企业产品成本核算制度四

1、第四章 产品成本归集、分配和结转第三十四条企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按 照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个 成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方 式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成 本。解读：企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源 耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成 本。企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规

2、律和原则，又体现了较 大的差异。第三十五条制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对 象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分 配计入。【例题】某企业生产甲、乙两种产品，需耗用A种材料，采用品种法计算产品成本。甲、乙产品A材料消耗定额分别为7.2公斤和6公斤。4月初，企业无在产 品，4月份投产甲产品1200件，乙产品800件，实际耗用A材料12902.4公斤，每 公斤实际单价 45 元。【要求】（ 1 ）计算材料成本的分配率。（2）分别计算甲、乙产品应负担的材料成本额。解析】(1) 材料成本分配率=(12902.4 X 45)( 1200X 7.2+

3、800 X 6) =43.2 (元/ 公斤)(2) 甲产品应负担的材料成本 =1200X 7.2X 43.2=373248(元)乙产品应负担的材料成本 =12902.4X 45373248=207360(元)借：生产成本基本生产成本甲产品373248生产成本基本生产成本乙产品207360贷：原材料 A 材料580608制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对 燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入 生产成本；生产部门间接用于生产(如照明、取暖)的燃料和动力，计入制造费 用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。【例题

4、】某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。甲、乙两种 产品的外购动力消耗定额分别为 6度和 7.5 度。 3月初企业无在产品。 3月份企业 投产甲产品 400件，乙产品 200件。实际耗电 4320度，其中行政管理部门耗电 400 度，基本生产车间耗用照明电 59度，耗用动力电 3861 度，每度电实际单价 2元。 假定当月电费暂欠。【要求】( 1)分别计算甲、乙产品应负担的外购动力费金额。( 2)编制企业当月分配电费的会计分录。【解析】(1)外购动力费分配率=(3861X 2)-( 400X 6+200X 7.5)=1.98 (元/ 度)甲产品应分配的动力费=400X 6X 1.9

5、8=4752 (元)乙产品应分配的动力费 =200X7.5 X 1.9 8=2970 (元)基本生产车间照明分配电费=59X 2=118 (元)（2）行政管理部门应废品电费=400X2=800 （元）借：生产成本一基本生产成本一甲产品4752生产成本一基本生产成本一乙产品2970制造费用118管理费用800贷：应付账款8640制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照 生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成 本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行 交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分

6、配给辅助 生产部门以外的受益单位。解读一、需要进行交互分配的辅助生产费用分配方法（一）交互分配法采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量 和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生 产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减 去交互分配转出的成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单 位或部门之间进行分配。【例题】某企业有A和B两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产成 本。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。5月份有关资料如下表所列：辅助生产车间名称A车间B车间待分配辅助生产成本150000

7、 元84000元供应劳务总量10000小时4200 吨其中：A车间480吨B车间360小时基本生产车间9100小时3700 吨管理部门540小时20吨【要求】(1)分别计算辅助生产成本对内交互分配的分配率和分配额。(2) 分别计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额。(3) 计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用(4) 编制分配辅助生产成本的会计分录。(5) 编制辅助生产费用分配表(如下所示)。辅助生产费用分配表(交互分配法)20XX年5月单位：元项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助生产费用10000小时150000元4200 吨84000元2340

8、00元交互分 配辅助 生产 E车 间360小时辅助生产供电辅助 生产 F车 间480吨对外分配辅助生产费用9640小时3720 吨基本生产车间9100小时3700 吨行政管理部门540小时20吨合计9640小时3720 吨【解析】(1) 计算各辅助生产车间对内交互分配的分配率和分配额:A车间交互分配率=150000十10000= 15B车间交互分配率=84000- 4200= 20B车间应分配辅助生产费用二360X 15= 5400 （元）A车间应分配辅助生产费用二480X 20= 9600 （元）（ 2）计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额：A车间对外分配的辅助生产费用=150000+

