会计法规与会计制度的关系

1、会计法规与会计制度的关系1会计准则与会计制度：分离并存统一近年来，我国陆续出台了会计准则及会计制度，在会计界引起了很大的反响，也引发了很多讨论。怎样看待两者的关系，就是一个值得探讨的问题。毋庸质疑，正确的认识和把握两者的关系，无论对于会计研究还是对于会计实务操作，都有重要的意义。笔者认为，会计准则和会计制度两者的关系不是分离的，而是并存的，从发展的角度看，两者最终会实现统一。考察两者的关系，首先要了解两者的结构。我国的会计准则包括基本准则和具体准则两 个层次。基本准则是指 1993年实施的企业会计准则，具体准则是指从1997年5月至今财政部陆续发布的16个准则和一个准则的征求意见稿。基本准则对

2、会计核算作出了完整的、一般性的规定，而具体准则是在基本准则基础上对具体业务作出的规定。两者是纲领和分项的关系。我国的会计制度包括先后出台的行业会计制度、股份有限公司会计制度、 企业会计制度、金融企业会计制度。 不同的会计制度发布于不同的时期，适应于不同时期的会计核算工作需要。现阶段，企业会计制度是企业会计制度的会计核心，下文中主要以企业会计制度为例分析会计制度。在了解了会计准则和会计制度结构的基础上，通过对比两者在制定目的、制定依据、制定背景、适用范围、规范内容等方面的异同就可以分析出两者之间的关系。1制定目的。会计准则是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质

3、量”；会计制度是为了 规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”从内容上看两者的制定目的并无实质上的差别，都是着眼于会计核算信息的质量。 可见两者目的一致。2.制定依据。会计准则是依据中华人民共和国会计法制定，会计制度是依据中华人民共和国会计法及国家其他法律和法规制定的，包括企业财务会计报告条例、会计基础工作规范，也包括企业会计准则。从依据上看，两者同受会计法的约束，都是 为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则又是会计制度制定的一个内容依据，可见两者不是分离的，而是有着紧密联系的，具有并存的必然性。3制定背景。为了适应国民经济由计划经济向市场经济转轨，适应企业会计核算发生根本变化的要求，1

4、993年财政部出台了企业会计准则，为新的会计改革指明了方向，为 以后会计的发展奠定了基础，成为我国会计工作的纲领性文件。1997年以后陆续出台的具体准则则是随着社会主义市场经济的发展，企业尤其是上市公司的会计核算上不断出现新的问题，迫切的需要用准则加以规范和指导的背景下制定的。当然具体准则的制定也充分考虑了与国际接轨，适应加入 WTO后的要求等因素。我国会计制度制定与会计准则出台具有配 套性。可以说准则的出台是制度制定的主要背景。行业会计制度的制定是为了使基本准则在各行业得到贯彻实施；企业会计制度的制定是为了使股份公司更好的执行已实施的具体 会计准则。由此可见，会计准则和会计制度在背景上具有共

5、性一一满足于经济发展的需要、会计核算的要求；同时会计制度又是对会计准则的进一步贯彻，使会计准则得以落实到实际工作中。这使得两者不可分离，具有并存的基础和可能。4适用范围。企业会计准则适用于我国境内的所有企业”具体准则中除现金流量表 等8个准则在所有企业施行外， 其余部分暂在股份有限公司施行， 待条件成熟时，再推广到 所有企业。企业会计制度暂在股份有限公司范围内执行，同时鼓励其他企业先行执行。可以预见，企业会计制度将逐渐适用于所有企业（金融企业除外，由金融企业会计制度规范）。可见，在使用范围上，准则和制度具有一致性。5规范内容。企业会计准则规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表

6、编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。因此，会计准则具有概括性强、理论性强、指导性强的特点。企业会计制度规范了会计核算的基本前提、一般原则、各会计要素和特殊业务的核算，以及会计报表的编报。各会计要素和特殊业务的规范是对已公布实施具体准则中相关规定的进一步细化和进一步解 释。因此会计制度具有深化准则、密切联系实际、可操作性强的特点。可见两者规范的内容是一致的，差别在于准则规范的更理论化，而制度规范的更实务化。 因此两者不是分离的，而是密切联系、互为补充的。在实际应用中不能顾此失彼，在深入掌握准则的基础上，更严格执行制度的要求，这样反映会计信息才能符合要求。可

