石油装备制造企业所得税税务筹划策略研究 (2)

1、石油装备制造企业所得税税务筹划策略研究摘要：税务筹划作为财务管理的重要环节，直接影响企业的经济利益，做好企业所得税的税务筹划成为企业面临的首要问题。本文以JM石油装备制造企业为例，采取理论结合实际的方法，依据我国相关的税收法律法规，对JM企业的生产经营活动进行深入研究。同时，论证了JM企业进行税务筹划的必要性。通过对一系列的筹划方案进行分析，为JM企业的经营、投资以及筹资等环节制订了不同的企业所得税税务筹划方案，并对企业所得税税务筹划中应注意的问题进行了分析，为国内石油装备制造企业的税务筹划工作提供借鉴。 关键词：税务筹划；企业所得税；企业经营；石油装备制造企业；中文分类号： 文献标识码：0引

2、言企业所得税是构成我国税收收入的组成部分，在企业纳税活动中占有重要的地位，在确保我国财政收入稳定增长的过程中发挥着不可替代的作用。然而，企业缴纳税款的金额与其净利润相联系，随着企业自身业务范围的不断拓展以及经济管理部门对企业的监管压力逐年增大，涉税风险成为制约企业健康发展重要因素。税务筹划作为财务管理的首要环节，如何对企业所得税做出合理的税务筹划，如何通过税务筹划选择最适合企业的低税负筹划方案，成为摆在企业面前的一个重要问题。本文以JM石油装备制造企业为例，采取理论结合实际的方法，对JM企业的生产经营活动进行深入研究，为JM企业的经营、投资以及筹资等环节制订了不同的企业所得税税务筹划方案，对企

3、业获取最大利益有着重要的现实意义。1 JM公司的企业所得税税务筹划现状1.1 JM公司的治理结构JM公司2006年从中石化改制分流，公司下设设备总装、设备加工、金属铸锻等25 个分厂，拥有4家投资公司，7家中美合资公司，8家控股公司。JM公司在改制后，逐步建立由经理层、监事会、董事会和股东大会组成公司治理模式，健全了经营管理者、监督机构和公司决策层之间的制衡机制，提高了企业的经济效益。MJ公司以科技创新为重点，培养 JM 的品牌文化，完善质量管理体系，提高企业的核心竞争力。公司财务治理结构如图 1 所示。图1 JM公司财务治理结构图1.2 JM公司的业务状况企业主要为石油工业市场提供钻采车辆、

4、钻采设备以及设备配件，涵盖石油专用车辆、拖挂钻机、海洋修井机等120 多个品种。公司建立了完善的质量保证体系，形成了涵盖产品安装、调试、维修、培训等全方位客户服务体系，设备畅销国内各大油田。企业的业务流程如图 2 所示。图 2 JM企业的业务流程图1.3 JM公司的企业所得税管理现状虽然各国政府都在通过开发电能、风能等积极寻找石油替代品，但短期内石油市场对石油钻采设备的需求量仍有较大幅度增长，JM公司的石油设备销售也逐年增长，特别是最近 3 年来，公司的出口交货量大幅增加，其销售高峰将出现在2017年，因此公司有必要开展税务筹划。依据相关税收法律法规，JM公司需要就其生产经营和其他所得缴纳所得

5、税。企业应纳税所得额的计算方法如图3所示。 图 3 企业所得税应纳税所得额的计算公式1.4 企业所得税税务筹划的理论分析依据税负理论，企业缴纳税款金额越多，税后获取的利润就越少。在遵循税收法律法规的条件下， JM公司需做出合理的纳税方案筹划，以减低自身税收负担，实现自身经济利益。在企业所得税税务筹划过程中，筹划人员要认真评估筹划人力、金钱、时间等成本以及可能带来损失的成本。只要筹划结果收益大于筹划成本，公司选择进行企业所得税税务筹划有着必然性。依据博弈理论，为延迟纳税义务发生时间或减少应纳税额，JM企业会通过合理筹划分析后选择适合企业实际的最佳筹划方案。随着JM公司新的筹划方案的出台和国家税收