9、9600-5400= 154200 （元）B车间对外分配的辅助生产费用= 84000+5400-9600= 79800 （元）（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用：A车间对外分配率=154200-（ 9100+540） 16B车间对外分配率=79800-（ 3700+20） 21.45基本生产车间应分配辅助生产费用= 9100X16+3700X21.45= 224965（元）行政管理部门应分配辅助生产费用= 154200-145600+79800-79365= 9035 （元）（4）编制分配辅助生产成本的会计分录： 对内分配（即交互分配）的会计分录：借：辅助生产成本

10、一一A车间9600B车间5400贷：辅助生产成本一一A车间5400B车间9600对外分配的会计分录：借：制造费用224965管理费用9035贷：辅助生产成本一一A车间154200B车间79800(5) 编制辅助生产费用分配表如下表：辅助生产费用分配表(交互分配法)20XX年5月单位：元项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配10000小1500004200 吨84000234000元辅助生产费用时元元交互分 配辅助生产E车间360小时55400+5400辅助生产供电元元助 产 F 辅牛一+9600480吨209600元元车间对外分配辅助生 产费用9640 小时16154200元3

11、720 吨21.4579800元234000元基本生产车间9100 小时16145600元3700 吨21.4579365元224965元行政管理部门540小时68600 元20吨21.45555435元9035 元合计9640 小时16154200元3720 吨21.4579800元234000元（二）计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都是按劳务的 计划成本进行分配的，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互转入 的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入 管理费用。这种方法便与考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单

12、位的经 济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企 业。【例题】某企业有甲和乙两个辅助生产车间，按计划成本分配法分配辅助生产 费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。4月份有关资料如下表所列：项目甲车间分配额乙车间分配额费用合计待分配辅助生产费用159900 元98000元计划单位成本121.5乙车间按计划应负担辅助生产费用12600元12600元甲车间按计划应负担辅助生产费用108000 元5700 元5700 元基本车间按计划应负担辅助生产费75000兀183000 兀用42000元30000元72000元管理部门按计划应负担辅助生产费用按计划分配辅助生产费用

13、合计162600 元110700元273300元【要求】(1) 分别计算当月各项辅助生产费用分配差异。(2) 编制企业当月分配辅助生产费用的会计分录。【答案】(1)甲辅助生产费用分配差异 =(159900+5700 162600=3000(元)乙辅助生产费用分配差异=(98000+12600 110700=100 (元)(2)借：辅助生产成本一甲5700辅助生产成本一乙12600制造费用183000管理费用72000贷：辅助生产成本一甲162600辅助生产成本一乙110700借：管理费用2900贷：辅助生产成本一甲项目供电车间供热车间待分配辅助生产费用46080元97200元供应劳务总量129

14、60度10900吨其中：供电车间100吨供热车间160度基本生产车间10600度7800 吨行政管理部门2200 度3000 吨【要求】(1)分别计算辅助生产费用分配率。(2) 分别计算有关受益部门应分配的辅助生产费用额。(3) 编制分配辅助生产费用的会计分录。【解析】(1) 电费分配率=4608X( 12960160) =3.6 (元 / 度)供热费分配率=97200( 10900100) =9 (元/吨)(2) 基本生产车间应分配辅助生产费用 =10600X 3.6+7800 X 9=108360 (元)行政管理部门应分配辅助生产费用 =2200X 3.6+3000 X 9=34920 (

15、元)(3) 借：制造费用108360管理费用34920贷：生产成本一辅助生产成本一供电车间46080辅助生产成本一供热车间97200第三十六条制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计 入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工 时、计划分配率等。解读：【例题】甲公司为工业企业，采用品种法计算产品成本，采用机器工时比例分 配法分配基本生产车间制造费用。2013年9月份，公司基本生产车间生产 A、B两 种产品，实际归集制造费用 216000 元。且当月生产 A、 B 产品分别耗用机器工时 2500 工时和 3500 工时。【要求】分别计算 A 产品和 B

16、 产品当月应分配的制造费用。当月制造费用分配率=216000（ 2500+3500 =36 （元/工时）A产品当月应分配的制造费用=2500X 36=90000 （元）B产品当月应分配的制造费用 =216000-90000=126000 （元）【例题】甲公司为工业企业，基本生产车间发生的制造费用采用年度计划分配 法分配。企业采用品种法计算产品成本，按一次摊销法摊销低值易耗品。其他资 料如下：（ 1） 2013 年 12 月，基本生产车间发生下列相关业务： 工资分配，其中车间生产工人工资 216400元，管理人员工资43600元。 领用生产工具的实际成本 3400 元。23400 计提固定资产折

