论中小企业的管理会计的实施：阿米巴经营会计

1、论中小企业的管理会计的实施：阿米巴经营会计2013级 会计 专业 学生：汪清海摘要：关于中小企业借鉴日本阿米巴经营会计关键词： 管理会计、中小企业、阿米巴、经营会计 一、什么是管理会计?1、管理会计，中西方的不同阐述。美国全国会计师联合会：管理会计是为向管理当局提供用 于企业内部计划、评价、控制，确保企业资源合理利用和管理层履行经营管理责任，而进行确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递信息的过程。国际会计师联合会：管理会计是管理部门用于计划、评价、控制信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递，以确保其资源合理利用并履行相应的经营责任的过程！在中国的众多会计泰斗，对管理会计有这样的阐述：

2、李天民：管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，是企业内部各级管理人员能够以对各个责任单位和整个企业日常和未来经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理当局做出最优决策的一整套信息处理系统。 综上述，我认为，管理会计重点在规划和控制上，企业的核心是盈利，抛弃外部因素而论，如何进行内控，挖掘自身的潜力，是企业控制成本，增加盈利能力的首要任务！2、管理会计和财务会计的差异财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务。以提供定期的财务报表为主要手段，以企业外部的投资人、债权人等为主要服务对象

3、，是财务会计的重要特点。管理会计不同于财务会计，在于它主要不是适应企业外部有关方面的需要，而是侧重于为企业内部的经营管理服务，它丰富、发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料。通过管理会计和财务会计的比较，对于管理会计除了要求传统会计职能外，还外延了会计的职能，属于对财务会计信息的二次加工！传统中小企业由于先天的原因，估计部分传统会计的岗位都采取服务外包的形式，更别说管理会计这个岗位。目前就大部分国有企业和大型私有企业来说，管理会计这一岗位也难应用到日常生产业务中去。二、中国中小企业之痛 在没有硝烟的和平年代，国家与国家之

4、间的竞争本质就是两个最优秀国家的10000家企业之争，过去30年里，中国以惊人的发展速度迅速成为世界第二大经济体，成就举世瞩目。然而，我们的生产力水平比发达国家还相差甚远。 2008年金融危机爆发后，中国企业转型升级话题再次被推倒风口浪尖。加快“转型升级”成为企业界的常态。我认为：企业转型升级的核心是进一步释放企业中人的潜能，实现劳动力水平和附加值的提升，其本质是企业管理经营方式的转型和升级。 中小企业技术落后,创新能力差。虽然经过几十年的不懈努力，我国的科技水平有了长足进展，但是总体上讲，我国技术创新能力同发达国家相比，还是有很大差距，信息匮乏，企业的科技创新活动没有成为多数企业的自觉活动。

5、大多数中小企业属于半机械化为主的劳动密集型企业，投入技术开发的经费约占我国研究经费的40%，远低于发达国家70%的水平；中小企业只有13%设立科研开发机构，70%企业的技术开发经费只占当年销售收入的1%以下；82%的企业没有自己的技术发明和专利产品，75%的企业未通过is9100国际产品质量认证。中小企业技术创新能力弱,技术创新任务紧迫,直接阻碍了中小企业的发展。 人才缺乏,管理落后。由于社会观念和认识的偏差以及企业缺乏必要的保障机制，很多人不把私营企业看作是真正的就业,使得中小企业难以吸收到所机需要的人才。导致企业人才缺乏,发展后劲不足，竞争不强，效益不高。我国中小企业中经营建材、冶金、矿产

6、、机械、食品加工等粗放型低技术含量的企业占约为70%，从事高新技术及新材料的企业数量很有限。因此，随着企业的不断发展和产业结构的调整,人才紧缺这一问题将会显得越来越突出。当然,企业存在上述问题的原因是多方面的,既有市场经济体制尚不健全、相应的法规尚不完善的因素,也有中小企业自身素质不高，技术和管理水平跟不上发展要求等因素。同时，还与政府的管理和政策引导因素有关，致使中小企业运行缺乏相应的环境条件和经验。面对中小企业如此现状，以“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”的心态视之，和做为一个会计专业的人，该怎么办？三、他山之石，可以攻玉：阿米巴经营概述日本素以精细管理著称，其精细的管理会计体系也随着日本