6、政策的调整，JM公司进行企业所得税税务筹划具有了可行性。税务筹划的应用理论体系，如图 4 所示。图 4 税务筹划的应用理论体系2 企业所得税税务筹划的策略选择2.1经营环节的企业所得税税务筹划企业在经营过程中，主要通过采购、生产、销售等获得利益，企业采取不同的销售方式和采购方式会对其税款金额有较大影响。从企业所得税税务筹划的角度出发，研究策划筹划方案，充分应用税收政策，做出经营决策，将有助于增强企业竞争力，促进企业经营效益的提升。2.1.1采购环节大型机械设备制造行业，采购环节产生的成本占产品总成本55%-75%，每节约1%的成本，企业利润会增加6%-9%。因此，抓好采购环节的成本管控，运用合

7、理的税务筹划方案，能够有效提高企业的利润水平，避免 “低价购进、高税支出”的情况。JM公司物资采购方案是按照生产计划而制定，对供应商资质进行鉴定，双方商定确定货物金额、金额数量以及交货日期，并签订采购合同。税收是JM企业进货的重要成本，按照我国增值税发票管理规定，供货方在销售货物和商品时，应开具注明销项税、销售额的发票。一般情况下只要购货方从供货方取得注明增值税额的专用发票，就可以抵扣税进项税，若供货方为小规模纳税人，只能到主管税务机关向税务机关申请代开，不能开具专用发票。因此，从小规模纳税人处购买货物，只能要求其到税务机关申请代开发票并抵扣 3%的增值税进项税。因此，采购物资时必须遵守发票管

8、理办法及其实施细则的有关规定，同时从质量、价格、何时何种方式付款、进项税能否抵扣等多方面综合考虑。2.1.2 营销环节JM公司抓住石油开采市场，以国内外市场对石油设备的需求为前提，制定适合企业的方案营销，让更多的人了解产品。为了顺利开展营销活动，不可避免会产生业务招待费、推广费用、推销费用等，直接影响了企业经济效益。在生产经营过程中所发生的相关业务招待费用，包括协调各种关系、发展潜在买家、拓宽销售网络等产生的费用。由于税法对业务招待费的列支范围并未给予准确的界定，公司的财务人员应主动与主管税务机关探讨和沟通，明确列支范围：人员业务需要发生的交通费用和差旅支出；向关联单位或客户赠送纪念品和礼品的

9、支出；因企业生产经营而开支的酒水和餐饮费用等。从立法的角度考虑，企业业务招待费的扣除为发生额 60%，且不超过当年销售收入的 5。对公司业务招待费临界点进行合理计算，最大限度地降低限额对企业的影响，成为公司面对的首要问题。假设JM公司2017年的销售收入为 M，当年的业务招待费为N。按照税法规定，企业税前扣除的业务招待费为 MINN0.6，M0.005， 仅当N0.6= M0.005时，即 B A 8.3，企业才能充分利用税前扣除政策对筹划方案进行合理选择。根据企业销售部门提供的产品销售合同，并参考企业 2012年-2016年同期销售收入，预测2017年度企业的销售收入M为36000 万元，则

10、纳税前扣除的企业业务招待费限额为 36000 0.005180万元，根据上述推算得出预算业务招待费临界点N180万元 0.6300万元。若企业2017年实际发生业务招待费225万元，则依据有关政策，可以扣除的限额为225 0.6 =135万元，企业纳税调整增加 225-13590万元，企业2017年销售收入的 5为 36000 0.005180万元，因此不需做纳税调整。按照MIN N 0.6,M0.005的原则计算，调增应税所得额90万元，应缴纳企业所得税为900.25 = 22.5万元，企业所承担的实际税负为 22.5 225= 10%。若企业2017年实际发生业务招待费375 万元，依据有

11、关政策，扣除的金额为375 0.6=225万元，企业纳税调整增加 375-225150万元，然而2017年销售收入的5为36000 0.005180万元，纳税调整增加45万元，按照 MINN 0.6 , M0.005的原则计算，企业调增应税所得额195万元，应缴纳企业所得税为195 0.25 = 48.75万元，企业所承担的实际税负为 48.75 375 = 13%。对比两种筹划方案可知，当实际业务招待费不超过公司销售收入的8.3，企业能够充分利用业务招待费60%的限额，其税负仅为10%；当企业实际业务招待费超过公司销售收入的8.3时，需要进行纳税调整，超出的业务招待费每支付10000元，会导

