查当期资产负债表“固定资产”栏目期末余额，并与上期资产负债表期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则 应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。（2 2）用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税

17、；重点审查本期资产负债表“应付福利费”、“在建工程”、“营 业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额， 并与上期资产负债表期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若 有，再审查增值税纳税申报表“进项税额转出”栏有无相应数字，若 无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问 题转约谈、实地调查环节落实。另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属 免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应作进项税 转出。若有，则应审查增值税纳税申报表“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。（3 3）取得虚开的增值税专用

18、发票、运费发票、海关完税凭证、废旧 物资销售发票或自行虚开收购发票申报抵扣进项税；非善意取得虚开增值税专用发票的业务，一般情况下无资金流，或有 票无货、票面金额大而实际付款少等，结合日常积累的管理经验，对企业 的存货变动和资金支付作相关性逻辑分析。（4 4）没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作 为增值税扣税凭证。（二）增值税评估专用分析指标及使用方法 岳1 1、投入产出法投入产出法是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等 的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量， 结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、 销售收入，并与

19、纳税人申报信息进行对比分析的方法。（1 1）适用范围精品文档精品文档该方法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。（2 2）具体应用投入产出比模型：测算应税销售收入 = =（期初库存产品数量 + +评估期产品数量 - - 期末库存产品数量）X评估期产品销售单价评估期产品数量= =当期投入原材料数量X投入产出比问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）应用中该模型的分析重点是： 根据已确定的行业或产品的投入产出比 及企业评估期原材料的耗用数量， 测算出产品生产数量， 与企业账面记载 产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算， 并与企

20、业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。某些特殊行业在生产过程中产生的下脚料等有一定的再利用 价值, ,对其产出和再利用率的测算、 分析，与前者的测算方法及原理相同， 在具体工作中应注意利用该废料产出和再利用率， 结合投入产出比， 评估 分析企业申报的真实度。单位产品定耗模型的应用测算应税销售收入 = =（期初库存产品数量 + +评估期产品数量 - -期末库存 产品数量）X评估期产品销售单价评估期产品数量= =评估期原材料或包装物耗用量宁单位产品耗用原材 料或包装物定额问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）该方法是通过单位产品耗用原材

21、料定额指标， 评估产品实际产量和销 售额。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。 单 位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额 , , 也可以是单位产品耗用包 装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析 , , 及时查找企业可能存在 的线索和问题。（3 3）应注意的问题精品文档精品文档注意测算分析和实地调查相结合。 对测算分析结果， 必须深入调查， 从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、 分析，查找线索； 注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免 出现错误。 对农副产品收购、 废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发 票开具的真实

22、性。2 2、能耗测算法 能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、 动力的生产耗用情况， 利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、 销售 数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数 据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。（1 1）适用范围 该方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以 估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适 用。（2 2）具体应用模型：评估期产品产量= =评估期生产能耗量宁评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量 = =评估期期初库存产品数量 + +评估期产品产量 - - 评 估期

23、期末库存数量评估期销售收入测算数= =评估期产品销售数量X评估期产品销售单价X适用税率（征收率）问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测 算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析， 查找企业纳税疑点和线索的方法。（3 3）注意的问题 正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小， 精品文档精品文档可以忽略不记。 但对差异额较大的， 应分析是否存在隐瞒产量， 少计销售 收入的可能， 是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况， 少计 其他业务收入或多抵进项

24、情况； 对需要由电费推算用电量的， 应考虑扣除 企业缴纳的基本电费。 应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业 用电、水量等数据的真实性。 同时，要求纳税人申报时向主管国税机关提 供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。 在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易 人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指 标的分析应用， 应充分考虑企业生产设备、 生产工艺、 工人熟练程度等因 素的影响。指标的运用不可生搬硬套， 应因地制宜， 根据当地实际选用或 增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问

25、题和疑点。3 3、工时（工资）耗用法 工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下， 按照纳 税人在一定时期耗用工时总量， 分析、测算该时期内的产品产量及销售数 量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资 上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资， 即生产成本中的直接人工成 本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。 工资耗用法是指 在单位产品生产工资基本确定的前提下， 按照纳税人在一定时期耗用工资 总量，分析、测算该时期内的产品数量及销量或销售额， 并与申报信息对 比分