7、企业竞争力在全球的提升而得到了世人认可。管理会计的特点在于它不必遵循公认的会计准则，但必须抓住管理会计的本质：服务经营，改善经营。同时作为决策信息的提供者，其对相关性的要求也远远超过可靠性，因此每个企业都可以开发创立适合自己的管理会计体系。 本文所推荐的这种精细管理会计经营体系称之为：阿米巴经营体系。阿米巴经营是稻盛和夫先生经营京瓷和 kddi 时创立的精细管理会计经营体系，稻盛和夫作为一个日本在第二次世界大战后经济奇迹的缔造者，见证者和泡沫破灭的经历者，缔造了京瓷和 kddi两家世界500强企业，并在退出商界十三年后重新出山，两年后让“破产退市”的另一家原世界500强-日本航空重新上市。正因

8、为如此，在日本有超过 4 000 家企业在运用稻盛和夫的经营思想。所谓阿米巴就是根据产品、工序、客户或地区等的不同将组织细分成许多独立经营、核算的小集体，但阿米巴并不仅仅是简单的分权组织中的责任中心而是对其进行了扬弃。阿米巴的设计思路在于：直接与市场挂钩，迅速应对市场变化，推动自主创新以产生附加值。这是一种面向现场的小组织，是一种务必随市场变化而进化的组织。这种管理控制的组织模式非常类似西方的战略事业单位（sbu）制度对组织的重构思路：组织扁平化，所有组织直接面向市场，将管理者和员工打造成经营者。当然阿米巴的组织划分相比西方的 sbu制更具变革性，因为阿米巴要求组织根据市场演进，阿米巴领导每月

9、列清单掌握每个员工的工作进展，随时对组织进行变,摒弃传统“因职设岗”而是本源性的“因事，因市场”而设岗同时拥有一致的战略和绩效考核指标对各组织进行横向控制。这种直接面向现场的阿米巴，有着简单朴素的经营思路，借用稻盛和夫的话：销售额最大化，经费最小化”.然而，当我们寄希望于“他山之石，可以攻玉”时，结果 往往是“橘生淮南则为橘，生于淮北则为枳”，日本的政治、经济、法律、文化、社会福利制度等经营环境与中国不同，阿米巴经营模式只不过是稻盛和夫经营思想的外在概念，如果不能透彻理解其背后的普遍成功本质，只学习其外在表现形式和方法，必将付出巨大的代价。阿米巴经营其实是一种“理念+算盘”的经营智慧和经营哲学

10、。中小企业工序短，人员流动性强，企业的管理模式落后，大多以家族企业为主，在企业实施“理念”，企业主的管理思维上突破，尤其困难在理念上的突破，尤其困难！ 四、本文的重点在经营会计。理念部分只做一般性阐述！ 1、理念部分：“敬天爱人“，是稻盛哲学的高度概括，以”做人何谓正确“作为判断事物的基准，并将其渗透到一切经营活动中。2、在稻盛和夫的眼里，领导者的人格决定企业的兴衰。作为一个领导者必须提高自己的人格，维持自己自己的高尚人格。有些人认为这话有些迂腐，但是这是防范于未然，避免领导人堕落变质，避免企业由盛转衰的根本方法。3、”做人何谓正确“是稻盛和夫自始终秉承的判断标准。所谓”做人何谓正确“，更好的

11、说法是”作为人，何谓正确“，其意之作为一个具备有道德良知的人，做什么才是正确的，对社会和发展和人类进步才有意义。4、”做人何谓正确“呈现出如下公式，”做人何谓正确=当下x角色x正确决策x行动“当下”指企业生存和社会环境，把握好社会发展给我们的机会认清形势，角色：则指在企业中恪守好自己的扮演角色，做出自己的正确的、正能量的决策。让管理变得简单、高效、合目的。5、阿米巴经营本质上是一套量化赋权的经营管理体系，是一套与企业经营各项机能紧密相关、实现企业牵一而发动全身的经营管理制度体系。企业内部按照一定的标准，（工序、工艺、产品线都可以成为划分阿米巴的的标准）将企业划分成一个个成为“阿米巴”的小集体，

