第三章 工业企业生产费用的核算1续

1、（三）燃料费用分配的核算 1. 不单独设置“燃料”账户核算燃料费用，燃料费直接记入“直接材料”成本项目，即可以 “原材料”,设置“原材料燃料”核算。 2. 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 其分配的程序和方法与原材料费用的程序和方法相同，燃料费用的分配标准可以是产

2、品的重量、体积，也可以是所耗所耗燃料的数量或费用，也可以使燃料的定额消耗量或定额费用。 例题： 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该总，编制该 “燃料费用分配表燃料费用分配表”见表见表3-2。 燃料费用分配表燃料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元7 4755 7751 700合 计 燃料费管理费用1 7001 700小 计200 200燃料及动力供水车间1 5001 500燃料及动力供电车间辅助生产成本 燃料费制造费用57755 500小 计2 500燃料及动力乙产品3 000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额分配标准（kg

3、）明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表表3-2 3-2 燃料费用分配表燃料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元7 4755 7751 700合 计 燃料费管理费用1 7001 700小 计200 200燃料及动力供水车间1 5001 500燃料及动力供电车间辅助生产成本 燃料费制造费用57755 7755 500小 计2 6252 6252 500燃料及动力乙产品3 1503 1503 000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)分配标准（kg）明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目燃料费用分

4、配率燃料费用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定额费用比例分配按定额费用比例分配借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 31503150 乙产品乙产品 26252625 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 15001500 供水车间供水车间 200200 贷：燃料贷：燃料 74757475 编制会

5、计分录编制会计分录 （四）周转材料的核算 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的资料，包括包装物和低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。 企业可根据实际，设置“周转材料”或“原材料周转材料”进行核算，并可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。 注意：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于周转材料。 周转材料在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。 车间领用的用于生产和管理的周转材料都计入“制造费用”。 周转材料摊销，按其数量的多少和金额的大小，可采用一次摊销法和五五转销法。 1.一次摊销法 一次

6、摊销法，又称一次转销法或一次计入法，是指在领用周转材料时，将其价值一次全部计入有关的成本、费用的摊销方法。领用：借：生产成本 销售费用/制造费用/管理费用 其他业务成本 贷：周转材料包装物/低值易耗品报废：借：原材料（残料价值） 贷：制造费用/管理费用等 例汉荣工厂基本生产车间领用包装物采用一次转销法核算。本月领用包装物一篇，其实际成本为800元；以前月份领用的另一批包装物在本月报废，其实际成本为1000元，报废时残料回收100元。核算如下： （1）领用包装物时： 借：制造费用 800 贷：周转材料包装物 800 （2）报废包装物残料入库： 借：原材料 100 贷：制造费用 100 2. 五五

7、摊销法 五五摊销法，又称五五转销法或五成摊销法，是指在领用周转材料时摊销其价值的一半，在报废时摊销其另一半价值的摊销方法。领用： 借：周转材料在用周转材料 （全部价值） 贷：周转材料在库周转材料月终/领用时：按50%摊销 借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%） 贷：周转材料周转材料摊销报废时：摊销剩余的50%借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%） 贷：周转材料周转材料摊销 并冲减“在用低值易耗品”及其已摊销额 借：周转材料周转材料摊销 贷：周转材料在用周转材料 借：原材料（残料价值） 贷：制造费用/管理费用等如果该周转材料存在材料成本差异月末，分摊材料成本差异借：生产成本 销售费用

8、/制造费用/管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异周转材料 (超支蓝字，节约红字) 例题： D企业基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8000元，采用五五摊销法核算。该低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库 （1）领用时 借：低值易耗品在用低值易耗品 8000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 8000 同时 摊销低值易耗品成本的50： 借：制造费用 4000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 4000 2、报废、残料入库时： 借：制造费用 4000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 4000 同时 借：低值易耗品低值易耗品摊销 8000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 8000 借：原材料 2

9、00 贷：制造费用 200 三、 外购动力费用的核算 （一）动力费用概述 动力费用，是指企业在生产和管理过程中消耗的电力、煤气和蒸汽等动力费用，包括外购和自制两种。 外购动力，是从企业外部有关单位（如供电公司、供气公司）购入的。 自制动力，是企业辅助生产车间（如供电车间、供气车间）提供的。 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。 当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目； 当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃

10、料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目； 从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。（二）外购动力费用支出的核算 企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。 （三）外购动力费用分配的核算 1.外购动力费用的分配方法 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生