17、旧 25600 元。 以银行存款支付应由基本生产车间负担的水费、照明电费和其他费用 元。(2) 12月初“制造费用”科目贷方余额为 2190元。当月公司生产 A B两种 产品，其定额工时分别为 3900 小时和 12000 小时。制造费用年度计划分配率为每 小时 6 元。【要求】(1)计算制造费用年度分配差异和各种产品当月应分配的制造费用。(2)编制当年 12月份分配制造费用的有关会计分录。【解析】( 1 )当月制造费用累计发生额 =43600+3400+25600+23400=9600(0 元)当月A产品按计划应分配制造费用=3900X 6=23400 (元)当月B产品按计划应分配制造费用=

18、12000X 6=72000 (元)制造费用年度分配差异 =2190+96000 (23400+72000) =1590(元)制造费用差异分配率=1590-( 3900+12000 =0.1A产品应分配制造费用差异=3900X 0.仁390 (元)B产品应分配制造费用差异=12000X 0仁1200 (元)( 2)按计划分配制造费用的分录：借：基本生产成本 A23400基本生产成本 B72000贷：制造费用95400分配制造费用差异的分录：借：基本生产成本 A390基本生产成本 B1200贷：制造费用1590季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分 摊，连同开工期间发生

19、的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业 成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。解读：企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、 自然灾害停工等。本制度规定，季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围 内，即应计入产品成本。非正常停工费用应计入企业当期损益。季节性生产的企业，年末结账后“制造费用”科目可有余额。第三十七条制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求， 选择系

20、数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生 产成本。解读：企业应结合生产特点和管理需要设定联产品和副产品的划分标准。一、分配方法：如相对销售价格法、系数分配法等，将生产成本在联产品之 间进行分配。（一）销售价格法：这种方法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格 比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠地 计量。（二）系数分配法：这种方法下，联合成本是以产品的实物数量乘以其产品系 数为基础分配的二、将扣除追加加工费用之后的副产品净收益抵减主产品成本。副产品，是指在同一生产过程中，使用周种原料，在生产主要产品的同时附 带生产出来的非主要产品。副

21、产品的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的 变动而变动。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较 小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主要产品作为一个成本核 算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。比如副产品 可以按预先规定的固定单价确定成本。【例题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可 直接对外出售，公司规定的售价为每公斤 80 元。某月主要产品和副产品发生的生 产成本总额为 518000元，副产品的产量为 600 公斤。假定该公司按预先规定的副 产品的售价确定副产品的成本。则当月生产主要产品应负担的成本计算如下：【解

22、析】副产品的成本=80X 600=48000 （元）主要产品应负担的成本 =51800048000=470000（元）第三十八条制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、 实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。解读：存货采用实际成本计价核算的企业，发出存货成本的计价方法包括： 个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。 2013年 3月 1日结存 A 材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨 和 400吨，每吨实际成本分别为 180元和 220

23、 元； 3月 lO 日和 3月 27日分别发出 A材料400吨和350吨。则该企业A材料月末账面余额计算如下：【解析】月末结存 A材料数量=200+300+400-400 350=150 （吨）月末A材料账面余额=150X 220=33000 （元）【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2013年 2月 1 日 ,甲材料结存 200 公斤,每公斤实际成本为 100元； 2月 10日购入甲材料 300公 斤,每公斤实际成本为 110元；2月 25日发出甲材料 400公斤。 2月末,甲材料的库 存余额计算如下：【解析】材料的平均单位成本=（200X100+300X110）（ 2

24、00+300 =106 （元/ 公斤）2 月末材料的库存余额=200X 100+300X 110-400X 106=10600 （元）第三十九条制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结 转成本。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣 除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完 工入库产品的产品成本结转至库存商品科目；在产品数量、金额不重要或在产品 期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月 为成本计算期。解读：一、在产品数量的核算在产品是指没有完成生产过程、

