计算机辅助审计在审计工作中的应用

1、计算机辅助审计在审计工作中 的应用计算机Computer辅助审计在审计工作中的应用目前行政事业单位和企业已广泛实行会计电算化，并且主要使用浪潮、金 算盘、用友等软件，同时财政已建立行政事业性收费电子开票管理系统，对大 部分有非税收入的行政事业单位实行非税收入管理系统电子开票，财务软件的相对统一以及电子开票，为广泛应用AO系统进行计算机辅助审计提供了外部运行环境。而且会计人员对财务软件的应用水平参差不齐，仅有少部分能 够规范操作，部分财务人员只会使用财务软件而不会备份及打印帐套，如果审 计人员不会计算机辅助审计，就真面临着打不开帐，看不了帐的局面。运用SQL服务器结合Excel电子表格的排序、筛

2、选、汇总等功能对地税局税 收征管情况开展计算机辅助审计，利用财务软件数据转换功能将社保局医疗保 险资金历年往来明细账导成Excel电子表格进行清理，查出相关问题。采用SQL AO Excel多种方式并行的方式、 走出手工翻帐的狭窄范围，运用计算机强大 的数据处理功能进行汇总分析，AO现场审计实施系统进行计算机辅助审计，有效提高了审计工作效率和审计质量。1. 开展计算机辅助审计的必要性通过审计实践，我们越来越认识到开展计算机辅助审计是审计工作不断向 前发展的必然要求。信息化时代，使我们的工作生活发生着日新月异的变化，随着被审单位管 理信息系统和会计信息系统的普及，审计人员所面临的审计环境从手工处

3、理、 部分的计算机处理逐步发展到全面的计算机处理，这些都要求我们的审计人员 在采用传统的审计技术的同时，还要采用更为先进的计算机辅助审计技术，应 用日益先进的计算机审计软件或其它审计工具去分析各种工作平台下的会计信 息系统，才能从中找到审计工作关注的业务信息，进而为提高审计质量提供更 为广阔的空间。作为审计对象业务信息直接载体的会计资料，比如财务明细账、记账凭证、 会计报表等就已与传统手工审计时产生了较大的差别，随着普及率的提高，最 终都要从传统的纸制账册，转化成为以电子数据形式存储在计算机中的会计账 册和凭证的数据库。如果我们在审计工作中，仍一如既往地把大量时间花在翻 查纸质的账册、凭证以及

4、手工的加总计算上，难免会因人为的疏漏和人员个体 能力差异所限，使审计工作中的失察、失误风险大大增加，审计的质量难以得 到保证，随着审计工作量和审计事项的日益复杂，手工审计的局限性已日益凸 现出来。借助计算机在复核性测试、模拟运算、数据分析及计算等方面强大的 计算及数据分析功能，既可以使审计人员从繁重的简单劳动中解脱出来，集中 精力分析问题，节约大量的审计资源；又可以拓宽视野，扩大和延伸审计范围， 使审计证据更加扎实，审计结果更加深入，进而提高审计工作质量和效率。这 一优势在预算执行审计中运用在税源分析，预算支出结构分析等方面发挥了显 著作用。2. A0系统在审计过程的应用审前调查及审计实施阶段

5、。审计小组在审前调查和审计过程中，一般都是 分工合作，每个人面对的只是部分账册，这样所审计的账不是很完整。而且受 到时间和人员素质等因素的影响，运用手工操作取得的财务数据不完备，不符 合要求。采用计算机辅助审计，审计人员相当于每人面对一整套账，甚至于多 年的账，这样的审计更全面、更细致、更准确；同类型的问题，通过筛选，只 要花几分钟时间，在整套账中就能一笔不漏地查出；对于只知道某些业务的部 份内容的，可以进行条件查询，从整套账中快速地找到相关内容的所有凭证， 并作相应的记录。审计过程中，采集预算单位的财务数据，利用A0系统转换成电子帐套，通过查询检索和SQL编辑器等功能进行筛选分析，抽查可疑电

