补充应收和预付款项ppt课件

1、 第二章补充：第二章补充： 应收款项和预付款应收款项和预付款项项应收款项应收款项买卖类型买卖类型账户设置账户设置信誉类型信誉类型产生环节产生环节商品买商品买卖下出卖下出现的信现的信誉方式誉方式应收账款应收账款挂账信誉挂账信誉在销售环节产在销售环节产生生应收票据应收票据票据信誉票据信誉预付账款预付账款在购买环节产在购买环节产生生非商品非商品买卖买卖其他应收款其他应收款普通情况下，用于购销环普通情况下，用于购销环节以外的其他债务债务关节以外的其他债务债务关系系第一节第一节 应收票据应收票据 1.相关规定相关规定 1产生产生 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 2票

2、据分类票据分类 不带息票据不带息票据 带息票据带息票据 3账户设置账户设置 “应收票据应收票据 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 “银行承兑汇票等于银行承兑汇票等于“银行汇票吗？银行汇票吗？ 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项银行汇票银行汇票 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 银行承兑票解讫通知 汇票号码 银行承兑汇票银行承兑汇票2.普通业务的核算普通业务的核算获得时获得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入带息票据在资产负债表日计提利息带息票据在资产负债表日计提利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用带息票据到期时带息票据到期时

3、借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项面值面值+计提利息添加部分计提利息添加部分面值面值票面利率票面利率持有期限持有期限到期时髦未计提的利息到期时髦未计提的利息3 不带息票据的账务处置不带息票据的账务处置 例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。 10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑个月的商业承兑汇票，面值为汇票，面值为1170

4、00元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额17000借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 0003个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。元存入银行。假设该票据到期，乙公司无力归还票款。假设该票据到期，乙公司无力归还票款。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票

5、据 117 000超越承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。超越承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 0004.带息票据的账务处置带息票据的账务处置1构成时，与不带息票据入账方法一样构成时，与不带息票据入账方法一样 例：朗能公司向晓泽公司销售产品，售价例：朗能公司向晓泽公司销售产品，售价200万，增值税万，增值税销项税额为销项税额为34万元，用银行存款代垫运费万元，用银行存款代垫运费16万元。晓泽公司万元。晓泽公司开具开具6个月期，月利率为个月期，月利率为5的带息票据。的带息票据。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收

6、账项借：应收票据借：应收票据 2 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额340 000 银行存款银行存款 160 000带息票据利息的计算带息票据利息的计算 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限月份或天数期限月份或天数 其中：其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项2

7、利息处置利息处置票据不跨期：平常不单独计算利息，到期一次计算入账票据不跨期：平常不单独计算利息，到期一次计算入账 例：续前例，假设票据于例：续前例，假设票据于2005年年3月月1日出票，日出票，9月月1日到日到期，一次性收回本息此处假定：资产负债表日为期，一次性收回本息此处假定：资产负债表日为12月月31日。日。 假设到期不能收回。假设到期不能收回。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款 2 575 000 贷：应收票据贷：应收票据 2 500 000 财务费用财务费用 75 000借：应收利息借：应收利息 75 000 贷：财务费用贷：财务费用 75 000 借：

8、应收账款借：应收账款 2 500 000 贷：应收票据贷：应收票据 2 500 000到期时髦未计提的利息到期时髦未计提的利息跨期票据：在资产负债表日计息。跨期票据：在资产负债表日计息。 例：仍运用前例数据，假设票据于例：仍运用前例数据，假设票据于2005年年10月月1日出票日出票此此处仍假定：资产负债表日为处仍假定：资产负债表日为12月月31日日 。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项票据在资产负债表日计提利息：权责发生制原那么的表达票据在资产负债表日计提利息：权责发生制原那么的表达资产负债表日计提利息资产负债表日计提利息 = 250万万0.5%3=3.75万万借：应收利息借：应收利息

9、 37 500 贷：财务费用贷：财务费用 37 5002005年年10月月1日日12月月31日的利息收入日的利息收入到期收款时到期收款时假设到期不能收回，按账面数转为应收账款假设到期不能收回，按账面数转为应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款 2 575 000 贷：应收票据贷：应收票据 2 500 000 +37 500=2 537 500 财务费用财务费用 37 500借：应收账款借：应收账款 2 537 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 537 5000 2006年年1月月1日日3月月31日的利息收入日的利息收入借：应收利息借：应收利息 37 50

