第五章 主要业务核算2

1、第三节第三节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算一、核算的内容一、核算的内容主要的任务主要的任务: :以货币购入材以货币购入材料，为生产做准备。核算料，为生产做准备。核算内容包括二个方面：内容包括二个方面：一是核算材料增加；一是核算材料增加；二是核算款项的结算。二是核算款项的结算。二、材料采购成本的构成二、材料采购成本的构成（一）买价（一）买价（二二）采购费用：运杂费、入库前挑选整）采购费用：运杂费、入库前挑选整理费、定额内途中损耗等理费、定额内途中损耗等（三）采购费用的分配（三）采购费用的分配1、确定、确定分配标准分配标准2、计算分配率、计算分配率=采购费用采购费用/分配标准之和分配标准之

2、和3、分配费用：分配标准、分配费用：分配标准*分配率分配率三、设置的账户三、设置的账户1 1、“在途物资在途物资”账户账户( (资产类资产类 ) ) 核算外购材料的买价和采购费用核算外购材料的买价和采购费用 明细账明细账按材料的品种设置按材料的品种设置借借 在途物资在途物资 贷贷购入材料的买购入材料的买价和采购费用价和采购费用入库材料入库材料的成本的成本未入库材未入库材料的成本料的成本2 “2 “原材料原材料”账户账户( (资产类资产类 ) )核算库存材料的增减变动和结存核算库存材料的增减变动和结存明细账明细账按材料的品种规格设置。按材料的品种规格设置。借借 原材料原材料 贷贷已入库材已入库材

3、料的成本料的成本发出材料发出材料的成本的成本库存材料库存材料的成本的成本3 3、“应付账款应付账款”账户账户( (负债负债类类 ) )核算因采购材料、接受劳务等与供应单核算因采购材料、接受劳务等与供应单位的结算债务位的结算债务明细账明细账按对方单位设置按对方单位设置借借 应付账款应付账款 贷贷实付款数实付款数应付款数应付款数尚未付款数尚未付款数4 4、“应付票据应付票据 ” ”账户（负债账户（负债类）类） 核算因购入材料和接受劳务等开出核算因购入材料和接受劳务等开出的的商业汇票商业汇票明细账明细账设置商业汇票备查账薄。设置商业汇票备查账薄。借借 应付票据应付票据 贷贷承兑的商承兑的商业汇票数业

4、汇票数开出的商业开出的商业汇票数汇票数开出未承兑的开出未承兑的商业汇票数商业汇票数5 5、“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”（负债类）（负债类） 增值税增值税是以商品的新增价值或附加值为征是以商品的新增价值或附加值为征收对象的流转税。收对象的流转税。规定：规定：一般纳税人一般纳税人是年销售额在是年销售额在100100万元以上，商万元以上，商业年销售额在业年销售额在180180万元以上，税率万元以上，税率17%17%，13%13%，0% 0% ；小规模纳税人小规模纳税人是指达不到以上标准的商业、是指达不到以上标准的商业、工业企业和一般不发生应税业务的事业工业企业和一般不发生应税业务的事业

5、单位和组织。税率单位和组织。税率6%6%，一般商业税率为，一般商业税率为4%4%。核算企业应交的增值税核算企业应交的增值税 借借 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 贷贷 采购时交纳的采购时交纳的 销售时收取的销售时收取的 进项税额进项税额 销项税额销项税额 应交未交数应交未交数明细账明细账的设置：进项税额，销项税额，进项税的设置：进项税额，销项税额，进项税额转出、已交税金等额转出、已交税金等重要说明重要说明： 交纳方式：交纳方式： 进项税额与货款一并交进项税额与货款一并交供货企业；企业的销项税额供货企业；企业的销项税额扣除进项税额的差额上缴国扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销

