会计学专业 会计师事务所审计风险管理研究--以瑞华会计师事务所为例

1、会计师事务所审计风险管理研究以瑞华事务所为例摘 要在经济发展过程中，我国本土公司的数量与规模不断壮大，且随着公司所有权与经营权的分离成为常态，审计需求日益增加，审计工作也越来越复杂，这无疑增加了会计师事务所的审计风险。与此同时，民众对会计师事务所的审计工作也寄予了厚望。然而，近年来国内外不断爆出的审计失败案例正不断提醒我们，加强对审计风险的管理刻不容缓。论文主要研究了会计师事务所的审计风险与管理，以瑞华会计师事务所的案例为切入点，分析我国会计师事务所审计风险出现的原因，以及防范审计风险的策略。论文首先会介绍此次研究的目的及方法，其后阐述论文研究的理论基础，并从内外两个方面对审计风险的来源进行分

2、析。接下来是案例部分，即对瑞华会计师事务所的相关案例进行介绍，陈述了瑞华会计师事务所的基本情况，从瑞华审计华泽钴镍的案例中分析瑞华目前审计风险管理出现的问题及其原因。由瑞华的案例进一步讨论我国会计师事务所出现审计风险的原因，最终得出，降低事务所审计风险，可从审计主体，审计客体以及整体审计环境入手。关键词：会计师事务所；审计风险管理；审计风险Study on Audit Risk Management of Accounting Firms- Take Ruihua Accounting Firm as an ExampleAbstractIntheprocessofeconomicdevelo

3、pment,thenumberandscaleofdomesticcompaniesinChinaareconstantlygrowing,andwiththeseparationofownershipandmanagementofcompaniesbecomingthenorm,theauditdemandisincreasingandtheauditworkisbecomingmoreandmorecomplex,whichundoubtedlyincreasestheauditriskofaccountingfirms.Atthesametime,thepublichashighexpe

4、ctationsoftheauditworkofaccountingfirms.However,inrecentyears,theauditfailurecasesathomeandabroadareconstantlyremindingusthatitisurgenttostrengthenthemanagementofauditrisk.Thispapermainlystudiestheauditriskandmanagementofaccountingfirms,takingthecaseofRuihuaaccountingfirmastheentrypoint,analyzesthec

5、ausesofauditriskofaccountingfirmsinChina,andthestrategiestopreventauditrisk.Thispaperwillfirstintroducethepurposeandmethodsofthisresearch,thenelaboratethetheoreticalbasisofthisresearch,andanalyzethesourcesofauditriskfrombothinternalandexternalaspects.Thefollowingisthecasepart,whichintroducestherelev

6、antcasesofRuihuaaccountingfirm,statesthebasicsituationofRuihuaaccountingfirm,andanalyzestheproblemsandcausesofRuihuascurrentauditriskmanagementfromthecaseofRuihuaauditinghuazecobaltandnickel.BasedonthecaseofRuihua,thispaperfurtherdiscussesthecausesofauditriskinaccountingfirmsinChina,andfinallyconclu

7、desthattheauditriskcanbereducedfromtheauditsubject,auditobjectandtheoverallauditenvironment.Key words: accounting firm; Audit risk management; Audit riskIII目 录摘 要IAbstractII一、绪论1（一）研究目的和意义1（二）本文主要研究内容和研究方法1二、文献综述2（一）会计师事务所审计风险研究的基本理论2（二）会计师事务所审计风险出现的原因2（三）审计风险防范措施2三、审计风险管理概述3（一）审计风险的概念3（二）审计风险的特征3（三

8、）审计风险的类别4（四）审计风险模型4四、审计风险来源分析5（一）影响审计风险的内部因素5（二）影响审计风险的外部因素5五、案例研究以瑞华会计师事务所为例6（一）瑞华会计师事务所基本情况6（二）瑞华会计师事务所案例介绍6（三）瑞华会计师事务所审计风险管理现状7（四）瑞华会计师事务所审计风险出现的原因7六、我国会计师事务所审计风险管理现状及存在问题的原因9（一）我国会计师事务所审计风险管理现状9（二）我国会计师事务所审计风险出现的原因9七、会计师事务所审计风险防范措施10（一）关于审计主体方面的措施10（二）关于审计客体方面的措施10（三）关于应对整体审计环境的措施11八、结论11参考文献13致