26、析的方法。（ 1 1）适用范围该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定， 工资或工时记录完整、核算规范的工业企业（2 2）具体应用模型：精品文档精品文档评估期产品产量 = =评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要 生产环节工时总量（工资总额）十单位产品耗用工时（或者工资） 测算应税销售收入 = =（期初库存产品数量 + +评估期产品产量 - - 期末库存 产品数量）X评估期产品销售单价问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量， 进而测算 其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找

27、纳税疑点和线 索。（3 3）应注意的问题 企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准 应相对稳定，相关数据应易于收集和计算。 参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资） 标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可。 生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。4 4、设备生产能力法设备生产能力法是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力测算、 分 析纳税人的实际生产量， 进而核实应税销售收入， 并与纳税人申报信息对 比、分析是否存在涉税问题的方法。（ 1 1）适用范围 该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、 发电等行业。该方法与其他分

28、析方法结合使用，效果会更好。（ 2 2）具体应用模型：评估期产品产量= =评估期若干设备的日产量或时产量X评估期正常工 作日或工作时测算应税销售收入 = =（期初库存产品数量 + +评估期产品产量 - - 期末库存 产品数量）X评估期产品销售单价问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）精品文档精品文档该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而 测算其销售额和应纳税额， 并与申报信息进行对比分析， 查找涉税疑点和 线索。（ 3 3）注意的问题 设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合 格证、装箱单等。产品说明书对了解

29、和掌握纳税人的设备生产能力较为重 要。 实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力。 设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。5 5、设备生产周期法 设备生产周期法是指纳税人生产一定数量的产品周期， 结合设备或生产线开工情况测算分析生产量，结合库存，核实其销售数量或销售金额， 然后与申报信息比对、分析申报是否异常的方法。（ 1 1）适用范围该方法适用于砖瓦制造行业、水泥制品制造如预制等行业。由于设备 生产周期主要考虑时间因素， 在实际应用中， 该方法往往与设备生产能力 法结合使用。（ 2 2）具体应用模型：评估期产品产量= =评估期生产的周期数X设备每一周期的生产能力

30、或 总容量评估期生产的周期数= =当期有效生产天数或小时数十设备运行一个周 期的天数或小时数测算应税销售收入 = =（期初库存产品数量 + +评估期产品产量 - -期末库存 产品数量）X评估期产品销售单价问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）该方法通过设备生产周期、设备的生产能力、容量等测算产品的生产 量，进而测算其销售额和应纳税额， 并与申报信息进行对比分析， 查找疑 点和线索。（ 3 3）注意的问题精品文档精品文档 该方法与设备生产能力法配合使用，效果会更好。 该方法在运用中应考虑点火或开工时间， 及影响生产周期的不确定 因素。 应注意季节对生

31、产周期的影响。6 6、毛利率法毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。 毛利率是毛利额与商 业企业经营收入的比率。 商业企业在多年的经营中， 形成了行业中较为固 定的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出 差异幅度异常的企业， 通过有关指标测算企业应税销售收入， 并与企业申 报信息进行对比分析的一种方法。（ 1 1）适用范围 该方法主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车销售业等。（ 2 2）具体应用模型：毛利差异率= =（企业毛利率-行业或商品毛利率）*行业或商品毛利率X 100%100%审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科

32、目。若期末余额 长期过大， 则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。 然后，对企业的资产结构和存 货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大， 且库存量逐期增大， 则说明企业可能有虚增库存， 多列进项的嫌疑。 评析 人员应在评析结论中说明， 作为主要疑点问题转约谈、 实地调查环节落实。充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息， 与企业的认证信息进 行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣， 则企业有购进货物不入账， 销 售不开票，进行账外循环的可能。在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关 指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。 同时，应分析企 业是否存在取得返

33、利未抵减进项税额的情况。 评估人员可从以下几个方面 取得企业的返利情况信息： 供销双方的返利协议； 在供货方的配合下， 取 精品文档精品文档得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账目、 应付账款、 预付账款等科目， 看其是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或 增加预付账款，等等。（3 3）应注意的问题 季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季， 造成应税销售收入降低， 同时，为销售旺季准备生产， 购进货物大幅增加， 造成购销失衡等。 政策性因素。 出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加， 直接免抵税额增加，应纳税额减少。 价格因素。受市场竞争影响，企业

34、经营的货物价格本期大幅度下降， 增值额减少，毛利低。 经营范围发生较大变化等特殊情况。7 7、以进控销法 以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息， 测 算商品销售数量、金额的分析方法。（1 1） 适用范围 该方法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业、废旧物资回收企业等，对经营的商品单宗额大、便于盘库、 财务核算相对健全的企业尤为适用。（2 2） 具体应用 针对企业成本核算方式，构建以下以进控销模型：以金额表现：A A、采用售价核算测算应税销售收入 = =期初库存商品金额评估期购进商品金额 - - 期末 库存商品金额问题值= =（测算应税销售收入-

