管理会计课件补丁

1、标准成本制度第一节 概述一一、标准成本系统（教材标准成本系统（教材P224） 制订标准成本制订标准成本生产活动生产活动 发生实际发生实际 计算标计算标 汇总产品汇总产品 成本成本 准成本准成本 实际成本实际成本 计算标准成本差异额计算标准成本差异额负责人采取负责人采取 向负责人提向负责人提 分析成本差异分析成本差异管理行动管理行动 出控制报告出控制报告 发生原因发生原因二、标准成本的分类二、标准成本的分类 1、基本标准成本、基本标准成本 2、理想标准成本、理想标准成本 3、现实标准成本、现实标准成本三、标准成本的主要用途三、标准成本的主要用途 1、作为成本控制的依据、作为成本控制的依据 2、代

2、替实际成本作为存货计价的依据、代替实际成本作为存货计价的依据 3、作为经营决策的成本信息、作为经营决策的成本信息 4、作为登记帐簿的计价标准、作为登记帐簿的计价标准四、标准成本差异四、标准成本差异 成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本实际成本大于标准成本，叫不利差异，亦称借差；实际成本大于标准成本，叫不利差异，亦称借差；实际成本小于标准成本，叫有利差异，亦称袋差。实际成本小于标准成本，叫有利差异，亦称袋差。第二节 标准成本的制定 标准成本标准成本=数量标准数量标准价格标准价格标准一、直接材料的标准成本一、直接材料的标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本=单位产品的标准耗用量单

3、位产品的标准耗用量 材料标准单价材料标准单价直接材料标准耗用量是用统计方法、工业工程法或其他直接材料标准耗用量是用统计方法、工业工程法或其他科学方法确定的。它是现有技术条件下生产单位产品科学方法确定的。它是现有技术条件下生产单位产品需要的材料，包括必不可少的消耗及难以避免的损失。需要的材料，包括必不可少的消耗及难以避免的损失。直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本。是取得材料的完全成本。损耗等成本。是取得材料的完全成本。二、直接人工的标准成本二、直接人工的标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本=单位产品单位产品 小时工资小时

4、工资 工时标准工时标准 率标准率标准三、制造费用的标准成本三、制造费用的标准成本1、变动性制造费用的标准成本（教材、变动性制造费用的标准成本（教材P227）2、固定性制造费用的标准成本、固定性制造费用的标准成本 第三节第三节 标准成本的差异分析标准成本的差异分析成本差异成本差异=实际成本实际成本标准成本标准成本 =实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量实际价格实际价格-实际数量实际数量标准价格标准价格+ 实际数量实际数量标准价格标准价格标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格） +（实际数量（实际

5、数量标准数量）标准数量） 标准价格标准价格 =价格差异价格差异+数量差异数量差异 一、直接材料成本差异的计算一、直接材料成本差异的计算材料价格差异材料价格差异=实际用量实际用量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格） 材料用量差异材料用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格直接材料成本差异直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料实际成本-直接材料标准成直接材料标准成 =材料价格差异材料价格差异+材料用量差异材料用量差异 本本二、直接人工成本差异的计算二、直接人工成本差异的计算工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率标准工资率）标准工资率）人

6、工效率差异人工效率差异=（实际工时（实际工时标准工时）标准工时） 标准工资率标准工资率直接人工成本差异直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工实际成本-直接人工标准直接人工标准 成本成本 =工资率差异工资率差异+人工效率差异人工效率差异 三、变动制造费用成本差异的计算三、变动制造费用成本差异的计算变动费用耗费差异变动费用耗费差异=实际工时实际工时（变动费用实际（变动费用实际分分 配率配率变动费用标准分配率）变动费用标准分配率）变动费用效率差异变动费用效率差异=（实际工时（实际工时标准工时）标准工时） 变动费用标准分配率变动费用标准分配率变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=实际变动制造费

7、用实际变动制造费用标标 准变动制造费用准变动制造费用 =变动费用耗费差异变动费用耗费差异+变动费用效率差异变动费用效率差异四、固定制造费用成本差异的计算四、固定制造费用成本差异的计算（1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时 固定制造费用耗费固定制造费用耗费（2）标准分配率）标准分配率预算工时预算工时 差异（差异（1）-（2） 固固定定 固定制造费用能力固定制造费用能力 制造制造（3）标准分配率）标准分配率实际工时实际工时 差异（差异（2）-（3） 费费用用 固定制造费用效率固定制造费用效率 总差总差（4）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时 差异（差异（3）-（4） 异异= （1）-（4

8、） 第四节第四节 标准成本系统的账务处理标准成本系统的账务处理一、标准成本系统的账务处理的特点一、标准成本系统的账务处理的特点1、原材料、生产成本、在产品、产成品帐户平时登记标、原材料、生产成本、在产品、产成品帐户平时登记标准成本；准成本；2、设置各种成本差异帐户，分别记录各种成本差异；、设置各种成本差异帐户，分别记录各种成本差异；（差异帐户名称见教材（差异帐户名称见教材P236）3、各会计期末对成本差异进行处理：、各会计期末对成本差异进行处理：（1）结转本期损益法）结转本期损益法 在会计期末将所有差异转入本在会计期末将所有差异转入本期损益帐户，或者先转入销货成本帐户后，再将销货期损益帐户，或