10、0 贷：财务费用贷：财务费用 37 500到期时髦未计提的利息到期时髦未计提的利息4.背书转让的会计处置背书转让的会计处置 原那么：账面按已记录金额销账，差额部分按业原那么：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处置。务内容分别处置。 借：资料采购、原资料、库存商品等借：资料采购、原资料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项5.5.应收票据贴现应收票据贴现n贴现期贴现期= =票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限n贴现利息贴现利息= =票据到期

11、值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n贴现所得贴现所得= =票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 1不带息票据贴现不带息票据贴现 贴现利息贴现利息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔贴现日至票据到期日之间的时间间隔 详细计算同票据计息期的计算。详细计算同票据计息期的计算。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 无追索权无追索权 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账

12、项经济买卖经济买卖与事项与事项账务处置方法账务处置方法获得商获得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据实践收到的金额实践收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项经济买卖经济买卖与事项与事项账务处置方法账务处置方法获得商获得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务

13、收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款到到期期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力付款付款贴 现 企 业贴 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额充足充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴 现 企 业贴 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额缺乏缺乏借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实践收到的金额实践收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合金融资

14、产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的不符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的 带追索权 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日获得一张面值日获得一张面值10 000元三元三个月到期不带息商业汇票。个月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，日贴现，贴现率为贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有才干付款和无才干付款两种情况此处假期时分出票人有才干付款和无才干付款两种情况此处假定每月月末均为资产负债表日。定每月月末均为资产负债表日。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项第一种情况：无追索

15、权第一种情况：无追索权12007年年3月月1日获得商业汇票日获得商业汇票22007年年4月月1日贴现日贴现32007年年6月月1日到期日到期 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000正常还款，企业无会计处置。正常还款，企业无会计处置。 无法还款，企业无会计处置。无法还款，企业无会计处置。 第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权12007年年3月

16、月1日获得商业汇票日获得商业汇票22007年年4月月1日贴现日贴现 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 00032007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1贴现企业存款余额充足贴现企业存款余额充足 2贴现企业存款余额缺乏贴现企业存款余额缺乏 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：短期借款借：短期借款 10 000

17、贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款确实认一、应收账款确实认运营活动引起运营活动引起销售商品销售商品提供劳务提供劳务与确认收入相关，通常在收入实现时与确认收入相关，通常在收入实现时确认应收账款。确认应收账款。 二、应收账款的计价处理计量问题二、应收账款的计价处理计量问题 内容内容 1商品劳务的售价商品劳务的售价 2增值

18、税的销项税额增值税的销项税额 3代垫的运费代垫的运费 以实践发生额计价，同时思索：以实践发生额计价，同时思索： 1商业折扣商业折扣 2现金折扣现金折扣 坏账损失确实定坏账损失确实定 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项一商业折扣一商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实践售价确认。践售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需求在买卖双方的账户上作商业折扣不需求在买卖双方的账户上作反映。反映。即企业的应收账款入账金额应按扣除商即企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣

19、以后的实践售价确认销售时确业折扣以后的实践售价确认销售时确认折扣认折扣【例】【例】华联实业股份赊销商品一批，按价目表的华联实业股份赊销商品一批，按价目表的价钱计算，货款金额总计价钱计算，货款金额总计10 00010 000元，给买元，给买方的商业折扣为方的商业折扣为 10 10，适用增值税税率，适用增值税税率为为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元假设不作为元假设不作为计税基数。计税基数。 借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 销项税额销项税额1530 1530 银行存款银行存

20、款 500 500 赊销时赊销时:收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030 二现金折扣二现金折扣 目的：及时收回债务目的：及时收回债务 特点：对债务人提早付款的优惠政策特点：对债务人提早付款的优惠政策 n/m：n为折扣百分比，为折扣百分比，m为付款期限为付款期限 我国会计实务中对现金折扣的处置我国会计实务中对现金折扣的处置 总价法总价法 按未减去现金折扣的金额作为实践售价按未减去现金折扣的金额作为实践售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的

21、现金折扣视为融资的理财费用，会计上销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用途置作为财务费用途置 【例】 华联实业股份赊销一批商品，货款为华联实业股份赊销一批商品，货款为 100 000100 000元，规定对货款部分的付款元，规定对货款部分的付款条件为条件为2 21010、N N3030，适用的增值税，适用的增值税税率为税率为1717。假设折扣时不思索增值。假设折扣时不思索增值税，华联实业股份应作会计分录：税，华联实业股份应作会计分录：总价法总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款借：应收账款 117000 117000