9、 谢14一、绪论（一）研究目的和意义1.研究目的在市场经济的大背景下，经济全球化与信息化的趋势日益明显。一个充满机遇的市场正逐步形成，但我们同时也应意识到，它所存在的风险也不断增加，会计师事务所作为市场经济的一份子，自然也不能例外。在激烈的行业竞争压力下，事务所面临的审计风险在不断增加。会计师事务所在审计过程中，扮演着极为重要的角色，其对审计风险的控制与管理能力将直接影响整个审计行业的未来。但近年来，随着安达信与安然公司，蓝田事件，珠江正中与康美药业以及瑞华与獐子岛等一系列审计失败安案例相继曝光之后，审计从业人员对于事务所的审计风险有了进一步的认识，加强对审计风险的管理已迫在眉睫。会计师事务所

10、对审计风险控制得当，对提高事务所在整个行业的核心竞争力以及规避审计责任，都将起着重要作用。2.研究意义由于我国会计师事务所相对于其他发达国家来说，发展时间比较短，所以各方面还有所欠缺。然而，我国企业规模正不断扩大，企业的业务模式也变得越来越复杂，这不仅对会计师事务所审计工作提出了更高的要求，同时也提高了会计师事务所在工作过程中所要面临的审计风险。在经济全球化过程中，我国会计师事务所的国际化视野得以开阔，面临的机遇也越来越大，与此同时，压力与风险也随之增加。在这样一种背景下，增强自身业务能力，完善事务所的审计风险管理措施就显得极为重要。因此，本文的研究意义在于通过分析瑞华会计师事务所审计失败案例

11、，找出其审计风险来源，并在最后提出对于相关审计风险的防范措施，提升其工作效率和审计质量，增强市场竞争力，使得瑞华会计师事务所能够在竞争中不断进步。（二）本文主要研究内容和研究方法1.主要研究内容本文将以瑞华会计师事务所为研究对象，分析该事务所审计风险管理现状，进而对我国会计师事务所审计风险管理进行系统的阐述。瑞华作为内资八大会计师事务所之一，其存在的审计风险往往也具有一定的代表性。基于此，本文首先会介绍课题的研究目的及意义，主要研究内容及研究方法。并阐明审计风险的具体概念，梳理审计风险的类型，研究审计风险模型的发展历程。从内外两个角度分析审计风险的来源，以瑞华会计师事务所为例，分析其对华泽钴镍

12、审计失败的原因，由此引出对我国会计师事务所审计风险管理现状的研究与分析，并在最后从三个方面提出对于相关审计风险的防范措施。2.研究方法文献分析法本文作者大量阅读了与审计风险管理相关的文献，从众多文献中整理出作者所需的理论知识，并从中得到启发，奠定了作者此次写作的理论基础。个案分析法本文以瑞华会计师事务所为研究对象，以华泽钴镍的案例为切入点，通过瑞华与华泽钴镍的个案分析，进而引出对整个行业审计风险管理的分析与思考。二、文献综述（一）会计师事务所审计风险研究的基本理论中国注册会计师审计准则第1101号中规定，审计风险的概念是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。Norman

13、J Haren, Philip（1957）是第一个将审计程序与风险结合起来研究的学者，他开辟了国外学术界在这一方面研究的先例，为后来者提供了研究的范本。美国文森特.M.奥赖利对审计理论和审计概念进行系统的阐释。李海龙（2011）系统阐述了审计风险模型各个阶段的发展历程，并分析每一种模型的优缺点。（二）会计师事务所审计风险出现的原因李芳（2017）通过对会计师事务所审计风险管理的深入研究，认为部分注册会计师的专业胜任能力不足，对新政策的理解不到位，审计业务本身具有局限性以及会计师事务所的独立性较差，这些均是导致事务所审计风险出现的主要原因。杨美晨（2019）基于在瑞华会计师事务所的实习经历，在其