9、者先转入销货成本帐户后，再将销货成本总额（标准成本加上成本差异）转至本期损益帐成本总额（标准成本加上成本差异）转至本期损益帐户。户。 这种方法比较简单，但是如果差异数额较大会歪曲这种方法比较简单，但是如果差异数额较大会歪曲本期经营成果。本期经营成果。（2）调整销货成本与存货法）调整销货成本与存货法 在会计期末将成本差异按比例分配至销在会计期末将成本差异按比例分配至销货成本和存货。货成本和存货。二、账务处理举例二、账务处理举例1、有关资料、有关资料单位产品标准成本：单位产品标准成本： 82元元直接材料直接材料 （100千克千克0.3元元/千克）千克） 30直接人工直接人工 （ 8 小时小时4元元

10、/小时）小时） 32变动制造费用变动制造费用 （ 8 小时小时1 . 5元元/小时）小时） 12固定制造费用固定制造费用 （ 8 小时小时 1 元元/小时）小时） 82、费用预算、费用预算生产能力生产能力 4000小时；变动制造费用小时；变动制造费用 6000元元固定制造费用固定制造费用 4000元；变动销售费用元；变动销售费用 2元元/件件固定销售费用固定销售费用 24000元；行政管理费用元；行政管理费用 3000元元3、生产及销售情况、生产及销售情况 本月初在产品存货本月初在产品存货50件，其标准成本为件，其标准成本为2800元。由于材料一次投入，在产品存货中含元。由于材料一次投入，在产

11、品存货中含材料成本材料成本1500元，其他成本项目采用约当产量元，其他成本项目采用约当产量法，在产品约当完工产品的系数为法，在产品约当完工产品的系数为0.5，50件在件在产品的其他成本项目共产品的其他成本项目共1300元（元（50件件 0.5 （32+12+8）。本月投产）。本月投产450件，完工入库件，完工入库430件，月末在产品件，月末在产品70件。件。 本月初产成品存货本月初产成品存货30件，其标准成本为件，其标准成本为2460元，本月完工入库元，本月完工入库430件，销售件，销售440件，月件，月末产成品存货末产成品存货20件。销售单价件。销售单价150元元/件。件。4、业务：、业务：

12、（1）本月购入第一批材料）本月购入第一批材料30 000千克，实际成千克，实际成本每千克本每千克0.27元，共计元，共计8100元。元。标准成本：标准成本：30 0000 . 3=9000实际成本：实际成本：30 000 0 . 27=8100 价差价差=-900 借：原材料借：原材料 9000 贷：材料价格差异贷：材料价格差异 900 应付账款应付账款 8100（2）本月购入第二批材料）本月购入第二批材料20 000千克，实际成千克，实际成本每千克本每千克0.32元，共计元，共计6400元。元。 借：原材料借：原材料 6000 材料价格差异材料价格差异 400 贷：贷： 应付账款应付账款 6

13、400（3）本月投产）本月投产450件，领用材料件，领用材料45 500千克。千克。应耗材料标准成本：应耗材料标准成本：450100 0.30=13 500实际领料标准成本：实际领料标准成本：45 500 0.30=13 650材料量差材料量差（45 500-450 100 ） 0.30=150 借：生产成本借：生产成本 13 500 材料数量差异材料数量差异 150 贷：贷： 原材料原材料 13 650（4）本月实际使用直接人工）本月实际使用直接人工3500小时，支付工小时，支付工资资14 350元，平均每小时元，平均每小时4 .10元。元。本月完工的约当产量：本月完工的约当产量： 50 0

14、.5+450-70 0.5=440件件 标准成本：标准成本：440 8 4=14 080（元）（元） 人工效率差异人工效率差异（3500-4408） 4=-80元元人工工资率差异人工工资率差异3500 （4.104）=350元元 借：生产成本借：生产成本 14 080 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 350 贷：直接贷：直接人工效率差异人工效率差异 80 应付工资应付工资 14 350（5）本月实际发生变动制造费用）本月实际发生变动制造费用5600元，则实元，则实际分配率为际分配率为56003500=1.6元元/小时。小时。标准成本：标准成本：440 8 1.5=5280（元）（元）变动

15、制造费用效率差异变动制造费用效率差异（3500-440 8） 1.5 =-30（元）（元）变动制造费用耗费差异：变动制造费用耗费差异：3500 （1.6-1.5)=350 借：生产成本借：生产成本 5280 变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异 350 贷：变动制造费用效率差异贷：变动制造费用效率差异 30 相关帐户相关帐户 5600（6）本月实际发生固定制造费用）本月实际发生固定制造费用3675元，实际元，实际费用分配率为费用分配率为1.05元（元（36753500）标准成本：标准成本：440 8 1=3520（元）（元）固定制造费用耗费差异：固定制造费用耗费差异：3675-4000=-

16、325（元）（元）生产能力利用差异生产能力利用差异（4000-3500） 1=500（元）（元）固定制造费用效率差异：固定制造费用效率差异： （3500-440 8 ）1 =-20借：生产成本借：生产成本 3520 生产能力利用差异生产能力利用差异 500 贷：固定制造费用耗费差异贷：固定制造费用耗费差异 325 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 20 相关帐户相关帐户 3675（7）本月完工产品入库）本月完工产品入库430件。件。完工产品标准成本：完工产品标准成本：430 82=35 260借：产成品借：产成品 35 260 贷：生产成本贷：生产成本 35260上述分录过账后，在产品

