审计大题经典总结

1、审计大题经典总结1. ABC会计师事务所承办XYZ公司2015年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目负 责人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独 立性的要求，请代注册会计师做出正确的专业 判断。（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙 人，但并未参与XYZ公司2014年度的财务报表 审计，乙注册会计师个人出资持股 100%成立丫 顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾 问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于 非银行的金融机构。（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙 人，退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应 XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师 并不持有A

2、BC会计师事务所的任何股份。（3）假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会 计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办 30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。（4）ABC会计师事务所非项目组的成员为 XYZ 公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会 计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与 XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。（5）XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商 为Z证券公司ABC会计师事务所所持有Z证券 公司2/3的股份。（6）XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专 利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值 后,XYZ公司从V公司购买.要求

3、：请填列下表，说明在承接XYZ公司2015年度 财务报表审计委托中，对独立性产生不利影响， 并简述理由。（若对独立性产生不利影响，请注 明何种因素的不利影响；若不对独立性产生不利 影响，则注明“无”）.事项对独立 性产生 不利影 响不利影响 因素理由（1）是自身利益在审计客户中拥有直接经济利益（2）是密切关系外在压力退休时间短，在事 务所的职位高，在客户 中所处的职位也很高。丙注册会计师为ABC会 计师事务所的合伙人， 退休至今10个月。丙注册会计师于退休后担任 应聘XYZ公司高管工作。(3)是自身利益由于采用优惠利率 取得贷款，且金额对注 册会计师重要。(4)否无由项目组以外的人 完成的且属

4、机械性工 作，客户确认会计记录 为其责任，未参与客户 管理营运决策。执行审 计时已执行必要的审计 程序(5)是过度推介 自我评价推介客户的股份会产 生过度推介的不利影 响；股票发行涉及财务 报表重要项目，会产生 自我评价的不利影响；(6)是自我评价评价结果对财务报 表的影响重大，且该项评估具高度主观性。1. 简述对独立性产生不利影响的情形和防范 措施。（二十二章）其一：在审计客户中不被允许拥有的经济利益 其二：对审计项目组成员其他近亲属的要求 其三：会计师事务所的退休金计划其四：主要近亲属因受雇于审计客户而产生的 经济利益其五：在非审计客户中拥有经济利益 其六：受托管理人其七：其他相关人员拥有

5、经济利益其八：通过继承、馈赠、或因合并而获得经济 利益2. 注册会计师在对某客户审计过程中，收集 到下列三组证据：（1）被审计单位购货发票与销货发票；（2）审计助理人员盘点存货的记录与客户 自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与 询问客户应收账款负责人的记录。请分别说明：每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？（1）购货发票比销货发票可靠。这是由于 从客户以外的机构或人员取得的书面证据比客 户自行编制的书面证据要可靠。（2）审计助理人员盘点的存货记录比客户 自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方 式取得的第一手审计证据比经由被审计单位转手得来的审计证据更为可靠。（3）审

6、计人员收回的应收账款函证回函比询 问客户应收账款负责人的记录可靠。从外部独立 来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计 证据更可靠。3. A注册会计师是X公司2015年度财务报表审 计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施 函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审 计计划的相关内容摘录如下：（1）拟通过实施函证程序，获取充分、适当的 审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收 入的发生认定和营业成本的准确性认定。（2）函证截止日为2015年12月15日。项目组 拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要 求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一 致的情况下及时回函说明。（3）如果部分债务人直

7、接向X公司回函，只要 X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组， 就 不必要求债务人直接向事务所回函。（4）为提高不可预见性以应对关联方交易的特 别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务 所的名义寄发积极式询证函。（5）甲客户回函不承认截至2015年12月31日 积欠X公司100贷款的记载但承认2015年10 月15日已收到X公司的80吨Y产品，信中附 有包括“ 3个月内可以无条件退货”的补充销售 协议。因X公司已于2016年1月20日收到货 款，注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询 证函直到审计报告日没有收到复函， 拟按审计范 围受限对财务报表发表