25、不能作为商品销售的产品。在产品应包括：正在车间加工中的在产品（包括正在返修中的废品）、已经完 成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等 待返修的废品）。二、完工产品和在产品之间费用的分配企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比 重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成 本在完工产品和在产品之间进行分配。分配方法有：不计算在产品成本法、在产 品按固定成本计价法、原材料扣除法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价 法、定额比例法等。（一）不计算在产品成本法。采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产 品，但不计算

26、其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负 担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品 数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法。采用在产品按固定成本计价法，各月末在产 品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但 在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的 在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年 末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算 12 月份产 品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在 产品数量很小的产品

27、。【例题】某企业生产乙产品，每月末在产品的数量较大，但各月末在产品数量 变化不大，在产品按年初固定成本计价。年初在产品固定成本为：直接材料费用 5000元，直接人工费 2000 元，制造费用 1000 元。1 月份发生生产费用：直接材料 费用 45000元，直接人工费用 18000 元，制造费用 8500元。本月完工产品 200件， 月末在产品 25 件。则 1 月份乙产品完工产品的总成本计算如下：乙产品完工产品总成本=45000+18000+8500= 71500 （元）（三）在产品按所耗直接材料成本计价法（原材料成本扣除法）。采用在产品 按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接

28、材料成本，不计算直 接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本 与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而 生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月 末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所 占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题】某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，原材料费用在产 品成本中占有较大比重，月末在产品按所耗原材料费用计价法。 2月初在产品费用为 3000元，2月份发生生产费用：直接材料费用13500元，直接人工费 3100元，制造费用

29、 900元。当月完工产品 300件，月末在产品 100件。则 2 月份丙产品完工 产品的总成本及月末在产品成本计算如下：丙产品完工产品的总成本和月末在产品成本：材料费用分配率=（3000+13500）（ 300+100） =41.25丙产品完工产品直接材料=300X 41.25=12375 （元）月末在产品成本=100X 41.25=4125 （元）丙产品完工产品总成本 =12375+3100+900=16375（元）（四）在产品按完工产品成本计价法。采用在产品按完工产品成本计价法时， 企业应将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种方法适用于期末在产品 已接近完工，或产品已加工完毕但尚未验

30、收入库的产品。（五）约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工 程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本 按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在 产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大， 且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。应用这种方法时，应注意直接材料是一次投入还是按生产进度分次投入。【例题】某企业生产甲产品，需经过两道工序，采用品种法计算产品成本。生产成本按约当产量法在完工产品和月末在产品间进行分配。材料在产品投产时一合计5 小时1000 件次投入。

31、 10月部分资料如下表所列：工序号工时定额月末在产品数量一工序2 小时400 件二工序3 小时600 件且在产品在所在工序的完工程度均按 50%计算，当月企业完工甲产品 1000 件， 生产产品累计的直接材料成本为 288000 元，直接人工成本 270000 元，制造费用396000 元。【要求】( 1)分别计算各工序在产品完工率。(2) 计算全部在产品的约当量。(3) 分别计算完工产品和月末在产品成本。(4) 编制结转完工入库产品成本的会计分录。【解析】(1) 一工序在产品完工率=(2X 50% - 5 X 100%=20%二工序在产品完工率=(2+3X 50% - 5 X 100%=70

32、%( 2)全部在产品的约当量 =400X 20%+600X 70%=500(件)(3)直接材料成本分配率=288000( 1000+1000 =144直接人工成本分配率=270000( 1000+500) =180制造费用分配率=396000( 1000+500) =264完工产品成本=1000X( 144+180+264 =588000 (元)月末在产品成本 = (288000+270000+396000 588000=366000(元( 4 借：库存商品588000贷：生产成本基本生产成本甲产品588000(六 在产品按定额成本计价法。采用在产品按定额成本计价法，月末在产品 成本按定额成本

33、计算，该种产品的全部成本减去按定额成本计算的月末在产品成 本，余额为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计 入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳 定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。【例题】某企业生产甲产品，需经过两道工序。甲产品各项消耗定额准确、稳 定。各月末在产品数量变化不大，且按定额成本计价。 10 月份部分资料如下表所 列：工序号工时定额月末在产品数量一工序2 小时600 件二工序3 小时400 件合计5 小时1000 件且在产品在所在工序的完工程度均按 50%计算，材料在产品投产时一次投入， 甲产品直接材料成本定额为 54