17、帐户余额为上述分录过账后，在产品帐户余额为3920元，其元，其中材料标准成本中材料标准成本70 30=2100元，直接人工元，直接人工1120元（元（70 32 0。5），变动制造成本），变动制造成本420元元 70 12 0.5=420，固定制造费用，固定制造费用70 8 0.5=280（8）产品销售）产品销售440件，单位价格件，单位价格150元，计元，计66000元。元。 借：应收帐款借：应收帐款 66000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 66000结转已销产品标准成本结转已销产品标准成本440 82=36080借：产品销售成本借：产品销售成本 36080 贷：产成品贷：产成品 36

18、080上述分录过账后，产成品帐户期末余额为上述分录过账后，产成品帐户期末余额为1640元，元，即即2460+35260-36080，它反映，它反映20件期末存货的标件期末存货的标准成本准成本20 82。（9）结转成本差异）结转成本差异借：产品销售成本借：产品销售成本 395 材料价格差异材料价格差异 500 直接人工效率差异直接人工效率差异 80 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 30 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异 325 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 20 贷：材料数量差异贷：材料数量差异 150 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 350 变动制造费用耗费

19、差异变动制造费用耗费差异 350 固定制造费用生产能力差异固定制造费用生产能力差异 500 第第 一一 章章 总总 论论第第 一一 节节 管管 理理 会会 计计 的的 形形 成成 和和 发发 展展第第 二二 节节 管管 理理 会会 计计 与与 财财 务务 会会 计计 的的 区区 别别第第 三三 节节 管管 理理 会会 计计 的的 概概 念、对念、对 象及象及 内内 容容 体体 系系 古古 代代 会会 计计 和和 近近 代代 会会 计计 以以 复复 式式 记记 帐帐 的的 出出 现现 为为 二、二、 管管 理理 会会 计计 与与 财财 务务 会会 计计 的的 联联 系系1 1、 数数 据据 来来

20、 源源 的的 同同 一一 性。性。 财务会计是一财务会计是一个信息生成系个信息生成系 统，管理会计是一个信息利用统，管理会计是一个信息利用分析系统，需借助于财分析系统，需借助于财 务会计的资料。务会计的资料。2 2、 计划，控计划，控 制制 职职 能能 的的 相相 通通 性；性；3 3、 会会 计计 报报 表表 的的 合合 流流 趋趋 势；势；4 4、 会会 计计 机机 构构 的的 统统 一一 性。性。 股股 东东 大大 会会 董董 事事 会会 总总 经经 理理 销售副销售副 工程副工程副 财务副财务副 人事副人事副 制造副制造副 总经理总经理 总经理总经理 总经理总经理 总经理总经理 总经理

21、总经理 财务财务 总会总会 内部审内部审 主任主任 计师计师 计师计师 总总 会会 计计 师师 专门决策专门决策 日常计划日常计划 财务财务 税务税务 电子数电子数 分析研究分析研究 与控制会计与控制会计 会计会计 会计会计 据处理据处理 成本成本 预算及预算及 应应 应应 财财 总总 编编 工工 会计会计 完成情完成情 收收 付付 产产 账账 制制 薪薪 况分析况分析 账账 账账 会会 会会 凭凭 会会 款款 款款 计计 计计 证证 计计 存存 货货 固固 定定 资资 产产 第第 三三 节节 管管 理理 会会 计计 的的 概概 念、念、 对对 象象 和和 内内 容容 体体 系系 一、一、 管

22、管 理理 会会 计计 的的 定定 义义 1、 为为 了了 协协 助助 管管 理理 当当 局局 拟拟 定定 能能 达达 到到 合合 理理 经经 营营 目目 的的 的的 计计 划，划， 并并 作作 出出 能能 达达 到到 上上 述述 目目 的的 的的 明明 智智 的的 决决 策，策， 在在 处处 理理 本本 企企 业业 历历 史史 和和 计计 划划 的的 经经 济济 资资 料料 时时 所所 运运 用用 的的 被被 认认 为为 是是 适适 当当 的的 技技 术术 和和 概概 念。念。 2、 除除 了了 外外 部部 审审 计计 以以 外外 的的 所所 有有 会会 计计 分分 支支（ 包包 括括 簿簿

23、记记 系系 统、统、 资资 金金 筹筹 措、措、 编编 制制 财财 务务 计计 划、划、 财财 务务 会会 计计 和和 成成 本本 会会 计计 等）等） 均均 属属 于于 管管 理理 会会 计计 的的 范范 畴。畴。3、 管管 理理 会会 计计 是是 会会 计计 信信 息息 系系 统统 的的 一一 部部 分。分。 二、管二、管 理理 会会 计计 的的 对对 象象 现现 金金 流流 量量 原原 因：因： 1、 采采 用用 现现 金金 流流 量量 有有 利利 于于 科科 学学 地地 考考 虑虑 时时 间间 价价 值值 因因 素；素； 2、 采采 用用 现现 金金 流流 量量 才才 能能 使使 投投