11、产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。生产工时分配法生产工时分配法，是以各种产品的生产工时，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。为标准来分配费用的方法。各种产品生产工时之和力费用各种产品共同耗用的动分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 2.分配结转外购动力费用的账务处理 外购动力费用的分配例题 B工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为10500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品3000小时，乙产品2000小时。 要求：按工时比例分配动力费用。 【解析】 动力费用分配计算如下： 动力费用分配率10500 （300

12、0+2000）2.1（元/工时） 甲产品应分配的动力费用30002.16300（元） 乙产品应分配的动力费用20002.14200（元） 如果各部门的照明用电，均通过安装的电表计量，则应先按电力费用总额和电力总度数，分配计算，然后再按前列算式分配计算甲乙两种产品的动力费用。外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”科目的贷方。 例题：根据广发公司外购动力的有关资料，编制根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表3-3所示。所示。 表表3-3 3-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200200年年1010月月 单

13、位：元单位：元 30680 22080 3068076700合 计 2400 2400 6000水电费管理费用 3200 32008000小 计 1040 1040 2600燃料及动力供水车间 2160 2160 5400燃料及动力供电车间辅助生产成本 3000 3000 7500动力制造费用 22080 2208018400小 计 7680 76806400燃料及动力乙产品 14400 1440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费 用合 计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目 55200车间动力用电车间动力用电费用分配

14、率费用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲产品应分配电费甲产品应分配电费 12000120001.2 1.2 14400(14400(元元) ) 640064001.2 7680(7680(元元) )乙产品应分配电费乙产品应分配电费 甲、乙产品分配动力费用甲、乙产品分配动力费用 借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1440014400 乙产品乙产品 76807680 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 21602160 供水车间供水车间 10401040 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用

15、 24002400 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 3068030680 编制会计分录编制会计分录四、职工薪酬费用的核算（一）职工薪酬费用概述 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要分为货币性薪酬和非货币性薪酬。 既包括提供给在职职工的薪酬，也包括提供给离职职工的薪酬； 既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 职工薪酬的内容具体包括如下： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费； 3、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费（既包括国家强制的基本保险缴费，也包括企业

16、自愿参加的各种补充保险、商业保险缴费）； 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利（通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等）； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（请参阅职工薪酬准则的解释）； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （二）职工薪酬费用的原始记录 1、工资卡片（反映职工就职、职务、工资级别、工资标准等的原始记录） 2、考勤记录（通常采用考勤簿、考勤卡、考勤机等） 3、工作量记录（记录工人或班组在出勤时间内完成的产量和耗用工时，可采用的方式有工作通知单、工序进程单、

17、工作班产量记录、个人工作台帐等） 4、其它相关凭证（如废品通知单、停工单、工资补贴单、各种奖金、津贴、代扣的通知单等） （三）职工薪酬费用的计算 1、工资费用的计算 1）计时工资的计算 应付计时工资计时工资标准实际工作时间 计时工资是根据考勤记录并按照每人的工资标准计算的，其做法主要有两种：一是按月工资计算的月薪制；二是按日工资率计算的日薪制。 （1）月薪制下计时工资的计算 在月薪制下，虽然各月日历天数和制度工作天数不同，但职工只要全勤就都可以获得相同的月标准工资；若有缺勤，则从月标准工资中扣除缺勤工资，就是职工应得的计时工资。其计算公式如下： 应付计时工资=月标准工资应扣缺勤工资 应扣缺勤工

18、资=事假天数日工资率病假天数日工资率应扣比例 日工资率=月标准工资20.83 这里的20.83为每月平均工作天数，即（365-104-11）/12，也就是每年365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月。 （2）日薪制下计时工资的计算 在日薪制下，职工的计时工资根据其实际出勤天数和日工资率计算求得，由于各月日历天数和制度工作天数不同，因此全勤月工资在各月也往往不同。日薪制的计算公式如下： 应付计时工资=月实际出勤天数日工资率+病假天数日工资率应发比例 日工资率=月标准工资20.83或30 例汉荣工厂职工小王的月标准工资为1200元。2011年5月31天，法定休假日10天，小王事