7、见两者在内容上、在实务中都具有并存的必要性。此外，我国正处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济还不很完善。同样，准则的制定受市场经济制约， 不可能一蹴而就，不可能短时间内全部完善。因此，准则的制定是一项逐步的长期的工作，而制度的制定相对简单，二者是在时间上有差别，在内容上也必然有差 异。例如企业会计制度并无分部报告的规定，企业编制分部报告就不能仅看企业会计 制度，而要依据会计准则。从这个意义上说准则和制度也必须共存。综上所述，会计准则和会计制度在诸多方面具有共性， 二者不是分离的，而是具有密切 联系的。在制定背景和规范内容等方面的联系， 使得二者具有并存的可能和必然， 那么二者 是否能够统一呢

8、？笔者认为两者的统一是我国会计发展的必然结果，但在现阶段两者是不能统一的。统一无非是两种形式，制度代替准则或者准则代替制度。制度代替准则是会计水平的倒退，这不符合市场经济的要求， 更不符合会计发展的规律，也无法与国际接轨， 更难参与国际资本市场，因此是不可能的。准则代替制度，与国际发达国家的做法一致，但不符合我国的国情。会计实务界的现状不容忽视，会计人员整体素质偏低，长期习惯于制度的指引，缺乏必要的 理论水平。全面推行准则取消制度势必造成混乱，会计人员难以接受， 后果难以预料。但从发展的角度来看，准则代替制度，实现两者的统一是完全可能的，也是一种必然结果。 一方面会计准则和会计制度核算的范围随

9、着我国市场经济的完善、企业财务人员会计水平的提高将趋于一致，另一方面会计准则和会计制度核算的内容没有本质上的区别，只有规范程度上的详略之分。因此如果广大财务人员的会计水平提高到足以熟练的应用会计准则的程度，用会计准则取代会计制度是完全可能的，也是必然的。2、一、不同时期的不同会计模式从建国以来，我国的会计规范就采取制度的形式，这种形式不但在我国由来已久，而且制度向来被认为是法规的组成部分，具有明显的统一性和强制性。1992 - 1993年，我国进行了重大的财务会计制度改革，先后发布了企业会计准则一基本准则和企业财务通则人以及分行业的财务会计制度，即两则两制”，并于1993年7月1号起在所有企业

10、实施。自1997年发布企业会计准则一关联方关系及其交易的披露以来，并颁布10来个具体会计准则。两制两则”的发布并实施，初步实现了我国会计核算模式从传统计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换，为促进市场经济的发展起到了基础性的作用，实现了会计核算模式的国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了财务会计的基础。但同时由于 两则两制”是在我国市场经济刚刚起步阶段所制定的.带有较多的计划经济痕迹，依然保留了 13个行业的会计制度，随着经济发展高科技等新行业不断产生，这些 会计制度无法涵盖新行业的会计要求。而且，计划体制对会计信息的真实性、透明度要求太低。如今，会计信息的需求者已扩展到微观层次，债权人、企

11、业管理者、证券市场的广大投 资者都需要会计信息， 并对它提出了很高的要求。企业继续据以进行会计核算，客观上难以确保会计信息质量的提高。财政部于2000月12月29日正式发布企业会计制度（财会（2000） 25号），并于2001年1月1号起暂在股份有限公司范围内实施。这一会计制度的发布标志着我国会计改革又将出现一次新的高潮， 它将为规范我国企业会计核算行为，真实、 完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量，带来更标准 的依据。二、会计准则和会计制度的关系会计准则和会计制度是我国会计规范的两种形式，它们之间有相通的地方， 也各有自己的侧重点。会计准则是以特定的经济业务（

12、交易与事项）或特别的报表项目为对象，它详细分析各该业 务或项目的特点，规定所必须引用的概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该企业或项目有可能发生的各种会计问题作出处理的规定。人们学习了一份具体的会计准则，将会熟练地了解特定会计业务的会计处理的全过程。会计制度则采取另一种形式。它是以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、 使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范，从这里可以看到，会计准则同会计制度有两个最主要的差别：一是规范的对象不同；具体准则按经济业务或项目，制度按一个企业；二是规范的重点不同：准则侧重于确认和计量， 制度侧重于记录和报告， 确认