24、 资资 决决 策策 更更 符符 合合 客客 观观 实实 际际 情情 况。况。 （1） 利利 润润 的的 计计 算算 没没 有有 一一 个个 统统 一一 的的 标标 准，准， 受受 存存 货货 估估 价、价、 费费 用用 摊摊 销销 和和 折折 旧旧 计计 提提 的的 不不 同同 方方 法法 的的 影影 响，响， 因因 此此 净净 利利 的的 计计 算算 比比 现现 金金 流流 量量 有有 更更 大大 的的 主主 观观 随随 意意 性。性。 （2） 利利 润润 反反 映映 的的 是是 某某 一一 会会 计计 期期 间间“ 应应 计计” 的的 现现 金金 流流 量，量， 而而 不不 是是 实实 际

25、际 的的 现现 金金 流流 量。量。 三、三、 管管 理理 会会 计计 的的 研研 究究 内内 容容 成成 本本 管管 理理 会会 计；计； 决决 策策 与与 计计 划划 会会 计；计； 执执 行行 会会 计：计： 1、 全全 面面 预预 算；算； 2、 成成 本本 控控 制；制； 3、 责责 任任 会会 计。计。 第第 二二 篇篇 决决 策策 会会 计计 系系 统统 第第 一一 章章 决决 策策 概概 述述 第第 二二 章章 成成 本本 习习 性性 分分 析析 第第 三三 章章 本本 量量 利利 分分 析析 第第 四四 章章 变变 动动 成成 本本 法法 第第 五五 章章 短短 期期 经经

26、营营 决决 策策 第第 六六 章章 长长 期期 资资 本本 投投 资资 决决 策策 第第 七七 章章 存存 货货 管管 理理 第第 一一 章章 决决 策策 概概 述述 一、一、 决决 策策 的的 意意 义义 二、二、 决决 策策 的的 分分 类类（ 一）、一）、 按按 决决 策策 影影 响响 期期 时时 间间 长长 短短 划划 分分 1、 短短 期期 决决 策策2、 长长 期期 决决 策策（ 二）、二）、 根根 据据 决决 策策 条条 件件 划划 分分1、 确确 定定 型型 决决 策策2、 风风 险险 型型 决决 策策3、 不不 确确 定定 型型 决决 策策（ 三）根三）根 据据 决决 策策

27、项项 目目 间间 的的 关关 系系 划划 分分1、 独独 立立 方方 案案 决决 策策2、 互互 斥方斥方 案案 决决 策策3、 优优 化化 组组 合方合方 案案 决决 策策（ 四）、四）、 根根 据据 投投 资资 对对 象象 划划 分分1、 项项 目目 投投 资资2、 金金 融融 资资 产产 投投 资资（ 五）、五）、 其其 他他 分分 类类 三、三、 决决 策策 的的 一一 般般 程程 序序 明明 确确 目目 标标 拟拟 定定 各各 种种 备备 选选 方方 案案 对对 备备 选选 方方 案案 对对 比比 优优 选选 制制 定定 决决 策策 与与 决决 策策 实实 施施 方方 案案 执执 行

28、行 的的 检检 查查 与与 分分 析析 确确 定定 评评 选选 标标 准准 修修 订订 目目 标标 收收 集集 加加 工工 分分 析析 资资 料料 考考 虑虑 非非 计计 量量 因因 素素 反反 馈馈 第第 二二 章章 成成 本本 习习 性性 分分 析析 一、一、 成成 本本 性性 态态 的的 定定 义义 指指 成成 本本 总总 额额 中中 的的 一一 部部 分分 与与 特特 定定 业业 务务 量量 之之 间间 在在 数数 量量 方方 面面 的的 依依 存存 关关 系。系。 成成 本本 总总 额额： 全全 部部 生生 产成产成 本本 和和 非非 生生 产产 成成 本。本。 特特 定定 业业 务

29、务 量量： 指指 与与 该该 项项 成成 本本 总总 额额 有有 直直 接接 关关 系系 的的 企企 业业 投投 入入 或或 完完 成成 工工 作作 量量 的的 统统 称。称。 用用x 表表 示，示， 可可 以以 是是 实实 物物 量、量、 价价 值值 量、量、 时时 间间 量、量、 百百 分分 比、比、 比比 率率 等。等。 成成 本本 按按 习习 性性 范范 分分 为为 固固 定定 成成 本本 变变 动动 成成 本本 二、二、 固固 定定 成成 本本 y=aayx 固 定 成 本 总 额xy00 单 位 固 定 成 本a / x 三、三、 变变 动动 成成 本本 y=bxtg =by0 x

30、 变变 动动 成成 本本 总总 额额yx 单单 位位 变变 动动 成成 本本b 四、四、 混混 合合 成成 本本（ 一）一） 混混 合合 成成 本本 的的 种种 类类1、 半半 变变 动动 成成 本（本（ 标标 准准 式式 混混 合合 成成 本）本） y=a+bx2、 阶阶 梯梯 式式 混混 合合 成成 本本 |- a1 (0 xx1) y=-|- a2 (x1xx2) |- a3 (x2xx3) 3、 低低 坡坡 式式 混混 合合 成成 本本4、 曲曲 线线 式式 混混 合合 成成 本本 建建 立立 曲曲 线线 方方 程程 模模 型型 表表 达：达： 多多 项项 式、式、 对对 数数 方方