19、假2天，病假3天，出勤16天。根据小王的工龄，病假工资按80%计算，他病假、事假期间没有双休和节假日。按照应付计时工资的两种计算方法，分别计算小王的计时工资。 A.每月按30天计算 日工资=1200/30=40（元） 应付计时工资=1200-34020%=1096（元） B.每月按20.83天计算 日工资=1200/20.83=57.61（元） 按出勤天数计算计时工资=1657.61+357.6180%=1060（元） 按月标准工资扣除缺勤工资计算应付计时工资=1200-257.61-357.6120%=1050（元） 从以上结果可以看出，每种方法计算结果都不一样，各有利弊。企业具体采取哪种计

20、算方法，由企业自行确定，但确定以后，不得随意变动。 例题： B工厂生产甲、乙两种产品，需经过第一车间加工，第一车间生产工人工资为56000元，。根据车间的工时记录，第一车间甲产品生产工时16000小时，乙产品耗用12000小时。 则计时工资分配见下表 应贷账户应付职工薪酬应借帐户总分类账户明细分类账户成本项目生产工时（小时）平均小时职工薪酬（元）应分配职工薪酬（元）基本生产成本甲产品直接人工16000232000乙产品直接人工12000224000合计28000 56000 根据计时工资和计件工资合计数，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 47000 乙产品 33000 贷：应

21、付职工薪酬 80000 2）计件工资的计算 （1） 个人计件工资的计算 应付计件工资=（合格品数量+料废数量）计件单价 2）集体计件工资的计算 集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。 例汉荣工厂建造固定资产的部分自制材料由4人小组共同完成，本月计件工资总额为5520元。小组成员每人的日工资、出勤天数以及按日工资和出勤天数分配的个人计件工资如下表所示：姓名日工资出勤天数（天）按日工资和出勤天数计算的工资分配律应付计件工资张强502211001650李军45

22、209001.51350王勇40218401260周峰40218401260合计55203）奖金、津贴等的计算 计时工资或计件工资以外的各种工资性津贴、补贴和奖金，以及非工作时间所支付的某些特殊工资，应按国家和企业的有关规定计算。 例如：加班加点工资 加班加点工资按加班天数或加班小时数及加班日工资率或加班小时工资率计算。其计算公式如下： 加班（加点)工资=加班天数(小时数) 加班日工资率(小时工资率) 按国家规定，平时延长工作时间按正常工资率的150%计发，双休日加班加点按正常工资率的200%计发，法定节假日加班按正常工资率的300%计发。 4）工资费用的汇总 企业根据职工考勤记录和产量记录（

23、工作量记录）等原始记录计算出应付工资以后，要填制在“工资结算单”中。同时，应根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始依据。 月应付工资应付计时工资（计件工资） 应付奖金 应付津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下的工资月实发工资月应付工资各种代扣款 2.职工福利费的计算职工福利费的计算 企业依据国家有关规定，按照职工工资总额企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成用的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出于职工医疗卫生和生活

24、困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职工福的资金，称为提取职工福利费。提取职工福利费是通过编制利费是通过编制“提取职工福利费计算表提取职工福利费计算表”来计算的。来计算的。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14%的部分准予扣除的部分准予扣除 。 3.社会保险费 企业既要计算企业应缴纳的五种基本社会保险费和住房公积金，也要计算承担代扣代缴义务的职工个人应缴纳的三种基本社会保险费和住房公积金。由于“五险一金”实行地区统筹，因此不同省市的缴费比例可能不同。 4.住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算住房公积金、工会经费、职工教育

25、经费的计算 住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。 住房公积金。企业和个人的缴费比例一般相同，约为职工工资的612。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（包括委托税务机关代收工会经费的地区的企业） 除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

26、 （四） 职工薪酬费用分配的核算 1.直接人工的分配方法 在计时工资制下，如果生产车间只生产一种产品，则生产工人的人工费用可直接计入该产品成本；若生产几种产品，如能分清各产品消耗的，可直接计入；不能分清各产品消耗的，通常按生产工人的实际工时比例或定额工时比例在各产品间分配。 在计件工资制下，生产工人的计件工资可直接计入相关产品，其奖金、津贴等其它项目工资则按计件工资的比例在各产品间分配。按生产工人工资计算或计提的“五险一金”费用和职工福利费的分配跟随工资费用的分配。 之和各种产品实际生产工时应分配的直接人工费用分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 2.分配结转工资费用的账务处理 根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。 分配结转直接人工费用账务处理的依据是“工资结算汇总表”、“职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）计算表”和“直接人工费用分配表”。为简化核算，其会计分录应与计入其他有关成本费用中的职工薪酬合并编制。 例题： 广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2006年6月按工资总额的14%估计职工福利