22、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 17000 17000假假设客户于假假设客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 假假设客户超越假假设客户超越1010天付款，那么无现金折扣：天付款，那么无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 净价法净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金净价法

23、是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户获得折扣视为正常景象，将由净价法将客户获得折扣视为正常景象，将由于客户超越折扣期限而多收入的金额，视为于客户超越折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。冲减财务费用。 三坏账损失的核算三坏账损失的核算 1坏账的定义坏账的定义 企业无法收回或收回的能够性极小的应收款项企业无法收回或收回的能够性极小的应收款项 2应收款项发生坏账的客观证据应收款项发生坏账的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难； 债务人曾经违反了合

24、同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾债务人曾经违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；期等；债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；其他阐明金融资产发生减值的客观证据。其他阐明金融资产发生减值的客观证据。 即：债务人被撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等即：债务人被撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 3对坏账损失的核算方法对坏账损失的核算方法 直接转销法直接转销法 实践发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。实践发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。 适用条件适用条件 债务数额小且较稳定，债务人信誉

25、较高，坏账损失风险债务数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。程度很小。 优点优点 账务处置简单账务处置简单 缺陷缺陷 有失稳健性要求，致使资产负债表中的有失稳健性要求，致使资产负债表中的“应收账款虚增，应收账款虚增，坏账实践发生前的利润表中的利润虚增。坏账实践发生前的利润表中的利润虚增。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 备抵法备抵法谨慎性原那么的表达谨慎性原那么的表达 概述概述 对一切债务按期估计坏账损失，计提坏账预备。对一切债务按期估计坏账损失，计提坏账预备。 计提坏账预备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账预备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实践发生

26、坏账时，冲减坏账预备并转销相应的应收账款金额。实践发生坏账时，冲减坏账预备并转销相应的应收账款金额。 优点优点 表达稳健性要求，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，防表达稳健性要求，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，防止利润虚增。止利润虚增。 中心问题中心问题 对坏账损失的估计，也即计提坏账预备对坏账损失的估计，也即计提坏账预备 账户设置账户设置 “坏账预备坏账预备 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项坏账预备的计提坏账预备的计提方法方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法坏账预备计提的基数：应收账款实有数坏

27、账预备计提的基数：应收账款实有数=应收账款明细账借方余额总和预收账应收账款明细账借方余额总和预收账款明细账借方款明细账借方 余额总和余额总和属于会属于会计估计计估计 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项应收款项发生减值应收款项发生减值提取或冲销坏提取或冲销坏账预备账预备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账预备贷：坏账预备借：坏账预备借：坏账预备贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账预备借：坏账预备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账预备贷：坏账预备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款

28、等等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账预备贷：坏账预备账务处置账务处置 例例: A公司采用应收账款余额百分比法计提公司采用应收账款余额百分比法计提坏账预备，坏账预备，2005年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账预备的比例为万元，提取坏账预备的比例为3，2006年发生了坏账损失年发生了坏账损失 6000元。其中甲单元。其中甲单位位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款元，年末应收账款为为120万元，万元，2007年年5月月1日，已冲销的乙日，已冲销的乙单位应收账款单位应收账款5000元又收回，期末应收账元又收回，期末应收账 款款130万元。如何进

29、展会计处置？万元。如何进展会计处置？ 12005年年12月月31日日22006年发生坏账年发生坏账 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：资产减值损失借：资产减值损失 3 000 贷：坏账预备贷：坏账预备 3 000借：坏账预备借：坏账预备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 1 000 乙乙 5 00032006年底计提坏账预备年底计提坏账预备42007年年5月月1日转回应收账款日转回应收账款52007年底，冲销多提的坏账预备年底，冲销多提的坏账预备 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：资产减值损失借：资产减值损失 6 600 贷：坏账预备贷：坏账预备 6 600借：应收

30、账款借：应收账款乙乙 5 000 贷：坏账预备贷：坏账预备 5 000借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 5 000借：坏账预备借：坏账预备 4 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 700 三三.应收账款出卖与质押应收账款出卖与质押一前提一前提 债务人有较高的信誉债务人有较高的信誉 必需是未到期的应收账款，无法律争议必需是未到期的应收账款，无法律争议 必需有完善的金融市场环境必需有完善的金融市场环境 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 二应收账款质押二应收账款质押 企业以应收债务为质押，向银行等金融机构获得借款企业以应收债务为质押，向银行等金融机