31、程、程、 指指 数数 方方 程程 等。等。 （ 二）二） 混混 合合 成成 本本 的的 分分 解解 为为 了了 简简 化化 问问 题，题， 我我 们们 可可 以以 把把 混混 合合 成成 本本 看看 成成 y=a+bx 。1、高、高 低低 点点 法法 定定 义；义； 原原 理；理； 步步 骤；骤； 例例 题。题。2、 散散 布布 图图 法法 步步 骤。骤。 两两 种种 方方 法法 的的 优优 缺缺 点点 及及 适适 应应 条条 件。件。 3、 回回 归归 直直 线线 法法 原原 理：理： 假假 设设 存存 在在 一一 条条 直直 线线y=a+bx 最最 能能 代代 表表 历历 史史 各各 期期

32、 成成 本本 的的 平平 均均 水水 平，平， 则则 这这 条条 直直 线线 与与 各各 实实 际际 成成 本本 点点 的的 误误 差差 应应 比比 其其 他他 直直 线线 都都 小。小。 这这 条条 直直 线线 最最 能能 代代 表表X 与与Y 之之 间间 的的 关关 系，系， 称称 为为 离离 散散 各各 点点 的的 回回 归归 直直 线。线。 a 和和b 由由 离离 散散 各各 点点 的的 值值 来来 决决 定。定。 设设 现现 有有n 期期 历历 史史 成成 本本 资资 料料 作作 为为 观观 察察 数，数， 分分 别别 为为 Xi 和和 Yi， 则则 各各 观观 察察 数数 与与 回

33、回 归归 直直 线线 的的 误误 差差 为：为：d i = yi y yi (a+bxi ) n 个个 观观 察察 值值 引引 起起 的总的总 误误 差差 为：为： di = d1+ d2 + d 3 + dn 由由 于于d i 有有 正正 有有 负，负， 简简 单单 相相 加加 可可 能能 相相 互互 抵抵 销，销， 使使di 不不 能能 代代 表表 真真 实实 的的 误误 差。差。 由由 于于 绝绝 对对 值值 之之 和和 最最 小，小， 其其 平平 方方 和和 也也 一一 定定 最最 小，小， 所所 以以 用用 下下 式式 表表 示示 总总 误误 差：差： Q= di 2= d12+ d

34、22 + d 32 + dn2 = (yi y )2= (yi a-bxi )2 根根 据据 极极 值值 原原 理，理， 要要Q 达达 到到 最最 小，小， 它它 的的 偏偏 微微 分分 应应 等等 于于 零，零， 即：即： （1）、）、Q 对对a 的的 偏偏 导导 (yi a-bxi )2 =0 2 (yi a-bxi ) (yi a-bxi ) =0 -2 (yi a-bxi ) =0 yi na-b xi =0（ 2）、）、Q对对b 的的 偏偏 导导 (yi a-bxi )2 =0 2 (yi a-bxi ). (yi a-bxi ) =0 -2 (yi a-bxi ) .xi =0 x

35、i yi -a xi - b xi 2 =01、2 联联 立立 组组 成成 以以 a 和和 b 为为 未未 知知 数数 的的 标标 准准 二二 元元 一次一次 方方 程程 组：组： nab xi = yi a xi b xi 2 = xi yi 4、 账账 户户 分分 析析 法（法（ 会会 计计 分分 析析 法）法） 根根 据据 各各 个个 成成 本本 项项 目目 及及 明明 细细 项项 目目 的的 账账 户户 性性 质，质， 通通 过过 经经 验验 判判 断，断， 把把 那那 些些 与与 变变 动动 成成 本本 较较 为为 接接 近近 的，的， 划划 入入 变变 动动 成成 本；把本；把 那

36、那 些些 与与 固固 定定 成成 本本 较较 为为 接接 近近 的，的， 划划 入入 固固 定成定成 本。本。 不不 宜宜 划划 分分 的，的， 可可 通通 过过 一一 定定 比比 例例 将将 它它 们们 分分 解解 为为 变变 动动 和和 固固 定定 两两 部部 分。分。 该该 法法 虽虽 然然 粗粗 糙糙 一一 些，些， 但但 简简 便便 易易 行。行。5、 合合 同同 确确 认认 法法 根根 据据 企企 业业 与与 供供 应应 单单 位位 所所 定定 立立 的的 合合 同同 中中 关关 于于 支支 付付 费费 用用 的的 规规 定，定， 来来 确确 认认 并并 估估 算算 哪哪 些些 属

37、属 于于 变变 动动 成成 本，哪本，哪 些些 属属 于于 固固 定成定成 本。本。 6、 技技 术术 测测 定定 法（法（ 工工 程程 法）法） 根根 据据 生生 产产 过过 程程 中中 各各 种种 材材 料料 和和 人人 工工 成成 本本 耗耗 费费 量量 的的 技技 术术 测测 定定 来来 划划 分分 固固 定定 和和 变变 动动 成成 本本 的的 方方 法。法。 其其 基基 本本 点点 是是 把把 材材 料、料、 工工 时时 的的 投投 入入 量量 和和 产产 量量 进进 行行 对对 比比 分分 析，析， 用用 来来 确确 定定 单单 位位 产产 量量 的的 消消 耗耗 定定 额，额，

