第6章 成本计算

1、2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院2 第一节第一节 成本计算概述成本计算概述 第二节第二节 成本计算的一般程序成本计算的一般程序 第三节第三节 企业经营过程主要成本的计算企业经营过程主要成本的计算 2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院3一、成本的概念与作用一、成本的概念与作用（一）成本的概念（一）成本的概念l 成本属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的重要组成本属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的重要组成部分。成部分。l 一般而言，资产的价值包括三部分一般而言，资产的价值包括三部分（1 1）已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值）已

2、耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值（2 2）支付给劳动者的劳动报酬）支付给劳动者的劳动报酬（3 3）劳动者为社会做出的贡献额）劳动者为社会做出的贡献额l 前两部分是物化劳动和活劳动消耗的货币表现，是构成成本前两部分是物化劳动和活劳动消耗的货币表现，是构成成本的基础。的基础。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院4按受益对象不同按受益对象不同（1 1）已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值和）已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值和（2 2）支付给劳动者的劳动报酬）支付给劳动者的劳动报酬l 分为三个部分分为三个部分一是用于工程建造，形成一是用于工程建造，形

3、成长期资产（成本）长期资产（成本）二是用于存货建造，形成二是用于存货建造，形成各种存货（成本）各种存货（成本）三是用于日常经营活动，形成三是用于日常经营活动，形成期间费用（抵减当期收益）期间费用（抵减当期收益）l 区别：是否有明确的受益对象？区别：是否有明确的受益对象？l 前两种支出按一定的计算对象归集，计入相应资产的价值，前两种支出按一定的计算对象归集，计入相应资产的价值，就成为新增资产的成本。就成为新增资产的成本。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院5制造业的经营成本制造业的经营成本l供应过程：计算各种存货的采购成本供应过程：计算各种存货的采购成本l生产过程：计算各种

4、产品的生产成本（制造生产过程：计算各种产品的生产成本（制造成本）成本）l销售过程：计算销售过程：计算已售产品的生产成本已售产品的生产成本（即（即主主营业务成本、产品销售成本、产品发出成本营业务成本、产品销售成本、产品发出成本）l主营业务成本作为当期费用抵减当期主营业主营业务成本作为当期费用抵减当期主营业务收入。务收入。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院6费用和成本的联系与区别费用和成本的联系与区别l 成本逐渐转化为某一期间的费用成本逐渐转化为某一期间的费用l 费用与特定会计期间相联系费用与特定会计期间相联系l 根据根据权责发生制权责发生制、配比配比及及划分资本性支出和收

5、益性划分资本性支出和收益性支出支出等要求来确定，通过经营收入收回的资产来补等要求来确定，通过经营收入收回的资产来补偿偿l 成本与特定的计算对象相联系，根据成本与特定的计算对象相联系，根据受益性原理受益性原理和和重要性要求重要性要求计算出来，是计算对象的受益费用。计算出来，是计算对象的受益费用。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院7（二）成本的作用（二）成本的作用1 1成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具2 2成本是决定商品价格的基础和产品竞争能力的条成本是决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件件3 3成本是企业进行决策，核算

6、经济效益的重要因素成本是企业进行决策，核算经济效益的重要因素4 4成本是衡量企业管理水平和各方面工作的综合指成本是衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标标2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院81 1成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具重要工具l 企业经营的主要目标是利润最大化企业经营的主要目标是利润最大化l 企业的营业收入，只有能够弥补相关耗费，才能保企业的营业收入，只有能够弥补相关耗费，才能保持持续经营持持续经营l 成本是对象化的费用，是企业全部耗费的主要组成成本是对象化的费用，是企业全部耗费的主要组成部分。部分。l 成本是反映企

7、业经营耗费的主要指标之一，是计量成本是反映企业经营耗费的主要指标之一，是计量经营耗费和补偿尺度的重要工具。经营耗费和补偿尺度的重要工具。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院92成本是决定商品价格的基础成本是决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件和产品竞争能力的条件l 价格是影响商品销售和企业盈利的重要因素之一价格是影响商品销售和企业盈利的重要因素之一l 商品质量一定时，价格决定销售是否顺利企业能否商品质量一定时，价格决定销售是否顺利企业能否收回垫付资金以维持后续经营收回垫付资金以维持后续经营l 商品定价的高低，涉及企业盈利的大小与经济效益商品定价的高低，涉及企业盈利的大小

