出口退税培训讲义

1、出口退税培训出口退税培训讲义讲义2021年年7月月26日日v培训对象培训对象：v培训目标培训目标：一出口退税基础知识二免抵退税基本规定四免抵退税财务核算目目录录三免抵退税计算实例第一部分出口退税基础知识l 1.1生产企业出口退税的经营模式l 1.2出口退(免)税的货物范围l 1.3出口退(免)税的计税依据l 1.4出口退(免)税计算方法分类l 1.5免抵退税概念理解l 1.6出口退税业务流程1.1生产企业生产企业出口出口退税退税的经营的经营模式模式一般贸易加工贸易进料加工来料加工用国内的原材料加工成成品出口到国外来料加工指由国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，国内加工企业只

2、收取加工费国内加工企业动用自由外汇从国外进口原材料加工成成品出口到国外。经营模式1.2 出口出口退退( (免免) )税的货物范围税的货物范围享受出口退享受出口退(免免)税的基本条件税的基本条件u 必须必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。是属于增值税、消费税征税范围的货物。 u 必须必须是报关离境的货物。是报关离境的货物。 u 必须必须是在财务上作销售处理的货物是在财务上作销售处理的货物 u 必须必须是出口收汇并已核销的货物。是出口收汇并已核销的货物。 1.3 出口退出口退( (免免) )税的计税税的计税依据依据退退(免免)税的计税依据是具体计算应退税的计税依据是具体计算应退(免免)税款的依

3、据和税款的依据和标准标准 我国我国目前对外贸企业出口货物退目前对外贸企业出口货物退(免免)税以出口数量和货物购税以出口数量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退(免免)税以出口离岸税以出口离岸价（价（FOB）作为）作为计税依据计税依据。1.4 出口退（免）税计算方法分类出口退（免）税计算方法分类免抵退主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 我国出口货物退（免）税管理办法规定了2种退税计算方法：“免抵退”办法、“先征后退”办法。先征后退主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业今天讲解的是今天讲解的是增值税的增值税的“免免抵退抵退”办法办法出口货

4、物增值税实行零税率，除了出口货物增值税实行零税率，除了出口环节没有销项税额外还需要对出口环节没有销项税额外还需要对为生产出口产品所购进项目已缴纳为生产出口产品所购进项目已缴纳的税款，即进项税额退还给出口企的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此出口退税并不是业等纳税人。因此出口退税并不是并不是退还并不是退还“销项税额销项税额”，而是退，而是退还还“进项税额进项税额”。1.5 免抵退税概念免抵退税概念理解理解免抵退税是我国现行出口货物增值税的退（免）税办法主要方法之一，这种方法适用于生产型出口企业。u “免”税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；u “抵”税：是指

5、生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；u “退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。?1.6 出口退税业务流程出口退税业务流程货物销售出库报关出口取得报关单收入确认与报关单录入出口退税申报取得退税款 我报关单传递的完整性与及时性直接影响出口免抵退税的金额第二部分免抵退税基本规定l 2.1出口退税计算思路综述l 2.2增值税应纳税额思维导图l 2.3应纳税额计算l 2.4免抵退税思维导图l 2.5免抵退税计算2.1出口退税计算思路综述出口退税计算思路综述 生产企业“免、抵、退

6、”税的计算比较复杂，这是免抵退税办法的一个比较突出的特点。当期应退税额、免抵税额的计算过程比较复杂，需先计算当期期末留抵税额，通过当期免抵退税额与当期期末留抵税额比较大小，确定当期应退税额及计算免抵税额；在征、退税率不一致的情况下，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并将其从当期进项税额中转出进成本；有进料加工复出口业务的出口企业还要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、和“免抵退税不得免征和抵扣税额”。 进料加工复出口业务的出口企业还要确定进料计算方法是使用“购进法”还是“实耗法”，采用不同的计算方法，计算出来的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”将会不同。2.2