6、项家（进项税额可以抵扣销项税额）税额） 。四、采购过程的核算四、采购过程的核算借：在途物资借：在途物资（不含税成本）（不含税成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：银行存款（已付）银行存款（已付） 应付账款（未付）应付账款（未付） 应付票据（开出商业汇票赊购）应付票据（开出商业汇票赊购）结转入库：结转入库：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资例例1 1：A A企业购入甲材料买价企业购入甲材料买价1000010000元，增值税率元，增值税率17%17%，已验收入库，款尚未支付。，已验收入库，款尚未支付。A A企业于月末企业于月末一次结转原材料的入库

7、成本一次结转原材料的入库成本。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 11 700700例例2 2：银行存款支付上述甲材料运费银行存款支付上述甲材料运费4 8004 800元。元。 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 4 800 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 8004 800 例例3 3：以银行存款以银行存款10 00010 000元预付乙材料款。元预付乙材料款。 借：预付账款借：预付账款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款

8、 10 000 10 000 例例4 4：上述预付的乙材料收到，买价上述预付的乙材料收到，买价90009000元，进项税元，进项税额额15301530元。元。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 90009000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 15301530 贷：预付账款贷：预付账款 1053010530 借：预付账款借：预付账款 530530 贷：银行存款贷：银行存款 530530例例5 5：购甲材料购甲材料10001000公斤，买价公斤，买价20002000元；乙元；乙材料材料500500公斤，买价公斤，买价10001000元，共发生运费元，共发生运费1

9、8001800元，款以存款付清，材料入库。元，款以存款付清，材料入库。 借：在途物资借：在途物资 甲甲 2 0002 000 乙乙 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 同时分配材料的运费（以重量为标准）同时分配材料的运费（以重量为标准） 分配率分配率= =运杂费合计运杂费合计/ /甲、乙材料的分配标准之甲、乙材料的分配标准之和和=1800/=1800/（1000+5001000+500）=1.2=1.2元元 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=1000=1000* *1.2=120

10、01.2=1200元元 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=500=500* *1.2=6001.2=600元元 借：在途物资借：在途物资 甲甲 1 2001 200 乙乙 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 8001 800 例例6 6：结转结转本月购入的已入库材料的实际成本。本月购入的已入库材料的实际成本。 借：原材料借：原材料甲甲 18 00018 000 乙乙 10 60010 600 贷：在途物资贷：在途物资 甲甲1800018000 乙乙10600 10600 甲甲18 000=10000+18 000=10000+运费运费4800+2000+4800+2000+运费

11、运费12001200乙乙10 600=9000+1000+10 600=9000+1000+运费运费600600第四节第四节 商品生产业务的核算商品生产业务的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 耗费耗费材料、工资和其他费用，材料、工资和其他费用，产出产出产品。实产品。实物形态上是由储备资金转变为生产资金再转变为物形态上是由储备资金转变为生产资金再转变为成品资金。过程的重点是计算生产产品的成本。成品资金。过程的重点是计算生产产品的成本。 相关概念生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：按按一定种类和数量产品归集计入一定种类和数量产品归集计入成本的各项耗费。是对象化了成本的

12、各项耗费。是对象化了的费用。包括直接材料、直接的费用。包括直接材料、直接人工和制造费用。人工和制造费用。期间费用：期间费用：与商品生产无直与商品生产无直接关系，不计入生产成本，而接关系，不计入生产成本，而计入其发生的期间由该期间负计入其发生的期间由该期间负担的费用。包括管理费用、财担的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。务费用和销售费用。二、生产过程核算的账户二、生产过程核算的账户 原则上设二个方面的账户：原则上设二个方面的账户： 一方面一方面是资产的是资产的耗费耗费，需设，需设“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“财务费用财务费用”、“应付工资应付工资”、“