34、 元。每小时直接人工成本和制造费用定额分别为 10 元和 12 元。当月直接材料成本累计额 162000元，直接人工成本累计额 128000元， 制造费用累计额 142000 元。【要求】（ 1）分别计算各工序上在产品的工时定额。（ 2）计算月末在产品的定额工时。（ 3）计算月末在产品的定额成本。（4）计算当月完工产品成本。【解析】（1）一工序上在产品的工时定额 =2X 50%=1（小时）二工序上在产品的工时定额=2+3X 50%=35 （小时）（2）月末在产品的定额工时=600X 1+400X3.5=2000 （小时）3）月末在产品的定额成本 =1000X54+2000X （10+12） =

35、98000（元）4）当月完工产品成本 =（162000+128000+142000） 98000=334000（元）（七）定额比例法。采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产 品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接 材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工和制造费用，可以按各该定额 成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成 本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3 月初在产品直接材料成本 30万元，直接人工成本 8万元，制造费用 2 万元。 3月

36、份发生直接材 料成本 75万元，直接人工成本 20 万元，制造费用 6 万元。 3月末甲产品完工 50 件，在产品 100 件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品 数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工 时定额 20 小时，单位在产品工时定额 10 小时。【要求】（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【解析】（1）直接材料成本分配率=（30+75）十（50+100）= 0.

37、7甲完工产品应负担的直接材料成本=50X 0.7 = 35 （万元）（2）直接人工分配率=（8+20）-（ 20X 50+100X 10）= 1.4%甲完工产品应负担的直接人工成本=20X 50X 1.4%=14（万元）。(3)制造费用分配率=(2+6)十(20X 50+100X 10)= 0.4%甲完工产品应负担的制造费用=20X 50X 0.4%=4 （万元）（4）甲完工产品总成本二35+14+4= 53 （万元）。借：库存商品53贷：生产成本53第四十条农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。解读：应特别关注分配标准的确定例如：机械化程度不高，人工成本比重较高的企业，可以

38、人工工时比例作为 分配标准。一、人工成本和间接费用分配（一）直接人工工时比例法：【例题】中兴农场生产甲、乙两种经济作物，2013年3月份农场工人的计时工 资总额为74390.40元。根据农场生产工时记录编制的农场工人计时工资分配如下表所示：计时工资费用分配明细表2013年3月应借科目应付职工薪酬产品名称成本项目生产工时（小 时）薪酬分配率应付职工薪酬（元）基本生产成本甲产品直接人328012.641328.00乙产品直接人工262412.633062.40合计590474390.40注：薪酬分配率=74390.40十5904=12.6 （元/小时）分配农场工人计时工资的账务处理如下：借：基本生

39、产成本一一甲产品41328乙产品33062.4贷：应付职工薪酬74390.4（二）直接人工成本比例法：（三）直接成本比例法（适用于机械化生产程度较高的农业企业）：间接费用分配率=间接费用总和宁各产品实际直接成本之和某产品应分配的间接费用=该产品实际直接成本x间接费用分配率二、主副产品之间的成本分配（一）估价法：【例题】某公司在种植生产甲、乙、丙三种主要产品的同时，还生产了丁副产品。丁副产品可直接对外出售，公司估计的售价为每株90元。2013年4月份主要产品和副产品发生的生产成本总额为 1080000元，副产品的产量为500株。假定该 公司按预先估计的副产品的售价确定副产品的成本。则当月生产主要

40、产品和副产 品应分配的成本计算如下：【解析】副产品应分配的成本=90x 500=45000 （元）主要产品应分配的成本=1080000-45000=1035000 （元）（二）比率法：第四十一条批发零售企业发生的进货成本、相关税金直接计入成本核算对象 成本；发生的采购费，可以结合经营管理特点，按照合理的方法分配计入成本核 算对象成本。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。批发零售企业可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采 用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本。解读：从事商业零售业务的企业还可采用毛利率法或售价金额核算法核算库 存商品成本