13、和计量的内容有机地体 现在会计科目及使用说明中。这样，准则重点是规范会计决策的过程，而制度是重点规范会计的行为和结果。采用准则的形式可引导会计人员从经济业务的确认、计量开始考虑进一步决定怎样记录和报告（披露）；采用制度的形式，会计人员能直接使用科目进行记录，并按 规定程序和格式编制报表。对比起来，准则比较抽象，比较难学难懂，操作性较差；而制度 比较具体，容易了解和操作。但准则的优点是准则比较原则、概括，在表述方式上更接近于国际上通行的会计准则体例，能提高广大会计人员的职业判断能力，掌握财务会计的全过程，并能举一反三，增强解决新问题的本领；制度的优点是在表述方式上使用了我国广大会 计人员所熟悉的

14、报表加分录的形式，容易被广大会计人员所接受，操作方便，易懂易学。同时它们两者之间也有相同的地方。首先，会计准则是规范企业会计核算行为的，会计制度也是规范企业会计核算行为的，即两者的功用是一致的。其次，建立和完善会计准则体系的目的，在于确保企业依次进行会计核算能够提供真实和完整的会计信息，为广大会计信息使用者服务。建立和完善会计核算体系的目的也是如此。从这点上讲，两者的目的和出发点也是一致的。再者，在我国，会计准则和会计制度均属于行政法规，对企业的会计核算行为具 有约束作用。鉴于会计准则与会计制度这种交叉互补关系，应该尽量使之协调统一， 要力避制造准则与制度之间新的矛盾。而且它们可以结合起来运用

15、。三、当今国际市场经济环境中的中国会计准则和会计制度现在我国的社会主义市场经济体制已经初步建立，随着即将进入WTO,中国的经济将是全球经济的一部分，我们更需要在各方面借鉴并接近国际惯例，其中包括用来规范通用商业语言的会计规定。我们不能忽视会计准则这一国际通用的会计规范形式的重要意义，至少为了进行国际上的沟通，为了使国外投资人更容易理解和接受我们的会计规范及其形成的会计信 息，我们也需要采用会计准则的形式来规范我国现代企业的财务会计和财务报告。同时考虑到中国的国情，考虑到会计制度也有易学易懂，便于操作的优点，按会计制度来规范其会计核算仍然是必要的。 在我国今后一段时期， 准则与制度两种形式将同时

16、并存，共同规范企业会计核算行为。自1997年发布企业会计准则一关联方关系及其交易的披露以来，具体会计准则还不够全面，尚未构成完整的会计规范体系。在这种情况下，仅依靠会计准则来规范企业的会计核算行为是不够的。与之不同的是，会计核算制度则比较系统， 将经济业务的核算直接指向会计科目和会计报表，符合多数财会人员的阅读习惯，操作性强。而从已发布的会计准则看， 无论从结构体例，还是从会计政策的阐述方式，均与国际惯例相似，且对独立的经济业务会计核算和披露的规定比较系统和完整。一方面符合国外人士的阅读习惯，便于他们理解我国的会计标准，另一方面，也是建立和完善我国会计准则体系的需要。因此，会计准则作为会计标准

17、的表现形式应予保留。总之，适应我国国情和对外开放的要求会计准则和会计制度在相当长时间内，不可互相替代。据悉，本次会计制度改革的初步思路是：1、打破行业、所有制和组织形式的界限建立企业统一的会计核算制度，适用于大、中型企业；2 兼顾小规模企业不对外直接筹资的特点， 制定小规模企业会计核算制度；3、考虑到金融性企业经营的特殊性，制定金融性企业会计制度。本次会计制度改革虽然采取了制度的形式，但我国并未取消1993年所确定的构建会计准则体系的目标，会计准则的研究与制定工作并未止步。在进行会计核算制度改革的同时，财政部将继续抓紧会计准则的制定工作，力争在3-5年的时间里，初步建立既符合中国国情又能与国际惯例协调的中国会计准则体系。从长远来看，会计核算制度与会计准则终将殊途同归，但在现阶段和今后相当长的一个时期内，两者仍会并存，以指导企业具体的会计核算。沁园春雪北国风光，千里冰封，万里雪飘。望长