7、增值税增值税应应纳税额思维导图纳税额思维导图期初留底税额当期内销货物销项税额进项税额应纳税额应纳税额进项税额转出免抵退货物应退税额按适用税率计算的纳税检查应补交税额应 纳 税 额=销销项税额项税额 - - 应抵扣税额应抵扣税额应抵扣税额=进项税额进项税额+ +期初留底税额期初留底税额+ +应补缴税额应补缴税额- -应退税额应退税额- -进项税额转出进项税额转出2.3应纳税额计算应纳税额计算1、应纳税额计算l 计算公式u 当当期应纳税额期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额 - -（当期进项税额（当期进项税额- -当期免抵退不得当期免抵退不得免征和抵扣税额）免征和抵扣税额）

8、- -上期留底税额上期留底税额l 理解u 所计算出的结果小于所计算出的结果小于0 0时，说明仍有未抵顶（或抵扣）完的进项税额，其绝对时，说明仍有未抵顶（或抵扣）完的进项税额，其绝对值即为当期期末留抵税额；所计算出的结果大于值即为当期期末留抵税额；所计算出的结果大于0 0时，说明已没有未抵顶（抵时，说明已没有未抵顶（抵扣）完的税额，此时，当期期末留抵税额为扣）完的税额，此时，当期期末留抵税额为0 0。u 期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据，此处期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据，此处应纳税额计算公应纳税额计算公司是简化计算公式，司是简化计算公式，在在实际工作中是通过当期实

9、际工作中是通过当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表中的有中的有关关栏目计算出来的栏目计算出来的。u 当当期免提退税不得免征和抵扣税额在纳税申报表中作为进项税额转出子项目期免提退税不得免征和抵扣税额在纳税申报表中作为进项税额转出子项目之一填列。之一填列。2.3应纳税额计算应纳税额计算2、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退汇总申报表免抵退汇总申报表（以下简称（以下简称“汇总表汇总表”）的的2525栏栏a a反映反映。l 计算公式u 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 = = 出口离岸价出口离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（征税率（征税率退税率）退税率）- - 不得免征和抵扣

10、税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额 u 不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额 = = 免税购进原材料价格免税购进原材料价格( (征税率退税率征税率退税率) )l 理解u 当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。u 对对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要

11、根据进料涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据进料加工业务的进口料件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算加工业务的进口料件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算“免抵退免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税不得免征和抵扣税额抵减额”u 进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格= =进口货物到岸价格海关实征关税进口货物到岸价格海关实征关税+ +海关实征海关实征消费税消费税2.4免免抵抵退税思维导图退税思维导图免抵税额应退税额免抵退税额免抵退税额期初留底税额免抵退税额抵减额2.5免免抵抵退税计算退税计算1、免抵退税额的计算（ 汇总表汇总表的的32

12、32栏栏a a反映。反映。 ）l 计算公式u 免抵退税额免抵退税额 = =出口离岸价出口离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 u 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 = =免税购进原材料价格免税购进原材料价格退税退税率率l 理解u 公式中的免抵退税额抵减额是指企业生产出口货物时使用了进料加工免税公式中的免抵退税额抵减额是指企业生产出口货物时使用了进料加工免税进口料件或国内购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减进口料件或国内购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减。u 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料免税购进

13、原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。加工免税进口料件的价格为组成计税价格。u 进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格= =进口货物到岸价格海关实征关进口货物到岸价格海关实征关税税+ +海关实征海关实征消费税消费税2.5免免抵抵退税计算退税计算2、当期应退税额和免抵税额计算l 计算公式 （1 1）当）当期期末留抵税额期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：u 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额u 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额

14、当期应退税额 （2 2）当）当期期末留抵税额期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：u 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额u 当期免抵税额当期免抵税额= =0 0 （3 3）当）当期期末无期期末无留底留底（即即应纳税额为正数，即免抵后仍应交应纳税额为正数，即免抵后仍应交增值税增值税）u免抵税额免抵税额= =免抵退税额免抵退税额l 理解u 当期免抵税额是倒挤出来的数，并无任何实际意义当期免抵税额是倒挤出来的数，并无任何实际意义, ,只是用来调库。当期应退只是用来调库。当期应退税额才是应该退给企业的。税额才是应该退给企业的。u “免、抵、退免、抵、退”税的计算过