12、致 2500元的企业所得税税金流出，其税负高达到 25%；对企业2012年-2016年业务招待费的组成情况进行分析，如图 4 所示。可以看出，用于产品市场开拓的招待费占得比重较高，同时，财务人员没有合理区分业务招待费，业务招待费普遍存在超过税法规定的扣除标准，加大了税收负担。因此，对业务招待费进行合理筹划会最大程度的降低企业所得税，进而提高企业效益。图 4 2012年-2016年企业业务招待费的组成2.2 投资环节的企业所得税税务筹划在投资活动中，不同方案的选择会对企业的税后利润有着重要的影响，企业管理层意识到间接投资和直接投资，是企业扩大规模、生存发展以及获取利润的重要途径。企业的间接投资是

13、以其资金购买公司股票、金融债券、公司债券或国家债券等；企业的直接投资是开办新企业，把将部分货币投入项目形成实物的行为。为达到投资收益最大化的目标。，需对投资活动进行合理的企业所得税税务筹划。2.2.1 间接投资随着国内证券市场的逐渐完善，筹资方式变得更加多样化，JM公司准备间接投资的金融性资产包括企业债券和国债。投资购买企业债券的年利率为 4%，购买国债的年利率为 3.15%。从投资产生的风险角度来看，国债风险要明显低于企业债券；从年利率角度看，国债利率低于公司债券利率，但是购买企业债券取得的利息收入则要征收 25%的企业所得税，而投资国债获取的利息收入为免税。因此，需要对实际税后收益进行计算

14、，然后做出合理的选择。假设2017 年公司计划总投资额为750 万元，期限为一年，公司购买企业债券时本息额为：750+ 7504% = 780万元，应缴企业所得税750 4% 25% = 7.5万元，税后利润为：750 4% -7.5=22.5万元。购买国债时利息收入为免税，一年后收回的本息额为：750+ 7503.15% =773.625 万元，利润为：7503.15% = 23.625万元。由此可见，购买国债要比购买企业债券多获利1.125万元。仅从收益上对两者考虑，不考虑两者的风险程度，当前国债的年利率为 3.15%，假设公司购买债券的金额为E，年利率为F。当购买国债和企业债券获取相同税

15、后收益时，有 E0.0315=EF-EF0.25，即0.75F=0.0315，F=0.042，仅当企业债券年利率大于4.2%时，其税后收益才大于国债。2.2.2直接投资为扩大企业的业务范围，增大企业品牌力量，计划在东营市和常州市成立分公司或子公司。由于分公司和子公司的不同财务管理方法和组织模式决定了其在纳税申报环节存在明显差异。从税收优惠方面看，分公司不能进行独立核算享受政策优惠，只能和JM公司合并纳税；而子公司作为企业法人可以直接享受税收优惠。分公司与子公司的纳税差异，如表 1 所示。表 1 分公司与子公司的纳税差异公司类别优点缺点子公司独立法人，享受税收优惠政策与母公司间的交易为公司之间的

16、交易分别纳税，亏损不能冲减母公司的应纳税所得额分公司与总公司之间的交易为公司内部交易非独立法人，不能单独享受税收优惠政策合并纳税，亏损可冲减总公司的应纳税所得额假设2017年RG 企业本部利润为 9000 万元，在东营市和常州市分别成立子公司C 和 D，公司C利润 750 万元，公司 D亏损 300 万元，税率均为 25%，则公司应纳税额为900025% = 2250万元，子公司C应纳税额=75025% = 187.5万元；根据企业所得税法相关规定，由于子公司D发生亏损，不用缴纳企业所得税，则公司应纳税额为：2250+187.5=2437.5万元；如果 RG 公司分别成立C、D分公司，且 C、

17、D分公司的盈亏不变，企业所得税税率仍为 25%，则公司应纳企业所得税为：（9000+ 750 300） 0.25 = 2362.5万元，低于设立母子公司税收：2437.5-2362.5=75万元。目前东营市和常州市没有更多的税收优惠政策，由此我们可以得出以下结论，从石油行业的特点、税务筹划、管理控制和经营风险等方面综合考虑，其在进入外地市初期，对当地经营环节不熟悉、生产经营为起步阶段，产生盈利的可能性较小。为了减少当年的应纳企业所得税、享受亏损可冲减，设立分公司更有利于 JM公司的运作；当公司产品销售渠道的拓宽，生产经营的逐步扩大，盈利模式的稳定后，可以裁撤分公司，建立子公司。使得JM公司与子