14、研究中发现，该事务所在承接业务时所考虑的因素并不全面，对业务的抽查比较随意，复核程序的执行情况也不到位，监盘过程流于形式。彭中（2019）研究发现，会计师事务所的业务承做主体责任没有得到落实，审计工具跟不上信息技术的发展，且事务所事后考核与监控效果不佳。苗璐璐（2019）主要从会计师事务所内部和整体审计环境两个方面对会计师事务所审计风险的来源进行分析。陈思秋（2019）在研究中发现，我国大多数会计师事务所专业人才十分缺乏，每年招收的实习生过多，事务所的员工缺乏相关审计经验。（三）审计风险防范措施李桂红（2019）认为要尽量规避审计风险，首先会计师事务所应当采取适当的风控措施，其次应当加强对行业

15、监管体系的完善。洪露（2018）分别从审计执业环境和审计主体两方面对我国会计师事务所降低审计风险提出有效的建议。在审计执业环境方面，审计行业内的法律法规还应进一步完善，以此形成一个稳健的审计执业系统。在审计主体方面，会计师事务所要加强对注册会计师的专业化管理，强化审计队伍的风险意识。宁萌（2017）在研究中认为审计程序的规范性应当在审计过程中得到有效执行，同时对于客户的选择应该有一定的原则性。宋荣兴（2019）在研究中发现，审计收费偏低现象在我国会计师事务所中大量存在，相关部门要统一审计业务的收费标准，杜绝审计收费混乱。李娟娟（2019）在研究中认为会计师事务所在选择客户之前，应从多方面对客户

16、进行综合评估，然后再决定是否承接该客户的业务。孟静朵(2019)在研究中认为会计师事务所应加强对审计人员的培训，定期对员工的专业知识水平进行考核，提高事务所审计工作的质量。三、审计风险管理概述（一）审计风险的概念审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（二）审计风险的特征1.客观必然性现代审计工作中，绝大多数情况下，均需采用抽样审计方法，审计人员根据抽取的样本进行审计，用样本审计的结果推算出样本总体的重要性。根据统计学原理，即使严格遵循抽样的随机性，也无法保证样本特性与总体特性之间完全一致。虽然可以将审计误差保持在可以控制的范围内，但是无法做到将其彻底消除。所以

17、说，审计风险是客观存在的。2.潜在性影响审计风险的因素有很多，比如审计报告使用者的审计理论知识，社会经济与法律环境，审计项目本身，被审计单位的配合程度，因此，审计风险会在什么时候爆发，这一点是难以预知的。3.复杂性审计风险产生的原因比较复杂，有的审计风险来源于审计主体，如审计人员的专业能力不够，其采取的抽样方法所抽出的样本数量，很可能无法真实反映企业的实际情况，因此，由抽样审计得出的审计结论存在一定的风险。有的审计风险来源于被审计单位本身，如内控失效。由此，也会给审计单位带来审计风险。4.可控性审计人员的专业判断能力对于审计风险的控制具有极为重要的作用，因此可以通过提高审计人员的专业胜任能力及

18、审计技术，从而达到将审计风险控制在合理范围内。现代风险导向型审计主张用审计模型来量化审计风险，通过审计模型来确定审计重点、审计程序的范围和时间，这不仅可以保证审计效率，还能提高审计效果，因此，审计人员可以更加主动地控制审计风险。（三）审计风险的类别1.控制风险控制风险是指未被内控防止和纠正的风险，控制风险取决于被审计单位内部控制的设计与运行是否有效。注册会计师在实施审计的过程中，应充分搜集审计证据，为出具恰当的审计意见提供保障。2.固有风险固有风险是指在审计过程中，该项业务本身就具有的风险，与事务所的内部控制和审计人员均无关系，而与被审计单位有关，如被审计单位的管理层是否存在失信行为，以及被审

19、计单位所处的行业环境。3.检查风险检查风险是指在审计过程中，注册会计师虽实施了实质性审计程序，但仍未发现会计报表中存在重大错报和漏报的可能性。检查风险与重大错报风险存在反向的关系，且独立于整个审计过程中。（四）审计风险模型审计风险模型最早是在20世纪60年代被提出，审计专家在探索过程中，不断对该模型进行修订，在50多年的探索过程中，审计风险模型主要经历了如下变化。审计风险模型最初是由审计专家KennethW.Stringer提出，KennethW.Stringer在探索审计抽样中的统计抽样理论时，将审计重要性和审计风险分别和统计抽样中的精确度和可信赖程度联系起来。并提出了最初的审计风险模型：审