6、子凭证，财务活动状况进行全面系统的分析，对审计疑点进行分类管理，取 得充分可靠的资料。避免了手工操作从一大叠资料中进行筛选的烦琐工作，大 大提高了审计工作效率和审计质量。同时还可以借助A0系统的应用简化审计日记的编写，将现场审核结果表作 为审计日记的附件，反映具体审计事项，日记只进行过程和问题简述，从而使 审计人员从繁琐的计算汇总和文字叙述中解放出来，把重点放在分析判断问题 上，又便于审计组长及业务、法制部门在复核阶段的查询。审计复核阶段。审计实施过程中，因审计人员专业技术水平、分析判断能 力、工作侧重点不同等原因，可能会造成审计问题的遗漏。如果能将被审计单 位财务帐套和审计工作底稿一同报送主

7、审、业务部门、法制部门审核，复核人 员在审核审计工作底稿、审计日记的同时，能够利用从被审单位采集的财务账 套从不同侧面对被审计单位财务状况进行全面、系统地审核分析，针对审计过 程中可能出现的遗漏，可以在最后的复核阶段予以发现，这样就可以有效地保 证每个审计项目的审计质量，降低审计风险。近两年预算审计中相当一部分问 题是在复核阶段发现的。3. A0系统在应用中的几大功能经过探索，我们认为A0现场审计实施系统如下几项功能尤为显著：（1）审计数据采集与转换。目前，A0软件具有对常用会计软件备份数据的 采集和转换功能，审计人员可以一次性把被审计单位的备份数据，转换成审计 人员可以识别、审计软件可以处理

8、的账表数据；审计人员还可对非常用的财务 软件通过采集数据库数据的形式将采集的财务数据转换成所需的帐表数据。这 是我们进行审计分析的数据基础。在这个过程我们曾经遇到被审计单位相关人 员不知道财务软件版本，不会备份财务数据、不会打印帐套的情况，给审计工 作带来一定困难，这就需要我们对常用软件的数据导入导出方式有所了解。（2）审计抽样。对于以真实性为基础的审计来说，审计统计抽样是一种能 大幅度提高工作效率、量化和控制审计风险、规范审计行为、提高审计工作质 量的审计技术方法。特别是在内控制度较为健全、审计对象呈现海量数据、经 验判断往往难以起作用的情况下，采用该技术方法审计效果尤为显著，A0系统为我们

9、采取审计统计抽样进行审计提供了可能。由于我县预算单位资金规模相 对较小，基本实行全面审计，极少抽样审计。虽然细致全面，但是费时费力， 难以深入。而利用A0系统抽样审计向导与审计人员经验判断相结合的方法进行 审计，使统计抽样不再抽象难懂，可以大大提高审计工作效率和审计质量。（3）审计分析。一是利用账表分析器对财务数据进行分析；二是利用SQL查询器、图表分析等通用分析器对财务数据和业务数据进行分析；三是利用AO软件提供的审计专家经验和审计方法进行分析，可自动选择用一条方法或多条 方法进行审计，也可以由审计人员自己编制方法进行审计。编写查询语句是一 个难点，我们可以借助 AO软件及A0实用手册中已有

10、的语句根据实际改写，用 的多了自然就会编了。例如：AO系统中科目明细账的下级明细只能一个一个打 开，而不能像财务软件中那样同时反映所有科目的各级明细，我们运用SELECT科目余额_0.科目编码,科目余额_0.科目名称,科目余额_0.期初 余额,科目余额_0.借方发生额,科目余额_0.贷方发生额,科目余 额_0.期末余额FROM 科目余额AS 科目余额_0就可以做到，SQL语句可 以保存到SQL编辑器中的SQL语句管理中选择语句反复使用。4. AO系统辅助审计的局限（1）财务人员对财务软件的运用直接影响 AO系统辅助审计的效果。在实践中，我们感觉到，财务人员业务素质好，财务软件操作规范，导出 的

11、电子帐套可用性就高，操作规范的财务软件帐套导出的电子帐套，可以运用 AO系统中的查询检索和SQL编辑器等功能，给审计工作带来极大方便。反之，将导致无法使用。我们多次遇到因年初年末结转、明细科目设置、摘要记录等不规范导致导 出的电子帐套没有期初余额、没有下级明细科目、摘要不能反映具体事项等情 况，给查询、汇总、分析带来困难，最终还要去手工翻帐、翻凭证。例如有些 被审单位录入的摘要不明确，有时几笔分录作在一张记账凭证，摘要只填一项 内容只模糊记作费用、收入等，那么利用审计软件直接归集出来的东西就不能 真实反映所发生的业务内容。某年我们在预算审计中延伸调查移支付资金使用 情况时，本可利用相关摘要进行