18、公司在售后服务和产品销售上互促，在经营管理和产品生产上互补，将公司的涉税风险最小化，实现财政返还和税收优惠等待遇，提高企业效益。2.3筹资环节的企业所得税税务筹划2.3.1筹资方式在日常工作中，企业的财务部门会从各种途径获取资金，不同的筹资渠道导致公司的会计核算和财务处理存在差异，最终造成企业税收负担的差异。企业的筹资活动主要通过银行渠道进行，根据企业所得税税法相关规定，筹资过程产生的利息支出可在申报缴纳企业所得税时扣除。假设企业计划用3000万元对市区老厂区改建后出租给某面粉加工厂，预计每年收取租金450万元，使用寿命为 20 年。若企业从银行借款 3000 万元投资建设厂房，银行贷款年利率

19、为 6.55%，建成后每年收取450 万元/年的房租，扣除银行的贷款利息，盈利450-30006.55% =253.5万元，20 年应缴纳企业所得税253.525%20= 1267.5万元。若企业用8年积累留存收益3000万元投资建设厂房，厂房出租后每年应缴纳企业所得税45025% =112.5万元，20 年应缴纳企业所得税总额为112.520 =2250万元。企业以自我积累方式的筹资带来的利润难以抵消或分割，只能企业自身承受利润税收负担。而企业采用银行借款建厂付息后，利润会减少，但是企业实际税收负担较小，既减少其应纳的企业所得税，又满足了公司的资金需求。因此，银行借款成为该企业的主要筹资方式

20、。2.3.2 租赁方式租赁方式的类型包括两种分别为：融资性租赁和经营性租赁。租赁的形式作为实现企业所得税税务筹划的重要手段，对增加公司税收收益、减轻公司税收负担具有重要意义。对出租方而言，将设备租赁出去获得了租金收益，避免了设备的闲置、浪费，自身容易接受对这种租赁形式。从承租方 RG 公司的角度上看，租赁既可以通过费用支出减少纳税额，也能避免承担生产经营和设备占用风险。公司在利用租赁形式制定筹划方案时，对比选择适合自身企业的方案，从自身实际情况出发，若企业需要租赁设备价值大且设备期限达到其使用年限80%的情况下，优先考虑融资性租赁的方式；若租赁设备价值小且租赁时期限不长，则优先考虑经营性租赁的

21、方式。2.4企业所得税税务筹划中应注意的问题2.4.1培养高素质的财务筹划人员企业加快税务筹划专业人才的培养，一方面定期开展相关业务培训，重视内部财务部门人员整体业务水平的提升；另一方面对税务筹划专业人才作为特殊人才引进，在高校招聘时强调应届毕业生的税务专业知识背景。同时，对于大型税务筹划业务，公司财务与社会聘请专业税务师、会计师一同完成筹划，提升自身财务筹划人员的素质。2.4.2规范企业财务管理企业要选择最佳的税务筹划方案，首先要完善会计核算和财务管理、规范企业的各项活动，而JM公司的财务管理仍存在不规范现象，应从以下进行规范：企业的生产经营活动最终归结为财务管理事项，人员业务水平高、制度健

22、全、财务管理规范是企业成功税务筹划的前提。然而，要使筹划方案的财务效果最优，企业必须建立起科学严密的决策审批体制，对经营管理过程进行技术、资金、人力的可行性论证，保证制定税务筹划方案能满足公司的节税要求，严格公司的决策管理，制造良好的管理局面。同时提高公司财务管理水平，规范财务会计行为。真实的涉税信息和规范、客观、完整的会计账册既是企业合理税务筹划、依法纳税的基础条件，也是国家相关法规对企业的要求，完善的财务会计资料可以拓宽税务筹划的空间，使整个企业的投资行为、生产经营有序发展，提高企业的经营管理水平。2.4.3降低筹划方案的涉税风险目前企业可能面临的税务筹划风险主要包括：税收政策变动较大带来的风险、政府的行政执法带来的风险以及税务筹划失败带来的企业信誉损失风险。针对上述税务筹划存在的风险点，企业应该合法筹划，并做到以下几点：一是关注税收政策变化，树立风险意识。管理层要充分利用媒体和网络渠道获取税务筹划信息，在合法的框架下实现节税的目标。二是构建和谐税企