20、计风险=内部控制风险抽样风险加拿大著名的审计学家RodneyJ.Anderson首次提出了固有风险这一概念。1977年，他在一篇文章符合性与实质性审计验证的相互关系中提出了审计风险的三因素模型：审计总风险固有风险控制风险审计风险1983年，美国审计准则委员会在执行审计时的审计风险与重要性水平中发布的审计风险模型，成为了审计学教科书中的“标准配置”，在随后的20年中没有修改和变动，这一审计模型是：审计风险固有风险控制风险分析性复核风险细节测试风险2003年10月，国际审计准则第200号财务报表审计的目标和一般原则的发布，对通行世界近20年的审计风险模型进行了修订，即将其表达式简化为：审计风险=重

21、大错报风险检查风险这一模型一直沿用至今，其中认定层次重大错报风险与财务报表层次重大错报风险共同构成了重大错报风险；而固有风险和控制风险共同构成了认定层次重大错报风险。四、审计风险来源分析（一）影响审计风险的内部因素1.审计人员自身的能力我国对于审计人员要求较高，首先，审计人员的专业胜任能力需达到一定的标准，并且要坚决维护党和国家的利益。其次，审计人员能力的高低与职业素养的不同会造成审计行为的不同，致使审计结果出现偏差，如果审计质量监控不够严格，那么审计风险发生的概率则会大大提高。因此，审计人员自身能力的不同，会对审计风险发生的概率造成影响。2.审计方法的合理性审计人员在进行审计工作时，为了降低

22、审计成本，往往会实施抽样审计。抽样审计过程中，样本数量的多少以及样本是否具有代表性，会直接对审计结果造成影响。与此同时，如果审计人员采用的审计技术存在严重缺陷，必然会导致审计风险的发生。审计人员进行审计工作时，会对审计成本进行考量，如果有的审计方法需要耗费大量的时间与人力，那么，此种方法则有可能被舍弃，而舍弃的方法则会对审计意见的形成造成影响。3.被审计单位的内部控制水平被审计单位的内控是否有效，会对审计风险的发生造成直接的影响，如果被审单位内部控制制度不够完善，那么错误与舞弊的问题则难以及时暴露，会对审计工作的高效进行造成一定的困难，从而提高了会计师事务所的审计风险。与此相反，如果被审计单位

23、内部控制水平高，那么错误与舞弊的问题则能够及时被发现并纠正，审计人员可以根据其有效的内部控制有针对性地开展重点审计。因此，被审计单位良好的内部控制水平，可以降低审计风险发生的概率。（二）影响审计风险的外部因素会计师事务所所处的政治，经济及法律环境等均会对审计工作造成影响。我国的审计制度开始得比较晚，有许多制度的建设都是学习西方发达国家的先进经验，因此，在我国目前的经济结构变化中，与审计相关的法律法规并不能很好的适应我国当前国情。当前监管环境的缺陷和监督力度的不够，使得许多企业管理者和会计师事务所等中介机构人员，为了获得巨额利益铤而走险。随着互联网技术的飞速发展，互联网技术在审计工作中也得到了越

24、来越多的应用，我国会计师事务所进行的审计程序中，有许多已经采用了信息化技术，这使得审计效率得到了巨大的提高。但与此同时，对审计人员的要求也越来越高，互联网在审计工作中的运用，要求审计工作者能够与时俱进，掌握更多的互联网技术，制定出更加合理且高效的审计工作计划，从而降低审计风险。五、案例研究以瑞华会计师事务所为例（一）瑞华会计师事务所基本情况瑞华概况瑞华会计师事务所是集专业化与国际化于一身的大型会计师事务所，其总部位于中国北京，一直以来被业内评为中国内资八大会计师事务所之一。瑞华拥有强大的专业化队伍及雄厚的技术支持，仅国内会计领军人才就有23名，其业务范围较广，拥有的客户资源遍布银行保险业、文化