31、构获得借款 应将从银行等金融机构获得的款项确以为对银行等金融应将从银行等金融机构获得的款项确以为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。机构的一项负债，作为短期借款等核算。 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收账款的坏账预备度的规定合理计提用于质押的应收账款的坏账预备 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收账款的账面余企业应设置备查簿，详细记录质押的应收账款的账面余额、质押期限、回款情况等。额、质押期限、回款情况等。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项例：例：2003年年2月月5日，甲公司销售

32、一批商品给乙公司，开日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税公用发票上注明的销售价款为出的增值税公用发票上注明的销售价款为200000元，增值元，增值税销项税额为税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方商定，乙公司元，款项尚未收到。双方商定，乙公司应于应于2003年年9月月30日付款。日付款。2003年年4月月1日，甲公司因急需流日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押获得动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押获得5个月期流动资金借款个月期流动资金借款180000元，年利率为元，年利率为6%，每月末偿，每月末偿付利息。付利息。14月月1日获得短期借款

33、时日获得短期借款时 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：短期借款贷：短期借款 180 00024月月30日偿付利息时日偿付利息时38月月31日偿付短期借款本金及最后一期利息日偿付短期借款本金及最后一期利息 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：财务费用借：财务费用 900 贷：银行存款贷：银行存款 900借：财务费用借：财务费用 900 短期借款短期借款 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 900三应收债务出卖三应收债务出卖 不附追索权的让售不附追索权的让售 所售应收债务到期无法收回时，银行等金融机构不所售应收债务到期无法收

34、回时，银行等金融机构不 能向出卖应收账款的企业进展追偿能向出卖应收账款的企业进展追偿 银行等金融机构承当收取应收账款的风险，即能够的坏银行等金融机构承当收取应收账款的风险，即能够的坏账损失，让销售方承当销售退回、销售折让、现金折扣等将账损失，让销售方承当销售退回、销售折让、现金折扣等将该风险性债务确以为该风险性债务确以为“其它应收款。其它应收款。 销售方应将所售应收债务予以转销，结转已计提的相关销售方应将所售应收债务予以转销，结转已计提的相关坏账预备坏账预备 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项例：例：2004年年3月月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出日，甲公司销售一批商品给乙公司

35、，开出的增值税公用发票上注明的销售价款的增值税公用发票上注明的销售价款300000元，增值税销元，增值税销项税额为项税额为51000元，款项尚未收到。双方商定，乙公司应元，款项尚未收到。双方商定，乙公司应于于2004年年10月月31日付款。日付款。2004年年6月月4日，经与中国银行日，经与中国银行协商后商定：甲公司将应收乙公司的货款出卖给中国银行，协商后商定：甲公司将应收乙公司的货款出卖给中国银行，价款为价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往阅历，估计该批国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往阅历，

36、估计该批商品将发生的销售退回金额为商品将发生的销售退回金额为23400元，其中增值税为元，其中增值税为3400元。其当初的销售本钱为元。其当初的销售本钱为13000元。实践发生的销售元。实践发生的销售退回由甲公司承当。退回由甲公司承当。2004年年8月月3日，甲公司收到乙公司退日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为回的商品，价款为23400元。元。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项12004年年6月月4日出卖应收账款时日出卖应收账款时22004年年8月月3日收到退回的商品日收到退回的商品 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款 263250 营业外支出营业外支

37、出 64350 其他应收款其他应收款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 351000借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 3400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23400借：库存商品借：库存商品 13000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 13000 附追索权的让售附追索权的让售 所售应收债务到期无法从债务人处收回时，银行等金所售应收债务到期无法从债务人处收回时，银行等金 融机构有权向出卖应收账款的企业进展追偿融机构有权向出卖应收账款的企业进展追偿应收债务的坏账风险由售出应收债务的企业负担。应收债务的坏账风险由售出应收债务的

38、企业负担。按照以应收债务为质押获得借款的核算原那么进展会计处置。按照以应收债务为质押获得借款的核算原那么进展会计处置。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项付给供应单位的款项 设置设置“预付账款科目预付账款科目 三预付账款三预付账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项支付定金支付定金 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货对方企业发货时时 借：资料采购借：资料采购 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：预付账款贷：预付账款支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款或者对多付部分冲回或者对多付部分冲回 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款定金金额定金金额全部采购金额全部采购金额尾款金额尾款金额 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业