12、查询汇总，但因为财务人员为了“简化”工作， 将不同类型费用汇总记录，摘要以“经费支出、转移支付资金等”代替，因而 无法利用审计软件查询、汇总。使用审计软件往往会使会计核算不规范的问题 突显，因而对会计人员规范会计核算工作提出了更高的要求。而且电子数据经 过导出、转入等转换过程，难免出现一些差错，因此从电子数据中分析出的线 索，应与纸质账表核对证实其真实性。（2）依赖于审计人员的素质所谓的计算机辅助审计，是指审计机关、审计人员将计算机作为辅助审计工具，对 被审计单位财政、财务收支等各种经济活动及其计算机应用系统实施的审计。事实上 完成审计任务更多的还是要依靠审计人员的主观判断、工作经验等。例如运

13、用AO系统导入财务备份数据，并不是拿来就能用，先要经过科目借贷方向和期初余额调整以及 常规数据整理，首先资产负债表必须是平衡的。例如金算盘软件默认科目方向在借方， 需要进行调整。由于资产负债表、利润表模板不能适应所有的软件，与实际有一定出 入，也需要对模板进行调整。例如浪潮软件中暂存款科目编码为202,而行政单位资产负债表模板中应缴财政专户款科目编码为202，这样在资产负债表中暂存款就显示为应缴财政专户款，必须进行调整。在利润表模板中未设置结余期初数计算公式不能反映结余期初数， 进而不能汇总累计结余，一些财务人员根据需要自设的非标准科目在利润报表 中未设置，也不能反映相关科目，以上需要调整利润

14、表模板。利用帐表模版维 护功能添加科目及计算公式重新调整的资产负债表、利润表才能真实反映预算 单位财务状况。与审计人员的现有素质相适应，我们的计算机辅助审计还停留在绕过计算 机审计阶段，即审计人员不审査机内程序和文件，只审査输入的数据和打印输 出的资料，而不对计算机程序处理过程进行审计，所以极易造成审计不彻底， 不全面。如果被审计单位的数据被分割，且存在手工数据，那么所得到的资料 就是不完整的。此外，为了降低风险，用手工方式验证输出结果耗费时间较多； 输出如果发现错误，不易判定发生的原因。因为导致计算机数据处理出错的因 素很多，既可能是操作人员的失误，也可能是计算机硬件或软件中出现问题。 而且

15、还可能人为改变数据。实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内 对账簿进行大幅度调整，而且可以不留痕迹。有部分单位和部分会计人员会利 用电脑做几套账来应付不同部门的检査，给国家税收、财政预算、项目投资带 来了极大的危害。因此，审计人员必须懂得一些计算机及数据处理方面的知识， 以全面和深入细致地了解被审计单位电算化系统硬件、软件、数据结构等方面 的情况，才能提高计算机审计的深度，扩大计算机审计范围，防范审计风险。5.随着计算机技术的发展，计算机技术在审计中应用越来越具必要性跟重要性。 对审计软件及会计电算化的发展相应的对审计工作方法及软件提出了新要求。5. 1 . 审计软件在审计工作运用随着科

16、学技术的发展和会计电算化的普及，计算机在审计中应用提高了审计 的效率跟质量。审计软件能对企业的财务数据进行复杂计算，可以直接使用软件 事先定义好的程序分析计算企业财务数据。除了对会计数据的加总验算和账账核 对，还可自动生成计算表，验证利息支出、计算应收账款的账龄、固定资产的折旧费 用、存货金额等，根据计算机核算出来数据与被审计企业进行对比，找出差异。此外, 随着审计软件开发，它还可以进行分析性的计算或追溯原始的会计数据，例如计算存 货周转率以确定滞销的存货，计算应收账款周转率以确定企业应收账款的管理效率。5.2.会计电算化发展对审计工作影响会计电算化的发展给审计工作带来了很大的影响突出地表现在