25、娱乐、房地产、新闻出版、水利、电力、制造、医药、教育、采掘、农林、建筑等行业，在境内绝大多数大城市均有分所。（二）瑞华会计师事务所案例介绍华泽钴镍材料股份有限公司是四川成都的一家上市公司，瑞华承接了该公司2013年和2014年的审计项目，并为该公司出具了无保留的的审计意见。然而，证监会经过调查发现，瑞华连续两年为该公司出具虚假审计报告。与此同时，华泽钴镍还存在如下造假事实，该公司2013和2014年的应收票据中，有99%以上的票据为无效票据，无效票据金额高达2680701170元。证监会认定，瑞华在对华泽钴镍的审计项目过程中，未勤勉尽责的情况主要有如下四点。第一点，瑞华所在执行询问审计程序时，

26、选择的沟通对象并非是华泽钴镍的治理层，这可能导致了注册会计师在评估审计风险时出现错误，因而未能识别出该公司存在舞弊的风险。第二点，瑞华在审计过程中，未能对华泽钴镍应收票据的异常情况保持充分的职业怀疑。在审计过程中，该公司2013年的应收票据占公司全年总资产的38.84%，2014年占比为32.41%，但事实上，该公司连续两年应收票据的实存余额为零，上述情况明显存在异常性。第三点，瑞华取得9家不同单位的回函时间不超过5分钟，瑞华并未对该异常情况给予重点关注。第四点，瑞华所过度依赖于华泽钴镍的内部控制，实施的审计程序太少，因而未能获取充分的审计证据。以上情况直接导致了瑞华及事务所内的三名注册会计师

27、被证监会处罚。（三）瑞华会计师事务所审计风险管理现状1.审计流程瑞华会计师事务所审计流程大致分为如下三个阶段。审计前期准备阶段，瑞华会计师事务所首先会对所审计的公司进行调查，包括这个公司所处的行业性质及行业背景，调查该公司经营状况，查看关于该公司的媒体报道情况，与该公司最基层员工进行交流，感受员工精神面貌。经过一系列的调查后，再评估分析是否可以承接该公司的审计业务。在正式开始审计项目之前，事务所需要确定项目组成员，为了审计结果的公正性，根据回避制度，与被审计单位有利害关系的审计人员不得参与该项目。审计执行阶段，在审计执行阶段，审计人员会根据被审计单位的类型以及被审计单位的具体情况，执行一系列审

28、计程序，如存货的监盘、现金盘点、固定资产盘点、向银行发询证函等。从被审计单位取得审计资料，检查大额交易事项，编制审计底稿。与此同时，还可通过企查查软件查询被审计单位的信息，通过人民法院网查询被审计单位的诉讼情况。总结和报告阶段，经过实施一系列审计程序之后，对被审计公司的财务报表形成审计结论，与被审计单位的财务负责人进行沟通，然后出具审计报告。2.瑞华2016年1月至2019年6月被证监会处罚次数统计表5-1瑞华2016年1月至2019年6月被证监会处罚次数统计行政处罚次数被处罚人员数量行政监管次数被监管人员数量5次11人12次28人作者根据证监会官网公布的资料制作根据以上数据可知，瑞华在短短三

29、年半的时间内被证监会行政监管高达12次，被行政处罚5次，被处罚及监管人员数量分别为11人次和28人次。瑞华所受的处罚是40家会计师事务所当中最多的，由此可见，其事务所面临的审计风险并不小。（四）瑞华会计师事务所审计风险出现的原因1.风险控制制度缺乏有效性业务承接之前风险把控不严。在业务承接之前，合伙人就应该认识到，拒绝高风险业务，会对事务所后期的工作大有裨益。一旦随意将高风险业务承接下来，就好比在身边放了一个不定时的炸弹，迟早会爆炸，但不知是何时。瑞华所承接的业务中，就发生过此类事件。瑞华前期并未识别出华泽钴镍的舞弊风险，这是因为没有实施相关程序。瑞华在后期也因此受到证监会的行政处罚。2.审计

30、人员职业怀疑不足在执行审计业务的过程中，审计人员不具备足够的职业怀疑，会导致财务报告重大错报风险及其它异常情况被忽略的情形。表5-2华泽钴镍票据异常情况统计单位：元票据期末余额票据期末余额占总资产审计截止日票据实存额2013年132527000038.84%02014年136393117032.43%0作者根据证监会官网公布资料自制表5-3康得新虚增利润情况统计单位：亿元虚增利润总额虚增利润占年报披露利润总额比例2015年23.81144.65%2016年30.89134.19%2017年39.74136.47%2018年23.81722.16%数据来源：中国基金报根据以上数据统计，瑞华在对华