13、原材料原材料”等。等。 另一方面另一方面是是产品产品的形成。应设的形成。应设“库存库存商品商品”等。其他还涉及到权责发生制等。其他还涉及到权责发生制应用的账户等。应用的账户等。1 1、“生产成本生产成本”账户（账户（成本类成本类）核算生产过程中为生产产品所发生的料、工、费。核算生产过程中为生产产品所发生的料、工、费。明细账明细账按产品的品种、类别等设置。按产品的品种、类别等设置。 借借 生产成本生产成本 贷贷直接材料直接材料直接人工直接人工转入的制造费用转入的制造费用 完工入库产品完工入库产品的实际成本的实际成本未完工产品的未完工产品的实际成本实际成本2 2、“制造费用制造费用”账户（账户（成

14、本类成本类）归集和分配企业为生产发生的各项间接费用。归集和分配企业为生产发生的各项间接费用。明细账明细账按车间、部门设置。按车间、部门设置。本账户结转后期末本账户结转后期末没有余额没有余额。借借 制造费用制造费用 贷贷车间发生的折旧费用、车间发生的折旧费用、修理费用、管理人员修理费用、管理人员工资、设备保险费用、工资、设备保险费用、材料一般耗费等材料一般耗费等分配转入分配转入“生产生产成本成本”的制造费的制造费用用3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）核算企业应付给职工的薪核算企业应付给职工的薪酬总额，包括工资、奖酬总额，包括工资、奖金、津贴、福利费等。金、津贴、福利

15、费等。明细账明细账按照职工类别设置。按照职工类别设置。借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷实际支实际支付数付数应付未应付未付数付数计提数计提数4 4、“累计折旧累计折旧”账户（资产类）账户（资产类） 固定资产的备抵固定资产的备抵调整调整账户。账户。 核算企业固定资产的累计折核算企业固定资产的累计折旧金额。旧金额。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷冲销的冲销的折旧数折旧数计提计提折旧数折旧数已提的已提的累计数累计数核算库存各种商品的实际成本，工业企业指已经核算库存各种商品的实际成本，工业企业指已经完成全部生产过程并验收入库的待售产成品。完成全部生产过程并验收入库的待售产成品。明细账明细账按库存商品的

16、种类、品种设置。按库存商品的种类、品种设置。5 5、“库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库完工入库实际成本实际成本已销商品的已销商品的实际成本实际成本库存商品的库存商品的实际成本实际成本6 6、“管理费用管理费用”账户（损益类）账户（损益类） 核算企业管理部门为组织和核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理生产经营活动而发生的一切费用。一切费用。 明细账明细账按费用的种类设明账，按费用的种类设明账， 结转后期末结转后期末无余额。无余额。 借借 管理费用管理费用 贷贷发生数发生数转入转入“本本年利润年利润”借方的费借方的费用数用数三、生产

17、过程的核算三、生产过程的核算（一）材料的核算（一）材料的核算依据依据“领料汇总表领料汇总表”中的领用部门及用途进行核算。中的领用部门及用途进行核算。核算原则：核算原则：按材料领用的按材料领用的部门和用途部门和用途不同，分别处理：不同，分别处理： 借：生产成本借：生产成本（生产产品领用）（生产产品领用） 制造费用制造费用（车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用（管理部门领用）（管理部门领用） 贷：原材料贷：原材料 例例1 1：8 8月，月，A A企业车间领用甲材料企业车间领用甲材料36 00036 000元，元，其中：生产其中：生产A A产品领用产品领用20 00020 000元，生产

18、元，生产B B产品领产品领用用16 00016 000元；车间一般领用乙材料元；车间一般领用乙材料1 3001 300元，元，管理部门领用乙材料管理部门领用乙材料1 7001 700元。元。借：生产成本借：生产成本A 20 000A 20 000 B 16 000 B 16 000 制造费用制造费用 1 3001 300 管理费用管理费用 1 7001 700 贷：原材料贷：原材料 甲甲 36 00036 000 乙乙 3 0003 000 （二）薪酬的核算（二）薪酬的核算（1 1）分配工资成本时：）分配工资成本时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2