8、与经济效益的高低的高低l 价格高低取决于成本高低，是使产品具有竞争能力价格高低取决于成本高低，是使产品具有竞争能力的条件。的条件。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院103成本是企业进行决策，核算经济效益的成本是企业进行决策，核算经济效益的重要因素重要因素l 经济效益是管理层在选择决策方案时必须予以考虑经济效益是管理层在选择决策方案时必须予以考虑的主要因素之一的主要因素之一l 而经济效益的核心是产品成本而经济效益的核心是产品成本 l 从成本角度评价选择经济决策备选方案从成本角度评价选择经济决策备选方案2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院114.成本是

9、衡量企业管理水平和各方面工作成本是衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标的综合指标l 产品设计的好坏、生产工艺的合理程度、原材料、产品设计的好坏、生产工艺的合理程度、原材料、燃料、动力等资产的消耗水平，机器设备、厂房建燃料、动力等资产的消耗水平，机器设备、厂房建筑物利用情况，劳动生产率的高低，人、才、物组筑物利用情况，劳动生产率的高低，人、才、物组织是否合理、供、产、销是否衔接平衡等情况织是否合理、供、产、销是否衔接平衡等情况l 最终都会反映到产品成本上最终都会反映到产品成本上l 分析成本，就会发现管理上的问题和薄弱环节分析成本，就会发现管理上的问题和薄弱环节l 降低成本，必然对企业各项工作提

10、出更高要求降低成本，必然对企业各项工作提出更高要求2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院12二、成本计算的意义二、成本计算的意义l 成本计算是指企业在生产经营过程中，按照成本计算对象成本计算是指企业在生产经营过程中，按照成本计算对象归集和分配发生的各项费用支出，以确定各该对象的总成归集和分配发生的各项费用支出，以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。本和单位成本的过程。l 成本计算的意义成本计算的意义 1 1进行成本计算，可以考核企业进行成本计算，可以考核企业成本计划成本计划的执行和完成情况。的执行和完成情况。2 2进行成本计算，可以进行成本计算，可以反映和监督企业的费用支

11、出反映和监督企业的费用支出水平水平。3 3进行成本计算，可以为企业进行进行成本计算，可以为企业进行成本预测成本预测提供必要的参考提供必要的参考数据。数据。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院13三、成本计算的原理三、成本计算的原理l 不同时期、不同性质的成本的共同计算原理不同时期、不同性质的成本的共同计算原理l 直接受益直接分配原理直接受益直接分配原理l 共同受益间接分配原理共同受益间接分配原理l 重要性原理重要性原理2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院14四、成本计算的基本要求四、成本计算的基本要求 （一）要严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支

12、范围和（一）要严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支范围和费用开支标准费用开支标准（二）划清支出、费用和成本的界限（二）划清支出、费用和成本的界限（三）遵循权责发生制原则（三）遵循权责发生制原则（四）做好成本核算的各项基础工作（四）做好成本核算的各项基础工作（五）选择适当的成本计算方法（五）选择适当的成本计算方法2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院15（一）要严格执行国家相关法律规章中（一）要严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支范围和费用开支标准规定的成本开支范围和费用开支标准l 成本开支范围：成本开支范围：是指哪些费用允许列入成本，哪些是指哪些费用允许列入成本，哪

13、些费用不允许列入成本的规定。费用不允许列入成本的规定。l 成本开支范围的基本内容是：一切与营业活动有关成本开支范围的基本内容是：一切与营业活动有关的支出，都应计入企业的成本、费用。的支出，都应计入企业的成本、费用。l 费用开支标准：费用开支标准：是指对某些费用支出的金额和比例是指对某些费用支出的金额和比例作出的一些限制性规定。如：作出的一些限制性规定。如：允许在税前列支的职允许在税前列支的职工薪酬金额、坏账提取比例和交际应酬费的提取比工薪酬金额、坏账提取比例和交际应酬费的提取比例例等。等。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院16（二）划清支出、费用和成本的界限（二）划清支