38、 并并 把把 与与 产产 量量 有有 关关 的的 部部 分分 汇汇 集集 为为 单单 位位 变变 动动 成成 本，本， 与与 产产 量量 无无 关关 的的 部部 分分 汇汇 集集 为为 固固 定定 成成 本。本。 这这 种种 方方 法法 测测 定定 结结 果果 比比 较较 准准 确，确， 但但 工工 作作 量量 大，大， 适适 用用 于于 没没 有有 历历 史史 数数 据据 可可 供供 参参 考考 的的 企企 业业 或或 企企 业业 已已 建建 立立 了了 标标 准准 成成 本本 制制 度度 （ 或或 已已 制制 定定 了了 定定 额额 成成 本）本） 有有 现现 成成 的的 消消 耗耗 定定

39、 额额 作作 依依 据。据。 第 三 章 成 本 数 量 利 润 分 析Cost-Volume-Profit Analysis 一、一、 本本 量量 利利 分分 析析 的的 概概 念念 利利 润润 销销 售售 收收 入入 销销 售售 成成 本本 期期 间间 费费 用用 销销 售售 收收 入入 单单 位位 变变 动动 成成 本本 销销 量量 固固 定定 成成 本本=( 销销 售单售单 价价 单单 位位 变变 动动 成成 本）本） 销销 量量 固固 定定 成成 本本 P=SPV VCV FC 本本 量量 利利 分分 析析 方方 法法 的的 前前 提：提：1、 成成 本本 按按 性性 态态 分分 类

40、类 的的 假假 设设 假假 设设 企企 业业 的的 全全 部部 成成 本本 都都 可可 以以 准准 确确 地地 划划 分分 为为 固固 定定 成成 本本 和和 变变 动动 成成 本。本。2、 单单 一一 成成 本本 动动 因因 假假 设设 假假 设设 产产 量量 是是 影影 响响 成成 本本 水水 平平 高高 低低 的的 唯唯 一一 因因 素。素。3、 相相 关关 范范 围围 和和 线线 性性 相相 关关 的的 假假 设设4、 产产 销销 平平 衡衡 的的 假假 设设5、 产产 品品 品品 种种 结结 构构 不不 变变 的的 假假 设设6、 变变 动动 成成 本本 法法 的的 假假 设设 五五

41、 个个 不不 变变 一一 个个 划划 分分 二、贡二、贡 献献 毛毛 益益 的的 概概 念念1、 贡贡 献献 毛毛 益益 （contribution margin)的的 定定 义义: CM= 销销 售售 收收 入入 变变 动动 成成 本本 spvvcv 单单 位位cmCM/V = spvc2、 贡贡 献献 边边 际际 的的 意意 义义 企企 业业 在在 一一 定定 时时 期期 内内 发发 生生 的的 成成 本，本， 都都 只只 能能 用用 销销 售售 收收 入入 予予 以以 补补 偿，偿， 如如 果果 销销 售售 收收 入入 不不 足足 以以 补补 偿偿 这这 些些 成成 本，本， 企企 业业

42、 就就 会会 亏亏 损。损。 而而 不不 管管 企企 业业 是是 否否 营营 运，固运，固 定定 成成 本本 总总 会会 发发 生，生， 补补 偿偿 并并 不不 容容 易。易。 贡贡 献献 毛毛 益益 以以 成成 本本 的的 补补 偿偿 来来 衡衡 量量 企企 业业 盈盈 利利 水水 平平 的的 高高 低，低， 在在 本本 量量 利利 分分 析析 中中 是是 一一 个个 十十 分分 重重 要要 的的 概概 念。念。3、 贡贡 献献 毛毛 益益 率率 的的 计计 算算贡贡 献献 毛毛 益益 率率=单单 位位 贡贡 献献 毛毛 益益/ 销销 售售 单单 价价100 贡贡 献献 毛毛 益益/ 销销

43、售售 收收 入入100 CM/(SPV) =(SPVVCV) / (SPV) =1VC/SP =1 变变 动动 成成 本本 率率 所所 以：以： P=SPV VCV FC CMFC 三、三、 盈盈 亏亏 平平 衡衡 分分 析（析（ 保保 本本 分分 析）析） P0 时时 即即SPV= 总总 成成 本本 VCV +FC SPV VCV FC CMFC 保保 本本 销销 售售 量量V0X0 固固 定定 成成 本本/ 单单 位位 贡贡 献献 边边 际际 a/(p-b) 保保 本本 销销 售售 额额 保保 本本 销销 售售 量量X0p 固固 定定 成成 本本/ 贡贡 献献 边边 际际 率率 四、四、

44、安安 全全 边边 际际 与与 安安 全全 边边 际际 率率 安安 全全 边边 际际 量量 实际或预计销实际或预计销 量量 盈亏临界点销量盈亏临界点销量 安安 全全 边边 际际 额实际或预计销售额额实际或预计销售额 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额 安安 全全 边边 际际 率安全边际量率安全边际量 / 实际或预计销实际或预计销 量量100 安全边际额安全边际额 / 实际或预计销售额实际或预计销售额100 安安 全全 边边 际、安际、安 全全 边边 际际 率率 越越 高，高， 表表 明明 企企 业业 的的 安安 全全 程程 度度 越越 高；高； 反反 之，之， 企企 业业 的的 安安 全全 程程