41、。一、采购费用的分配采购费用分配率=（期初采购费用金额+本期采购费用发生额）宁（期初结存的 商品成本 +本期进货成本）二、售出商品成本的结转（一）毛利率法【例题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2013年 4月 1日期初成本为 3500万元，当月购货成本为 500 万元，当月销售收入为 4500万元。甲 类商品第一季度实际毛利率为 25%。则当年 4月 30日，甲类商品结存成本计算如 下：【解析】当月售出甲类商品的成本=4500X（ 1 25% =3375 （万元）当年 4月 30日甲类商品结存成本 =3500+5003375=625 （万元）当月结转售出甲类商品的成本，应作以下账

42、务处理：借：主营业务成本33750000贷：库存商品甲类商品33750000（二）售价金额核算法【例题】某商场 2 月初库存商品的进价成本为 500 万元，售价总额为 550 万元；2 月份入库商品的进价成本为 375 万元，售价总额为 450 万元； 2 月份商品销售收 入为 600 万元，则 2 月份该商场售出商品的实际成本计算如下：【解析】商品进销差价率=（550 500）+（450 375） - （550+450） X 100%=12.5%售出商品应分配的商品进销差价=600X 12.5%=75 （万元）本期售出商品的实际成本 =60075=525 （万元）当月结转售出甲类商品的成本，

43、应作以下账务处理：借：主营业务成本6000000贷：库存商品6000000借：商品进销差价750000贷：主营业务成本750000（三）进价金额核算法（四）数量进价金额核算法（五）数量售价金额核算法第四十二条建筑企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直 接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用 比例、定额比例和职工薪酬比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成 本。建筑企业应当按照企业会计准则第 15号建造合同的规定结转产品成 本。合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务 的成本；合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生

44、的成本。解读：应关注分配标准的确定和成本的结转方法。应遵循 企业会计准则第 15 号建造合同的要求进行会计处理。一、直接人工成本在实务中 , 该项成本应直接计入成本对象。 计时工资应按照实际工时或定额工时比例行分配计入成本对象。 其他职工薪酬比照着计时工资或计件工资分配计入成本对象。 二、直接材料成本 凡能确定受益对象的，应直接计入受益的成本对象；由多个受益对象共同使用的材料，应合理确定分配标准，将材料成本分配计入各受益的成本对象。三、机械使用费 一般先归集，再分配计入各受益的成本对象。分配方法包括：台班分配法、作业量分配法和预算分配法等。四、其他直接费用 可比照制造业（辅助生产费用分配）的直

45、接分配法、交互分配法和顺序分配法分配计入各受益的成本对象。五、间接费用：在实务中 , 间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。 （一）人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下 :间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用宁当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的人工费X间接费用分配【例题】某建筑公司第一项目经理部同时承建甲、乙、丙三项合同工程 , 已知 甲合同发生人工费 120万元, 乙合同发生人工费 180万元, 丙合同发生人工费 200万 元。第一项目经理部当期共发生间接费用 60

46、 万元。则当期共发生间接费用分配及 核算如下：【解析】间接费用分配率=60-（ 120+180+200 =12%甲合同应负担的间接费用=120 X 12%=14.4 （万元）乙合同应负担的间接费用=l8OX 12%=21.6 （万元）丙合同应负担的间接费用=200 X 12%=24（万元）其账务处理如下：实际发生的间接费用： 借：工程施工间接费用 600000贷：银行存款等 600000资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：借：工程施工合同成本甲合同144000乙合同216000丙合同240000贷：工程施工间接费用600000（二）直接费用比例法。六、分包成本属于自主分包的，其核算与自营

47、工程相同，相关成本费用应以对分包单位计 价结算金额为基准，采用预算标准比例分配法分配计入各受益的成本对象。属于业主指定分包的工程，通常不作为自行完成的工作量进行成本核算、计 算盈亏，而是利用过渡性科目进行处理，对所发生的分包费用，通过“工程合同 合同成本”下设的“分包成本”科目进行明细核算。第四十三条房地产企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当 直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面 积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对 象成本。解读：应关注土地成本、公共设施、可资本化的借款费用等间接费用的分配 标准：占地面积比例、