14、出、费用和成本的界限1.1.分清收益性支出和资本性支出的界限分清收益性支出和资本性支出的界限2.2.分清成本与费用的界限分清成本与费用的界限3.3.分清本期成本费用与下期成本费用的界限分清本期成本费用与下期成本费用的界限4.4.分清不同资产的成本界限分清不同资产的成本界限5.5.分清在产品成本与产成品成本的界限分清在产品成本与产成品成本的界限2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院17（三）遵循权责发生制原则（三）遵循权责发生制原则l 在各个会计期间合理划分跨期费用的问题，正确处在各个会计期间合理划分跨期费用的问题，正确处理预提费用和待摊费用理预提费用和待摊费用l 防止假借预

15、提和待摊的方法，人为地调节某个会计防止假借预提和待摊的方法，人为地调节某个会计期间的成本费用。期间的成本费用。l 该摊的不摊该摊的不摊l 该提的不提该提的不提l 不该摊的乱摊不该摊的乱摊l 不该提的乱提不该提的乱提2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院18第二节第二节 成本计算的一般程序成本计算的一般程序一、收集、整理成本计算资料一、收集、整理成本计算资料二、确定成本计算对象二、确定成本计算对象三、确定成本计算期三、确定成本计算期四、确定成本项目四、确定成本项目五、正确地归集和分配各种费用五、正确地归集和分配各种费用六、设置和登记有关账户，编制成本计算表六、设置和登记有关账

16、户，编制成本计算表2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院19第三节第三节 企业经营过程主要成本的计算企业经营过程主要成本的计算 2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院20一、原材料采购成本的计算一、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成（一）原材料采购成本的构成l 原材料的采购成本一般由原材料的采购成本一般由买价买价和和其他采购费用其他采购费用两个成本项两个成本项目构成。目构成。l 原材料采购成本原材料采购成本= =买价买价+ +其他采购费用其他采购费用l 某些费用，如供应部门、仓库的经常性费用、采购人员的某些费用，如供应部门、仓库的经常性费用、

17、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额的运杂费等，不计差旅费、采购机构经费，以及市内小额的运杂费等，不计入原材料的采购成本，而是作为期间费用处理，列入入原材料的采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理管理费用费用。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院21（二）材料采购成本的计算方法（二）材料采购成本的计算方法l 原材料的买价，一般属于直接费用，应直接计入相应原材原材料的买价，一般属于直接费用，应直接计入相应原材料的采购成本；其他采购费用中，凡是能直接分清受益对料的采购成本；其他采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，也应直接计入相应原材料的采购成本。象的，也应直接计入

18、相应原材料的采购成本。l 共同的采购费用，可以按原材料的重量、买价、体积等作共同的采购费用，可以按原材料的重量、买价、体积等作为分配标准，采用一定的分配方法，间接计入相应原材料为分配标准，采用一定的分配方法，间接计入相应原材料的采购成本。的采购成本。l 原材料的采购成本，应当在设置的原材料的采购成本，应当在设置的“在途物资在途物资”明细账中明细账中进行分类归集计算。进行分类归集计算。 2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院22二、产品制造成本的计算二、产品制造成本的计算（一）产品成本项目的确定（一）产品成本项目的确定1 1直接材料直接材料2 2直接人工直接人工3 3制造费用

19、制造费用（二）产品生产成本的计算（二）产品生产成本的计算l 应设置应设置“生产成本生产成本”明细账，用以归集、分配生产明细账，用以归集、分配生产过程中发生的应计入产品生产成本的生产费用。过程中发生的应计入产品生产成本的生产费用。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院23l 举例：某公司举例：某公司20072007年年5 5月份有关月份有关A A、B B产品成本资产品成本资料如下：料如下：1 1期初在产品成本资料期初在产品成本资料产品名称产品名称直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合合 计计A A产品产品320320114114118118552552B B产品产

20、品1600160068468467667629602960合合 计计19201920798798794794351235122008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院242 2本月发生的各项生产费用本月发生的各项生产费用 产品名称产品名称直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用A A2000200079879825502550B B4400440011401140合合 计计6400640019381938255025502008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院253 3期末产量资料期末产量资料l A A产品产品5050件已全部完工；件已全部完工；l B

21、 B产品产品120120件，其中：完工产品件，其中：完工产品100100件，在产品件，在产品2020件。件。l B B在产品成本按定额成本标准计算。单位在产品成本按定额成本标准计算。单位B B在产品各成本项在产品各成本项目的定额成本分别为：直接材料目的定额成本分别为：直接材料5050元、直接工资元、直接工资8 8元、制造元、制造费用费用8.58.5元。元。 2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院264 4、A A、B B产品制造成本的计算方法如下：产品制造成本的计算方法如下：(1)(1)登记期初在产品成本；登记期初在产品成本；(2)(2)根据本月发生的成本，在根据本月发生的