17、四个方面(1) 审计可视线索逐渐减少甚至消失；在手工会计系统中从原始凭证到记账凭证由 过账到财务报表的编制,每一步都有文字记录都有经手人签字审计线索十分清楚。审计 人员进行审计时，可以根据需要进行顺査、逆査或抽査，但在会计电算化系统中,传统的 账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，这些都由存储会计信息的磁盘取而代之。因 此，肉眼所见的线索减少。从原始数据进入计算机到财务报表的输出，这中间的全部会 计处理集中由计算机按设定好程序指令自动完成，传统的审计线索在这里中断甚至消 失，传统的查账方法对电算化的会计主体已不完全适用。(2) 审计的范围和内容逐步扩大；在会计电算化信息系统中，由于会计事项由计

18、算 机按程序自动进行处理，诸如手工会计系统中因疏忽大意而引起的计算或过账错误的机会大大减少。但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改 , 则计算机只会 按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项 , 错误的结果将不堪设想。 会计电 算化系统也可能被嵌入非法的舞弊程序 , 不法分子可以利用这些舞弊程序私吞企业的 财物或虚增企业利润等违法行为。系统设置是否合法、合规 ,是否安全可靠 , 都与计算 机系统的处理和控制功能有关 , 这是在传统的手工审计中所没有的。因此 , 在电算化条 件下, 审计的范围和内容扩大了。（3）内部控制系统更为隐蔽 , 审计风险加大；进行审计时 , 对内部控制的

19、了解是一项 非常重要的工作。审计人员据此估计审计风险、确定审计范围、制定审计程序、内部 控制包括企业建立的各种政策和程序。在手工审计中 , 内部控制结构由三个要素组成 : 控制环境、 会计制度、控制程序。而在电算化审计中 , 数据的处理集中由电脑自动实现 , 从而使原有的许多内部控制过程消失了。5.3 审计工作发展的新要求 在网络经济时代如果不搞计算机审计将会失去审计资格。 可见，计算机技术在审计 中应用已经是一种必然趋势。这一趋势对审计工作发展的新要求可以概括为四个方 面:（1）扩大计算机审计内容与审计重点的扩展。在以往的计算机审计工作中, 对内部控制制度的审计主要包括法规制度控制、组织机构

20、的控制、业务处理程序控制等方 面的审计。随着各个企业对计算机管理系统的应用程度提高，对计算机管理系统的开 发使用与控制不仅是审计的内容 ,而且是审计的重点。 审计人员要在系统开发前对系统 开发的可行性 , 系统处理的合法正确性进行审查 ; 若系统开发后，则需查验系统是否存 在弊端。（ 2）促进审计技术创新和提高审计人员计算机技能。 审计技术从计算机辅助人工对 会计系统进行审计逐步发展到对电算数据处理系统进行审计, 逐渐的计算机将成为审计人员的主要操作工具。传统的财务审计将逐步被计算机化审计所取代。审计人员必 须是既懂会计、审计 , 又擅长计算机的复合型人才。在信息网络化条件下 , 审计人员利

21、用计算机网络 , 采用计算机辅助审计技术对计算机管理系统及系统处理与存储的信息 进行审计。仅懂得简单的计算机操作 ,不懂得程序开发、 不懂得管理系统及其开发的人 将无法胜任审计工作。（ 3）促进审计目标的变革。在审计计算机化条件下 , 审计人员必须了解各行业经营 环境和经营方式的特点和风险 , 掌握降低这些风险的控制和对这些控制审计的方法 , 同 时必须能对网络和管理系统及其开发进行审计，逐渐由手工审计转变为计算机技术审 计。（4）对系统的内部控制制度进行审查。主要是对记录在各载体上的数据资料, 包括纸质和电脑数据凭证、账簿、报表进行审查。5.4 对审计软件发展提出新要求现阶段我国的审计软件只

22、包含常用的审计程序，如审计抽样、工作底稿的生成及 生成试算平衡表等。这主要是因为利用计算机来进行数据大额抽样及随机抽样，不仅 速度快，而且随机性强，而通过电子表格的自动取数及汇总功能，又可以很容易实现 工作底稿的自动生成及编制试算平衡表。现状的审计软件都只停留在查账阶段。仅仅查账不是审计的目的，审计的目的在 于通过查账这一程序来评价被审计单位会计报表的公允性、合法性及一贯性，因此对 所查的账目进行综合分析，进行合理地判断，这才是计算机技术在审计应用的关键， 而这又是当前国产审计软件所缺乏的。随着计算机在审计中应用，对审计软件也提出相应的发展新要求：（1）要努力提高审计软件的质量，开发实用高效的审计软件，促进审计软件的集成 化、多元化和网