35、-企业实际申报应税销售收入）X适用税率（征收率）B B采用进价核算：测算应税销售收入 = =（期初库存商品金额本期购进商品金额 - - 期末库 存商品金额）*（ 1 1 一毛利率）精品文档精品文档问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）以数量表现：测算应税销售收入 = =（期初库存商品数量 + +评估期购进商品数量 - -期末 库存商品数量）X评估期商品销售单价问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）（3 3） 应注意的问题 尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结果的相对准确。企业 商品购进情况应注意与金

36、税工程认证信息、 仓库保管账簿或凭据、 实际盘 存情况等相结合，进行深入对比、分析。 对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽 作处理但未申报， 发生视同销售行为减少存货未计提销项税额， 以货抵债 未计销售收入， 以物易物未计销售收入， 发生非正常损失未作进项税额转 出等情况。8 8、产品（行业）链分析法 产品（行业）链分析法就是通过企业产品或其所属行业与其上下游相 关的产品或行业形成的链条式关系， 对企业申报信息进行分析对比， 加强 税源控管的一种方法。（ 1 1）适用范围该方法适用于产业链相对集中在某一区域， 链条内各环节经营信息易 取得的企业或行业。（2 2）具体应用模型

37、：评估期销项税额二下游产品或行业的进项税额评估期进项税额二上游产品或行业的销项税额 该分析方法主要是提示管理及评估人员， 在实践工作中应充分利用 企业内部信息、 不同企业间关联信息、 不同行业间关联信息综合的分析和 挖掘管理线索，印证企业申报的真实性。不应简单、孤立、片面的管理和 精品文档精品文档分析企业存在的问题。 这种分析方法应该是灵活多样的，信息来源更为广泛，目前仅是一 些地市在部分行业间的初步探索， 在不同产品和行业间其规律性表现不同。 目前通过金税工程提供的企业上游产品或行业的抄税信息或其申 报的销项税额信息， 与企业的进项税额进行对比， 如不相一致， 则分析企 业有购进货物不入账，

38、 收入不开票， 进行账外循环的可能， 或上游产品或 行业有隐瞒收入的可能， 为实施产品链、 行业链管理提供了分析信息的便 利条件。 通过金税工程提供的企业下游产品或行业的认证信息或其申报的 进项税额信息， 与企业的销项税额进行对比， 如不相一致， 则企业有隐瞒 收入的可能， 或下游产品或行业有购进货物不入账， 收入不开票， 进行账 外循环的可能。（3 3）注意的问题 实施产品（行业）链管理，应选择对控制进销项起关键性作用的产 品或行业；如纺织行业，要以棉花收购、加工、纺纱、织布环节作为链条 式管理对象。 对游离于金税工程之外的普通发票等信息， 应尽量在本辖区的企业 或行业进行收集， 以提高工作

39、的时效性和准确性。 如需收集涉及外辖区的 有关信息，可用函调或派员调查等方式进行。 应注意结合自身税源的地域性特点和优势。9 9、外部信息核对法 外部信息核对法就是利用与纳税人生产经营密切相关的第三方信息， 来分析、核实纳税人申报信息是否真实的方法。（1 1）适用范围 该方法主要适用于某些生产经营指标受主管部门严格考核或控管的 企业、产品 , , 国家有严格质量检验标准的企业、产品品种较为单一的企业 等。（2 2）具体应用模型：评估期产品产量= =第三方信息数据宁单位产品耗用定额或缴纳费用标精品文档精品文档准测算应税销售收入 = =（期初库存产品数量 + +评估期产品产量 - -期末库存 产品数量）X评估期产品销售单价问题值= =（测算应税销售收入- -企业实际申报应税销售收入）X适用税 率（征收率）实际工作中，外部信息核对法的操作计算比较简单，关键要找准第三 方信息，并确保其真实、准确。（3 3）应注意的问题 找准与企业生产经营密切相关的第三方信息。 确保第三方数据信息的真实准确。 与有关职能部门建立信息通报制度。1010、保本经营法 保本经营法是按照纳税人生产经营保本这一最基本要求， 根据其一定 属期内的费用开支状况， 倒挤出纳税人当期的最低保本销售