22、成本，在 A A、B B产品生产成本明细账的相产品生产成本明细账的相应成本项目内登记直接材料、直接人工；应成本项目内登记直接材料、直接人工；(3)(3)根据本月发生的制造费用，采用一定的方法，分配计入根据本月发生的制造费用，采用一定的方法，分配计入A A 、B B两种产品成本（按生产工人工资的比例分配）。两种产品成本（按生产工人工资的比例分配）。l A A 产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=798=7981.316=1050(1.316=1050(元元) ) l B B 产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=1140=11401.316=1500(1.316=1500(元元) )3

23、16. 111407982550分分配配率率2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院27l A A、B B 产品生产成本明细账及成本确定产品生产成本明细账及成本确定20072007年年凭凭证证号号数数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接直接人人工工制造费用制造费用合计合计5 51 1略略期初在产品成本期初在产品成本3203201141141181185525523131本月领用材料本月领用材料2000200020002000生产工人生产工人薪酬薪酬798798798798分配制造费用分配制造费用1050105010501050合合 计计23202320912912

24、1168116838483848结转完工产品成本结转完工产品成本-2320-2320-912-912-1168-1168-3848-3848生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：产品名称：A A 产品产品 金额单位金额单位: :元元2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院2820072007年年凭凭证证号号数数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接直接人人工工制造费用制造费用合计合计5 51 1略略期初在产品成本期初在产品成本16001600684684676676296029603131本月领用材料本月领用材料4400440044004400生产工人生产工

25、人薪酬薪酬1140114011401140分配制造费用分配制造费用1500150015001500合合 计计6000600018241824217621761000010000结转完工产品成本结转完工产品成本-5000-5000-1664-1664-2006-2006-8670-8670期末在产品成本期末在产品成本1000100016016017017013301330生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：产品名称：B B 产品产品 金额单位金额单位: :元元2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院29l 4)4)编制完工产品成本计算表编制完工产品成本计算表 完工产品

26、制造成本计算表完工产品制造成本计算表成本项目成本项目 A A 产品（产品（5050件）件） B B 产品（产品（100100件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料2320232046.4046.40500050005050直接直接人人工工91291218.2418.24 1664 166416.6416.64制造费用制造费用1168116823.3623.36 2006 200620.0620.06合合 计计440044008888 8670 867086.786.72008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院30三、产品销售成本的计算三

27、、产品销售成本的计算l 产品销售成本，也称主营业务成本，是指已销售商品的制产品销售成本，也称主营业务成本，是指已销售商品的制造成本。造成本。l 基本计算方法：基本计算方法：销售商品数量销售商品数量销售商品的平均单位成本销售商品的平均单位成本l 发出销售商品的单位成本的确定方法：加权平均法、先进发出销售商品的单位成本的确定方法：加权平均法、先进先出法等。先出法等。l 举例：举例：P162P1622008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院31l 红枫制造业公司为一般纳税业人企业，只生产一种丙产品。红枫制造业公司为一般纳税业人企业，只生产一种丙产品。2020* *7 7年年7 7月有

28、关月有关存货的账户资料如下：存货的账户资料如下：l 7 7月月1 1日日 7 7月月3131日日l 原材料原材料 342 500 301 800342 500 301 800l 生产成本生产成本 52 320 61 32052 320 61 320l 库存商品库存商品 236 500 288 500236 500 288 500l 本月发生的各项收支情况如下：本月发生的各项收支情况如下：l 本期购料本期购料 652 500 652 500 生产工人工资生产工人工资127 660127 660l 本期销售本期销售 1 289 600 1 289 600 车间管理人员工资车间管理人员工资46 50

29、046 500l 行政管理人员工资行政管理人员工资 32 400 32 400 车间一般消耗用料车间一般消耗用料19 860 19 860 l 机器设备折旧费机器设备折旧费41 200 41 200 生产用房折旧费生产用房折旧费 28 80028 800l 行政办公用房折旧费行政办公用房折旧费19600 19600 机器修理费机器修理费1500 1500 外部加工费外部加工费 1840 1840 l 销售搬运费销售搬运费4000 4000 产品展览费产品展览费 26 000 26 000 业务招待费业务招待费 24 00024 000l 销售税金销售税金46 900 46 900 差旅费差旅费