45、度度 越越 低。低。 五、五、 实实 现现 目目 标标 利利 润润 模模 型型 教教 材材 P113 六、六、 盈盈 亏亏 临临 界界 图图 教教 材材 P114 七、 多 品 种 本 量 利 分 析 多 数 企 业 都 同 时3、损益确定程序不同、损益确定程序不同变动成本法计算损益的步骤：变动成本法计算损益的步骤： 营业收入营业收入变动成本变动成本=贡献边际贡献边际 贡献边际贡献边际固定成本固定成本=税前利润税前利润（变动成本（变动成本=变动成本法的本期销货成本变动成本法的本期销货成本+变动销变动销售费用售费用+变动管理、财务费用）变动管理、财务费用）（固定成本（固定成本=固定制造费用固定制

46、造费用+固定销售费用固定销售费用+固定固定管理、财务费用）管理、财务费用）完全成本法计算损益的步骤：完全成本法计算损益的步骤： 营业收入营业收入营业成本营业成本=营业毛利营业毛利 营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=税前利润税前利润 （营业成本（营业成本=完全成本法下的销货成本完全成本法下的销货成本 营业费用营业费用=销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用）财务费用）四、用两种成本法编制损益表四、用两种成本法编制损益表例：某企业只经营丙产品，第一年生产例：某企业只经营丙产品，第一年生产2000件、件、销售销售1500件，第二年生产件，第二年生产2500件、销售件、销售2800件，件，第三

47、年生产第三年生产2800件，销售件，销售3000件，该产品单价件，该产品单价10元，单位产品直接材料元，单位产品直接材料1.5元，直接人工元，直接人工2 .5元，变动制造费用元，变动制造费用0 .8元，变动销售和管理费元，变动销售和管理费用用0 .5元，全年固定制造费用元，全年固定制造费用2500元，固定销元，固定销售及管理费用售及管理费用1500元。存货计价采用先进先出元。存货计价采用先进先出法。法。 按完全成本法编制按完全成本法编制 某企业年度利润表某企业年度利润表 单位：元单位：元 摘摘 要要 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年营业收入营业收入 15000 28000 30000营

48、业成本：营业成本： 期初存货成本期初存货成本 0 3025 1160 本期生产成本本期生产成本 12100 14500 15940 期末存货成本期末存货成本 3025 1160 0 合计合计 9075 16365 17100营业毛利营业毛利 5925 11635 12900营业费用：营业费用： 销售及管理费用销售及管理费用 2250 2900 3000税前利润税前利润 3675 8735 9900三年利润合计三年利润合计 22310 按变动成本法编制： 某企业年度利润表某企业年度利润表 单位：元单位：元 摘摘 要要 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年营业收入营业收入 15000 2800

49、0 30000产品成本：期初存货产品成本：期初存货 0 2400 960 销售成本销售成本 7200 13440 14400 期末存货期末存货 2400 960 0变动销售及管理费用变动销售及管理费用 750 1400 1500贡献边际贡献边际 7050 13160 14100固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用 2500 2500 2500 固定销售及管理费固定销售及管理费 1500 1500 1500税前利润税前利润 3050 9160 10100 三年利润合计三年利润合计22310一、产品生产品种的决策一、产品生产品种的决策1、新产品开发的决策、应该生产或增产哪种产、新产品开发的决

50、策、应该生产或增产哪种产品的决策品的决策（例）某公司原来生产甲产品，现准备利用现有（例）某公司原来生产甲产品，现准备利用现有生产能力开发新产品生产能力开发新产品A和和B。若开发。若开发A，甲需减，甲需减产三分之一，如开发产三分之一，如开发B，甲需减产五分之二。，甲需减产五分之二。 产品名称产品名称 甲（实际数）甲（实际数） A（预计数）（预计数） B（预计数）（预计数） 生产量生产量 6000件件 2000件件 2500件件 销售单价销售单价 60元元 80元元 73元元单位变动成本单位变动成本 40元元 56元元 51元元固定成本总额固定成本总额 40000元元 要求：根据上述资料为公司作出

51、开发那种新产品的决策。要求：根据上述资料为公司作出开发那种新产品的决策。 2、亏损产品应否停产的决策、转产的决策、亏损产品应否停产的决策、转产的决策 按管理会计的观点，如果产品的贡献边际按管理会计的观点，如果产品的贡献边际0，亏损是由于贡献边际不足以弥，亏损是由于贡献边际不足以弥补产品所应承担的固定成本造成的，就不应轻补产品所应承担的固定成本造成的，就不应轻易停产，否则会失去这种产品所提供的贡献边易停产，否则会失去这种产品所提供的贡献边际，使企业利润减少。际，使企业利润减少。 如果停止亏损产品的生产，利用腾出的生如果停止亏损产品的生产，利用腾出的生产能力开发贡献边际高于原产品的项目，则应产能力

52、开发贡献边际高于原产品的项目，则应进行转产决策。进行转产决策。3、半成品、联产品、副产品是否深加工的决策、半成品、联产品、副产品是否深加工的决策 （见教材（见教材P142）（例）南京炼油厂从原油中提炼出来的煤油，可（例）南京炼油厂从原油中提炼出来的煤油，可直接出售，也可进一步裂化形成汽油和柴油后直接出售，也可进一步裂化形成汽油和柴油后再出售。裂化加工的收得率是：汽油再出售。裂化加工的收得率是：汽油86%，柴，柴油油6%，损失，损失8%。裂化加工费为每加仑。裂化加工费为每加仑1.10元。元。售价为：汽油售价为：汽油3 .80元，柴油元，柴油1 .90元，煤油元，煤油2 .20元。目前该厂有煤油元