31、泽钴镍的审计过程中，未能对票据异常情况保持审计人员应有的职业怀疑，因而没有识别出该公司的财务报告存在重大错报风险。这是构成瑞华遭证监会行政处罚的重要原因，这一情况给瑞华造成了极其重大的审计风险。瑞华在对康得新的审计过程中，对于康得新连续四年造假的情况未能保持充足的职业怀疑，前三年均出具标准无保留审计意见，仅在第四年出具无法表示意见，瑞华也因此事被推上审计风险的风口浪尖。证监会对此事件正在立案调查。3.审计程序的执行缺乏合理性执行科学合理的审计程序是出具正确审计意见的重要保障，一旦审计程序在执行过程中出现问题，会对整个审计项目造成巨大影响。瑞华在审计华泽钴镍的过程中，其函证程序的执行缺乏合理性，

32、仅在5分钟内就取得了9家不同公司的询问函回函，这种情况本身就具有异常性，所获得的审计证据可靠性很低。瑞华在计算华泽钴镍的票据期末余额时，采取了期后盘点票据并倒轧计算票据期末余额的方法，此种方法在内部控制无效时是不合理的。由于审计程序的执行缺乏合理性，瑞华也由此出具了不恰当的审计意见，遭到了证监会的处罚，事务所的审计风险也因此提高了。六、我国会计师事务所审计风险管理现状及存在问题的原因（一）我国会计师事务所审计风险管理现状1.我国会计师事务所的法律责任我国证券法等法律规定，如果会计师事务所出现欺诈，违约等行为，被审计单位可以依法要求会计师事务所给予合理赔偿。如果会计师事务所由于工作失察或为谋取利

33、益与被审计单位勾结，一味迎合被审计单位，根据被审计单位意愿出具不恰当的报告，因此给审计报告使用者造成损失，审计报告使用者可以依法要求赔偿。2.审计业务日益复杂随着我国市场经济的不断发展，全球化、信息化进程的加快，以及新兴行业的出现，我国各企业不断发展壮大，跨国业务不断增加，公司承接的业务也越来越复杂，业务量巨大，这不仅给我国会计师事务所的审计工作增加了巨大的工作量，还使得其审计难度再上一个台阶。同时，在审计一些跨国公司时，对相关语言的理解也提出了新的要求。有些跨国公司还涉及到关联方交易，这给审计人员在如何获取充分的审计证据上出了一道难题。3.审计收费情况当前，我国会计师事务所的收费存在恶性低价

34、竞争的现象，经济增长带动了审计业务量的增加，但与此同时，中小型会计师事务所的数量也在逐年增长。行业内的竞争愈演愈烈，这使得一些事务所在招投标项目时，不断压低审计项目的收费，以此取得更多审计项目。由于项目收费减少了，自然应该降低审计成本，这使得审计人员在进行审计工作时，会相应简化审计程序，减少审计人员去审计现场工作的时间，因此给事务所带来了审计风险。（二）我国会计师事务所审计风险出现的原因1.审计法律法规不健全在我国，审计人员可以依据的法律主要有审计法、公司法、会计法以及职业道德法规等。与审计相关的法律多而杂，但有些法律条文比较模糊，甚至有些条款和司法解释之间存在不一致的情况，这使得审计人员在执

35、业过程中可能缺乏相关法律依据，处理某些工作时无从下手。由于缺乏相关法律法规的指导，会计师事务所审计人员在执业过程中就有可能出现错漏，出现审计风险。2.注册会计师专业能力不足在我国，注册会计师考试的门槛并不高，这就使得注册会计师队伍中学历参差不齐，而硕士及以上学历者只占一小部分，注册会计师学历的差别会直接影响注册会计师的专业胜任能力。同时，我国一些事务所中，还存在注册会计师挂名现象，实际上对会计师事务所的工作根本无暇顾及，对会计师事务所的审计工作情况也并不知情。还有一些会计师事务所缺乏相关的培训机制，与审计相关的法律法规年年基本上都有变动，缺少相关培训，会使会计师事务所的执业人员无法及时跟进行业