30、 7 800 7 800 财产保险费财产保险费1200 1200 邮资费邮资费 400400l 利息支出利息支出13 640 13 640 所得税所得税 3467234672l 要求：计算丙产品要求：计算丙产品7 7月份月份制造成本制造成本、销售成本销售成本及及利润总额利润总额，并作出结转制造，并作出结转制造费用、制造成本、销售成本以及本期损益类账户的会计处理。费用、制造成本、销售成本以及本期损益类账户的会计处理。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院32需要明确的成本概念需要明确的成本概念l 7 7月份丙产品月份丙产品制造成本制造成本= =丙产品的实际丙产品的实际完工生产

31、成本完工生产成本l 公式：完工产品实际生产成本公式：完工产品实际生产成本= =期初在产品成本期初在产品成本+ +本本期新增生产费用期新增生产费用期末在产品成本期末在产品成本l 本题中，完工丙产品的实际生产成本本题中，完工丙产品的实际生产成本 =52 320 + =52 320 +本期新增生产费用本期新增生产费用 61 32061 320l 本期新增生产费用本期新增生产费用= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用l 产品销售成本产品销售成本 = =已售（发出）丙产品的实际生产成本已售（发出）丙产品的实际生产成本 = =主营业务成本（做分录时用的科目名称）主营业务成本（做

32、分录时用的科目名称）2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院33l （一）东海公司（一）东海公司20072007年年6 6月份发生的部分经济业务如下：月份发生的部分经济业务如下：销售产品销售产品6000060000元，其中元，其中4000040000元已收到现款，并存入银行，元已收到现款，并存入银行，其余货款尚未收到。其余货款尚未收到。年初支付设备大修理费用年初支付设备大修理费用1800018000元，本月应负担元，本月应负担20002000元。元。收到上月销售商品款收到上月销售商品款3000030000元存入银行。元存入银行。支付第二季度借款利息共计支付第二季度借款利息共计

33、18501850元元,4,4月份和月份和5 5月份已分别预月份已分别预提了提了600600元。元。支付本月份水电费支付本月份水电费30003000元。元。上月预收货款的产品本月发出，实现收入上月预收货款的产品本月发出，实现收入2000020000元。元。预收销货款预收销货款1500015000元。元。l 要求：用权责发生制计算该公司要求：用权责发生制计算该公司6 6月份的收入和费用。月份的收入和费用。l 6 6月份收入总额月份收入总额= =l 6 6月份费用总额月份费用总额= =2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院34l 绿野公司绿野公司20072007年年1212月初，

34、甲材料期初结存月初，甲材料期初结存300300千克，千克，9090元；乙元；乙材料期初结存材料期初结存200200千克，千克，6060元。假定发出存货均采用月末加权元。假定发出存货均采用月末加权平均法。平均法。1212月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1.1.向新达企业购入甲材料向新达企业购入甲材料20002000千克，千克，100100元；购入乙材料元；购入乙材料10001000千千克，每千克克，每千克6565元，增值税率元，增值税率17%17%，材料价款、税金尚未支付。，材料价款、税金尚未支付。2.2.以银行存款支付上述甲乙材料共同运费以银行存款支付上述甲乙材料共同运费6000600

35、0元（运费按材料重元（运费按材料重量比例分配）量比例分配）3.3.上述材料已运达企业并已验收入库，计算并结转两种材料的实上述材料已运达企业并已验收入库，计算并结转两种材料的实际采购成本。际采购成本。4.4.仓库发出甲材料仓库发出甲材料15001500千克，全部用于生产千克，全部用于生产A A产品；发出乙材料产品；发出乙材料45450 0千克，其中用于千克，其中用于B B产品生产产品生产435435千克，车间一般性消耗使用千克，车间一般性消耗使用1515千千克。克。2008年5月6日南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院355.5.采用商业汇票结算方式向四方公司销售采用商业汇票结算方式向四方公司销售A A产品产品300300件，件，每件售价每件售价18001800元，元，B B产品产品400400件，每件售价件，每件售价350350元，元，增值税税额增值税税额115600115600元，收到该公