53、。目前该厂有煤油50，000加仑。问是否深加仑。问是否深加工？加工？4、零部件是自制还是外购的决策、零部件是自制还是外购的决策（1）零部件需要量已确定，可以分别算出两个）零部件需要量已确定，可以分别算出两个方案的成本再比较。方案的成本再比较。 （见教材（见教材P143） （2）零部件需要量尚未确定，一般采用成本无零部件需要量尚未确定，一般采用成本无差别点法进行决策。差别点法进行决策。设外购单价为设外购单价为P，专属固定成本为，专属固定成本为a1自制的单位自制的单位变动成本为变动成本为b，专属固定成本为，专属固定成本为a2，由于企业，由于企业是采用的剩余生产能力进行生产，所以不须考是采用的剩余生

54、产能力进行生产，所以不须考虑固定成本。虑固定成本。则外购成本则外购成本 y=px+a1 自制成本自制成本 y=bx+a2其中：其中：pb a1 a2当零部件需要量小于成本无差别点时，应选择固当零部件需要量小于成本无差别点时，应选择固定成本较低的方案，当零部件需要量大于成本定成本较低的方案，当零部件需要量大于成本无差别点时，应选择固定成本较高的方案。无差别点时，应选择固定成本较高的方案。ya2xx0二、产品生产方式决策二、产品生产方式决策1、设备更新、租赁决策是属于长期决策、设备更新、租赁决策是属于长期决策2、不同加工设备的选择，一般采用成本无差别、不同加工设备的选择，一般采用成本无差别点法，找

55、成本分界点进行决策。点法，找成本分界点进行决策。（例）企业生产的（例）企业生产的A 产品，可用普通机床、半自产品，可用普通机床、半自动机床或全自动机床进行加工。动机床或全自动机床进行加工。 设备类型设备类型 普通机床普通机床 半自动机床半自动机床 全自动机床全自动机床 固定成本固定成本 100 000 140 000 200 000单位变动成本单位变动成本 12 8 5三、产品生产数量决策（见教材三、产品生产数量决策（见教材P146）（一）资源限制条件下的产量决策（产品最优组（一）资源限制条件下的产量决策（产品最优组合的确定）合的确定） 由于这类问题一般不改变现有的生产能力，由于这类问题一般不

56、改变现有的生产能力，所以固定成本是无关成本，所以固定成本是无关成本，Tcm最大的产品组最大的产品组合其利润也必然最大。合其利润也必然最大。（例）某企业生产能力为（例）某企业生产能力为100 000机器小时，可机器小时，可生产生产A、B、C三种产品：三种产品： 产品产品 单价单价 单位变动成本单位变动成本 机器小时机器小时 最大需最大需求求 A 100元元 60元元 10小时小时 10000件件 B 80 50 5 10000 C 60 40 2 10000 在约束条件只有一种，其他资源是充分的，或在约束条件只有一种，其他资源是充分的，或是可随时补充的。应选择单位资源边际贡献最是可随时补充的。应

57、选择单位资源边际贡献最大的产品优先安排生产，直至需求被满足，然大的产品优先安排生产，直至需求被满足，然后安排单位资源贡献边际次高的产品，依次类后安排单位资源贡献边际次高的产品，依次类推，可使企业总的贡献边际最大。推，可使企业总的贡献边际最大。 单位资源贡献边际单位资源贡献边际= 单位产品贡献边际单位产品贡献边际/单位产品耗用资源单位产品耗用资源A的单位资源贡献边际的单位资源贡献边际=（100 60）/10=4（元元/小时小时）B的单位资源贡献边际的单位资源贡献边际=（80 50）/5=6（元元/小时小时）C的单位资源贡献边际的单位资源贡献边际=（60 40）/2=10（元元/小时小时） 所以应

58、首先安排所以应首先安排C的生产的生产10000件，剩下件，剩下100000小时小时-100002=80000小时再安排小时再安排B的生产的生产10000件，件，A的生产的生产3000件。件。（二）、最优生产批量决策（二）、最优生产批量决策最优批量法：许多短期经营决策问题的成本支出最优批量法：许多短期经营决策问题的成本支出经常会包括相互矛盾的两个方面，即随着业务经常会包括相互矛盾的两个方面，即随着业务量的改变，某一种成本越来越大，而另一种成量的改变，某一种成本越来越大，而另一种成本越来越小，那么必然存在着某一最佳业务量，本越来越小，那么必然存在着某一最佳业务量，使两种成本之和即总成本最低。使两种成本之和即总成本最低。 在产品生产过程中，存货是陆续领用的，在产品生产过程中，存货是陆续领用的，本工序在产品或半成品的生产完工往往是陆续本工序在产品或半成品的生产完工往往是陆续入库并转移供下一工序陆续领用的。入库并转移供下一工序陆续领用的。 假设下一工序对本工序半成品的全年需要假设下一工序对本工序半成品的全年需要量（即本工序全年总产量）为量（即本工序全年总产量）为D，本工序每日，本工序每日的生产量为的生产量为