36、动态，从而影响审计工作的准确性，提高了会计师事务所的审计风险。3.行业内存在恶性竞争截至目前为止，我国共有一万多家会计师事务所，可见竞争十分激烈。有些会计师事务所为了生存，保持较好的业绩，会采用各种手段来取得业务，如低价竞争。有些大中型会计师事务所也不例外，为了保持客户关系，达到当年的业绩标准，对客户提出的要求无条件妥协。在竞争激烈的环境下，有些会计师事务所甚至会不顾风险，以扩展业务量为目标，而非重点关注审计质量。以上种种，以上种种，均会导致审计风险增加。七、会计师事务所审计风险防范措施（一）关于审计主体方面的措施1.建立有效的风险评估机制会计师事务所的审计人员应树立专业的风险防范意识，在承接

37、业务之前，要保证能够对被审计单位进行详尽的调查，用专业的判断能力来评估将要承接的审计工作风险到底有多高，是否应该承接。实施有效的风险评估，可以有效避免后期的审计风险。会计师事务所可以对客户进行分类，建立客户诚信档案等。要采取谨慎的态度来对待不同类别的客户，在承接业务时，也应根据对被审计单位的前期了解，进行风险评估后，再决定是否继续保持客户关系。2.加强对审计人员的培训目前，我国会计师事务所之间竞争激烈，很多会计师事务所会以争取更多客户，实现当年业绩为目标，往往会忽略强化审计人员风险意识的工作。即使进行了一些培训工作也有可能会因为工作繁忙而难以及时消化相关知识。因此，会计师事务所可以定期对员工进

38、行专业的培训，并对新学习的专业知识和政策法规的变动进行考试，以此考察审计人员是否真正理解了相关知识。同时，可以拿出行业审计失败的案例进行研究与讨论，明确不重视审计风险而导致的后果，不断加强审计人员的审计风险意识。（二）关于审计客体方面的措施我国行业形形色色，不同行业之间的审计方法并不一样，相同行业，针对不同规模大小的公司所需进行的审计工作也有所不同。因此，进行审计工作时，要明确针对不同公司，不同行业的审计方案，收集充足的审计证据。有的公司内控完善，可以合理利用，但有的公司内控很差，内部控制制度形同虚设，此时审计风险较大，审计人员应谨慎处理。（三）关于应对整体审计环境的措施1.完善相关法律制度目

39、前，与我国会计师事务所执业相关的法律依据主要有会计法、公司法、证券法等。随着经济发展，我国相关法律法规也不断进行修改与完善，使其能够适应经济的发展。同时，与审计行业相关的法律法规也要得到完善，以适应审计行业的变化。会计师事务所进行的审计工作本身需要十分严谨的工作态度，因此，完善相关行业法规，审计人员在工作过程中就有法可依，降低因法律不健全导致审计人员不知如何处理，进而引起审计失败的情况。2.规范收费标准，肃清行业环境。我国会计师事务所审计业务的收费只有一些原则上的规定，而没有一个统一的标准。各个地区之间的收费标准并不一样，同一地区不同的会计师事务所收费标准也有一定的差别，有的按所审计的公司资产

40、总额的某一比例来收费，有的按所审计的公司营业收入的某一比例来算，不过大部分事务所还是通过与客户协商来决定最终的收费情况。由于收费标准之间的差异，使一些会计师事务所为了拉拢客户，采取低价竞争模式，直接导致了行业内部的恶性竞争。为了肃清行业环境，使会计师事务所之间的竞争能够更加公平公正，可以规范事务所的收费标准，设定审计收费的下限，以避免恶性低价竞争。八、结论我们必须意识到，审计风险是客观存在的，我们虽然无法彻底消除审计风险，但可以尽量避免。由于行业竞争愈加激烈，导致一些事务所不顾风险所带来的后果，铤而走险，因此引发了一系列的审计失败案例，众多审计失败案例在不断提醒着会计师事务所，为了避免审计丑闻再次上演，降低审计风险是关键。当然，会计师事务所只是审计过程中的其中一方，因此，审计风险的降低，不能仅仅依赖于会计师事务所，还需被审计单位及相关督查部门的配合与努力。本文通过对瑞华会计师事务所的审计风险管理进行研究与分析，得出以下结论：第一，会计师事务所在承接业务之前，应对被审计单位进行全面充分的了解，做好风险评估工作，将高