12、从公司内部选拔阿米巴领导，并委以经营重任，以各个阿米巴的领导为核心，让其自行制定各自的计划，进行独立核算，并依靠全体成员的智慧和努力来完成目标，进而实现“全员参与经营”阿米巴的目的：第一,确定与市场挂钩的部门核算制度。第二，培养具有经营意思的人才。第三，实现全体员工共同参与经营。其根本目的是培养理念一致的经营人才；其次是促进全员参与经营，提升核算意思，把企业经营看穿看透、看系统，实现其市场竞争的灵活性。五、 中小企业的精简版管理会计：经营会计 稻盛和夫这样说，经营无非就是解决扩大销售额、如何减少费用的问题，一点都不难。京瓷和kddi之所以持续几十年保持高利润，日航之所以能够从破产迅速成为全球盈

13、利冠军，都是按“销售最大化，经费最小化”这条简单的原则来营运整个企业。经营会计阿米巴经营的重要系统量化工具，也是本文探讨的重点。1、成本控制售价还原成本法 成本管理是管理会计的两大职能之一，它包括成本计算和成本控制，对于成本计算问题自作业成本法产生以来，精细准确有效的成本分配和归集问题得到了有效解决！然而有效的降低成本即成本控制问题却是一个没有尽头的过程，各种成本控制的理念层出不穷。那么阿米巴是如何控制成本的呢？ 在当今，企业的竞争是客户的竞争，如何有效的保持老客户，开发新客户是企业长盛不衰的外环境保证，这就决定了产品的价格应该由市场和客户来决定，产品的最终价格并非完全取决于成本，而取决于其价

14、值是否恩能够得到客户的认可。阿米巴使用的售价还原法则要求，市场决定价格，价格决定成本，成本决定在经营的过程中不断的以减少费用产生和采取更新的工艺和技术来降低费用的倒逼式成本经营理念。这种理念体现出“市场价格虽然由市场的自由竞争关系决定，但成本我们自己却可以控制，针对市场价格，能把制造成本压缩多少很关键，竭尽全力降低成本，最终挤出来的就是利润”这中倒逼 ，实际和管理会计中的目标成本法有异曲同工之妙。在价格还原法下成本的计算公式为： 成本=价格x(1-目标利润)，从上述看，企业的竞争已由“成本+边际利润=售价”的定价方式过渡到“售价-边际利润=成本”这两个公式的区别一目了然，在市场竞争不充分的情况

15、下，采取成本加成的方式决定售价，即：成本是由企业制定的标准成本，而市场竞争激励的情况下，则售价减去期望利润，得到由市场竞争水平的成本，这个成本就不是由企业标准成本决定，而要通过各种经营手段达成的一个目标成本。 在价格由市场（客户）决定的情况下，利润的取得取决于成本的系统控制，而成本最大的产生部门则为制造部门， 其实从另外一个角度说企业的利润也由制造部门产生，根据这一法则。销售部门就变成了连接制造部门和客户的管道。如图：生产金额制造成本利 润销售部门佣金销售经费利 润接单金额图示的方法显示了，在售价还原的模式下：销售部门从客户那里拿到的接单金额被算作是制造部门的生产金额，然后从中支付一定的佣金给

16、销售部门。销售佣金和销售费用的差额是销售部门的利润，体现了销售部门的努力成果。从生产金额中扣除支付给销售部门的佣金和制造成本是制造部门的利润。制造部门为了保证扣除制造成本和销售部门的佣金依然能够盈利，就要想方法降低成本。例子： 某中小企业产品成本价60元，零售价100元，每月卖100个。公司销售额则为10000元，如果支付给销售部门的佣金是10%，销售部门的佣金为1000，由于产品的成本是60元，所以制造部门的利润是3000元。 如果市场价格发生变化，零售价跌到80元，制造部门的生产金额则变成8000元，销售部门的佣金变成 800元 ，如果产品成本不变，制造部门的利润变成1200元。制造部门变