48、预算造价比例等。一、产品成本分配方法：（一）占地面积法：（二）建筑面积法：（三）预算造价法：（四）直接成本法：二、资本化借款费用的核算与分配（一）核算要求：根据企业会计准则第 17 号借款费用：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产 的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达 到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。1. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借 款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收 入或进行暂时性投资取得的投

49、资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息 金额。2. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根 据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的 资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借 款加权平均利率计算确定。3. 每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息 金额。（二）应用：【例题】某房地产开发公司为开发建造新楼盘于 2013年1月 1日从建行借入 三年期借款 10000 万元，年利率 8%，利息按年支付。其他有关资料如下：（1）工程于 2013年 1月 1日开工，开工当日向建筑承包商乙公

50、司支付工程款 3000万元。 2013年 1季度，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为 40万元。（2）2013年 4月 1日工程因纠纷停工，直到 7月 1日继续施工。第二季度取 得的该笔借款闲置资金存款利息收入为 40 万元。（3）2013年 7月 1 日又支付工程款 4000万元。三季度，公司用该借款的闲置 资金购入交易性金融资产，获得投资收益 90 万元并存入银行。（4）2013年 10月 1日，该公司从工商银行借入流动资金借款 5000万元，借 期 1 年，年利率 6%。利息按季度支付。 10 月 1 日甲公司支付工程进度款 5000 万 元，工程建设占用了流动资金借款。（5）至 20

51、13 年末该工程尚未完工。要求】（1）判断专门借款在 2013 年的资本化期间。（2）按季度计算 2013 年与工程有关的利息、利息资本化金额，并编制相关会 计分录。【解析】（1）判断专门借款的资本化期间2013年资本化期间为 1月1日12月31日，但 4月1日6月30日应暂停资 本化。（2）按季计算 2013 年与工程有关的利息、利息资本化金额，并编制相关会计 分录 第一季度专门借款利息=10000X（ 8沧4） =200 （万元）利息资本化金额 =20040=160（万元）借：开发间接费用160银行存款40贷：应付利息200 第二季度（暂停资本化）专门借款利息=10000X 8沧4=200

52、 （万元）计入财务费用的金额 =20040=160（万元）借：财务费用160银行存款40贷：应付利息200 第三季度专门借款利息=10000X 8沧4=200 （万元）利息资本化金额 =20090=110（万元）借：开发间接费用 110银行存款90贷：应付利息200 第四季度专门借款利息应全部资本化，其金额 =10000X 8%4=200 （万元）从10月1日开始，该工程累计支出已达 12000万元，超过了专门借款 2000万元，则该部分超出额所占用一般借款的借款费用应予以资本化。累计资产支出的加权平均数=2000X（ 3/12 ） =500 （万元）年度资本化率 =6%一般借款利息资本化金额

53、 =500X 6%=30（万元）四季度全部借款利息的资本化金额 =200+30=230（万元）借：开发间接费用200贷：应付利息200借：开发间接费用30财务费用45贷：应付利息75【例题】某房地产开发公司 2013 年度同时开发建造甲商品房和乙商住两用房 两个项目，甲、乙两个项目的工程总造价分别为216000 万元和 72000万元。 2013年一季度，公司开发建造甲、乙两个项目共发生资本化借款费用6480 万元。则甲、乙两个项目分别分配资本化借款费用计算如下：资本化借款费用分配率=6480-（ 216000+72000 =0.0225甲项目应分配资本化借款费用=216000X 0.0225

54、=4860 （万元）乙项目应分配资本化借款费用=72000X 0.0225=1620 （万元）三、其他成本的核算与分配要求（一）土地成本一般按占地面积分配。若采用其他分配方法，应与税务机关协 商，并经税务机关同意。（二）土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地且分期开发房地 产的，其土地开发成本应与税务机关协商，并经税务机关同意后可先按土地整体 预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再作调整。（三）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积 法进行分配（如临时加设的供电配套设施等）。第四十四条采矿企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。解读：本制度规定，采矿企业应当结合行业特点（如完工产品与月末在产品之 间的成本分配等），并比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。第四十五条交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担 的，应当直接计入成本