15、程是先计算应退税额，再由免抵退税额减去应退税的计算过程是先计算应退税额，再由免抵退税额减去应退税税额计算出免抵税额额计算出免抵税额。u 当当期应退税额是通过当期期末留抵税额与免抵退税额比较大小来确定期应退税额是通过当期期末留抵税额与免抵退税额比较大小来确定的。的。第三部分免抵退税计算实例l 3.1未使用免费购进料件l 3.2使用免费购进料件3.1没有没有使用免税购进料件使用免税购进料件 例1：假设当期全部进项税额120万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币300万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征税税率为17

16、%、退税税率为13%。1、计算期末留抵税额由于没有使用免税购进料件，所以由于没有使用免税购进料件，所以u 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0=0u 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价( (出口货物征税率出口货物征税率- -出口货物退税率出口货物退税率)- )-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=500=500（17%-13%17%-13%）-0=20-0=20万元万元u 当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的

17、销项税额-( -(当期进项税额当期进项税额- -当期免抵退税不得当期免抵退税不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额)=500)=50017%-17%-（120-20120-20）=85-100=-15=85-100=-15万元万元u 当当期期末留抵税额期期末留抵税额= =当期应纳税额的绝对值当期应纳税额的绝对值=15=15万万元元3.1未未使用使用免税购进料件免税购进料件2、计算免抵退税额 由于没有使用免税购进料件，由于没有使用免税购进料件，所以所以u 免免抵退税额抵减额抵退税额抵减额= =0 0u 免免抵退税额抵退税额= =收齐单证出口货物离岸价收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出

18、口货物退税率出口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 =300=30013%-0=3913%-0=39万万元元3、计算应退税额、免抵税额 因：因：当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期期末留抵税额当期免抵退税额，u 当当期应退税额期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=15=15万万元元u 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额=39-15=24=39-15=24万万元元3.2使用免税购进料件使用免税购进料件 例2：假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%，上期没有留抵税额，当期购进货物1500万元验收入

19、库，取得准予抵扣的进项税额255万元，“进料加工”免税进口料件到岸价200万美元，内销1，000万元，出口400万美元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币2000万元。假设外汇牌价1美元=6.2元，“进料加工”手册只有一本，计划分配率为50%。1、计算期末留抵税额u 免免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= =收齐单证出口货物销售额收齐单证出口货物销售额计划分配计划分配率率（出口货物征税率（出口货物征税率- -出口货物退税率）出口货物退税率）= 2000= 200050%50%(17%-13%)=40(17%-13%)=40万万元元u 当当期免抵退税不得免征和抵扣

20、税额期免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价( (出口货物征税率出口货物征税率- -出口货物退税率出口货物退税率)- )-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额额 =400=4006.26.2(17%-13%)-40=59.2(17%-13%)-40=59.2万元万元3.2使用免税购进料件使用免税购进料件u 当当期应纳税额期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当期进项税额（当期进项税额- -当期免抵退税当期免抵退税不得免征和抵扣税额）不得免征和抵扣税额）=1000=100017%-1

21、7%-（255-59.2255-59.2）= -25.8= -25.8万元万元u 当当期期末留抵税额期期末留抵税额= =当期应纳税额的绝对值当期应纳税额的绝对值= =25.825.8万万元元2、计算免抵退税额u 免免抵退税额抵减额抵退税额抵减额= =收齐单证出口货物销售额收齐单证出口货物销售额计划分配率计划分配率出口货物出口货物退税率退税率 =2000=200050%50%13%=13013%=130万元万元u 当当期免抵退税额期免抵退税额= =收齐单证出口货物离岸价收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货出口货物退税率物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=2000=

22、200013%-130=13013%-130=130万万元元3、计算应退税额、免抵税额 因当因当期期末留抵税额当期免抵退税额期期末留抵税额当期免抵退税额, ,u 所以当期应退税额所以当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额= =25.825.8万元万元u 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额= =130-25.8=104.2130-25.8=104.2万万元元第四部分免抵退税财务核算l 4.1免抵退税业务会计科目设置l 4.2免抵退税业务会计账务处理4.1免抵退税业务会计科目设置免抵退税业务会计科目设置会计会计科目科目从 财 务 核算角度去看，上述“免抵退税”计算原理更加清晰。财务核算上对于实行“免抵退税”方法的生产企业，需设置专门的会计科目。1、账务处理u“免抵退税不予