17、动损益表变化前变化后差额生产金额1000080002000销售佣金1000800200制造成本600060000利 润300012001800利润的减少正是提醒，制造部门要降低成本，获得更好的利润。正是这种做法将市场的变化，迅速、直接的传递给制造部门。市场零售价的下降直接影响制造部门的利润。但价格的决定权在客户，制造部门也只好接受，但同时制造部门要考虑自己的阿米巴生存，所以一定会向销售部门施压，比如“能否卖贵点”，“能否在找到其他更好的买家”。如此一来销售部门就无法因为自己拿佣金而对售价不闻不问，零售价下跌，不但佣金会少，而且还会有来自制造部门的压力，因此销售部门必然会更加努力设法满足制造部门

18、的需求。这对防止销售部门的闲散和不负责任的销售活动也起到了一定的牵制作用。企业对于降低成本一般首先会考虑到制造过程费用的降低，管理和销售等间接费用的降低，并以尽量低的价格进行原材料采购。然而为什么即使把这些费用降到最低，有时仍然很难达到行业平均的利润水平呢？是的，根据产品的生命周期理论：一旦一个产品的开发设计阶段结束，那么至少 90%的生命周期成本是不可控的。我们没有考虑产生产品成本的源头阶段，实际上产品成本的决定阶段不仅是在组织生产阶段和销售阶段而更是在产品的设计和对产品生产的工程设计阶段。这才是控制成本的根源阶段，制造部门要携手研发团队，积极提交其他企业没有的产品方案。这种售价还原成本的思

19、路颠覆了以往只管设计不考虑成本和只在产品的生产阶段考虑成本的成本控制思路，打开了全阶段成本管理的新时代。这种思考成本管理的思维方式无疑对我们只抓生产过程的企业具有极大的启发，特别是那些使用了作业成本法，可成本还是降不到理想状态的企业，不妨想一想产品的设计阶段是否合理，是否可以更换价格低廉的材料类型和重新设计组装工艺，是否让工程技术人员注意到产品性能完美的同时也注意成本的降低，减少一些对客户来说不必要但却可以极大地降低成本的功能。2、时间管理单位时间核算制单位时间核算制，是在京瓷成立不久后，由工程师出生的稻盛和夫先生创造出来的源于现场的管理会计体系。他没有采取大多数企业惯用的手法，他总是在不停的

20、思考“经营是什么”不懈的探索经营的本质。单位时间的核算的特色就在于它简单易懂，即使不懂会计也可以轻而易举的运用自如。阿米巴的单位时间核算制在笔者看来就是一种经营管理控制制度和业绩评价制度（管理会计的第二大职能）（1）单位时间核算制反应了企业的经营状况，评价了员工对公司做的贡献单位时间核算制并不是笼统的计算公司的总数，而是以每个基层阿米巴为单位进行精确的计算。通过精细的计算，阿米巴成员所有的行动都会如玻璃般透明。整个阿米巴的经营状况就会清晰的反应在最终的核算表上。单位时间核算数值表示的不是一个阿米巴总共创造了多少利润，而是单位时间创造了多少附加值，它是衡量员工为公司这个命运共同体所做贡献的一个重

21、要指标。（2 ）单位时间的计算方法 （a） 制造部门的单位时间核算的计算方法 计算公式：总出货=对外出货+内部销售；生产总值=总出货-内部采购；结算销售额=生产总值-费用；单位时间=结算销售额/总时间例：以某小企业为例 制造部门核算表总出货（元）a=b+c26800对外出货（元）b6300内部销售（元）c20500内部采购（元）d2200生产总值（元）e=a-d24600费用合计（元）f=(a)+(b)+ +(c)+(a)12000 原材料金属配件外包加工费电费利息折旧部门公共费用工厂经费内部技术费销售。公司经费(a)(b)(c)(d)(m)(n)(o)(p)(a)50010000200100300100200100300结算销售额（元）g=e-f12600总时间（小时）h=(x) +(y) +(z)2000正常工作时间加班时间部门内公共时间(x)(y)(z)1800100100当月结算时间（元/小时）i=gh6.30当月结算时间（元/