8、保留意见。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师执 行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不 当，请简要说明理由，并提出改进建议。（1）存在不当。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定，但不足以证实 营业成本的准确性认定。（2）存在不当。12月15日之前寄发的询证函 无法提供X公司12月31日的应收余额，导致 客户无法核对，失去了将截止日提前的意义。（3）存在不当。即使X公司没有拆封且直接转 交给事务所，也不符合审计准则的规定。注册会 计师不能同意债务人将询证函直接寄给 X公司。（4）决策不当。以会计师事务所名义实施函证 不符合审计准则。按规定，事务所应以被审计单 位的名

9、义向客户寄发询证函。（5）存在不当。X公司于2015年末在退货期届 满之前确认营业收入，不符合会计制度规定，应 要求X公司相应调整财务报表。（6）存在不当。在无法收到复函的情况下，应 当考虑实施函证替代程序，在此之前不能确定审 计意见。5.综合题1.B股份有限公司（以下简称 B公司）主要经 营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手 工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B 公司2015年度财务报表,C和D注册会计师负责 于2015年10月25日至11月10日对B公司的 购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的 内部控制进行了解、测试与评价。资

10、料一：通过对B公司内部控制的了解,C和 D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 和购货与付款循环相关的内部控制程序，部分内 容摘录如下：要求：（1）针对资料一第（1）至第（5）项，假定 不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存 在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。 如果 存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提 出改进建议。（2）针对资料二第（1）至第（5）事项， 请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关（财务报表项目仅 限于应收账款、存货、应付账款和营业收入）。 请将答案直接填入下列表格内。事项财务报表项目认定（1）（2）（3）（4）（5）1.【答案】（

11、1）第（1）项没有缺陷第（2）项有缺陷：由采购部的职员 E进行 询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。 建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员 来实施。第（3）项没有缺陷。第（4）项有缺陷：会计部门根据只附供应 商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录 存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购 单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。 从 而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单 连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门， 会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附 的验收单、订购单和供应商发票后记录存货

12、和应付账款。第（5）项没有缺陷（4）事项财务报表项目认定（1）存货存在（2）存货、应付账 款完整性（3）存货计价和分摊（4）存货存在或发生、 计价或分摊6. Y股份有限公司系公开发行A股的上市公 司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售， 其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书 签署销售合同一一结合库存情况备货一一 委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。ABC会计师事务 所指派X注册会计师对丫股份有限公司（以下简 称丫公司）2014年度财务报表进行审计，出具了 无保留意见审计报告。X注册会计师于2016年 初对Y公司2015年度财务报表进行审计时初步了解到，丫公司20

13、15年度的经营形势，管理及 组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且 未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：丫公司2015年度利润表和2014年度 利润表如下（金额单位：人民币万元）：项目2015年度（未审数）2014年度（审定数）、营业收入58， 00041， 000减：营业成本40， 00033， 000营业税金及附加1，000900资料二：丫公司2015年度1 12月份未审营 业收入、营业成本列示如下：月份营叩收入营业成本170075615271500676437400155124770057SD0血】百78500947779507115Z77006830g76006832107

14、900711111S1D072S012189D015139itwnci91M5(1)注册会计师在了解 Y公司销售与收款循 环内部控制后，准备对Y公司销售业务的内部控 制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确 系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程 序。销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安 装的验收报告； 核对销售发票、货运单、安装验收报告等所 记录的品名、规格、数量、价格是否一致； 检查销售合同中有无影响根据安装验收报 告确认收入的限制性条款； 观察是否按月寄发对账单，并检查顾客回函 档案。7、简答题ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份 有限公司(以下简称 Y公司)2015年度财务

15、报 表进行审计。出具了无留意见审计报告。X注册 会计师于2016年初对Y公司2015年度财务报表 进行审计时初步了解到，Y公司2015年度的经 营形势，管理及组织架构与 2014年度比较未发 生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料 如下：资料一：丫公司2015年度利润表和2014年 度利润表如下（金额单位：人民币万元）：项目2015年度2014年度（未审数）（审定数）、营业收入58, 00041,000减：营业成本40，00033,000营业税金及附加1，000900减：销售费用4，0003, 200管理费用（5，000）2, 000财务费用1，000900力口：投资收益5，0002, 0

16、00二、营业利润22, 0003, 000营业外收入1，0001, 500减：营业外支出2，0002, 000四、利润总额21,0002, 500减：所得税费用（税率25%6，000700为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分 析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中 的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需 重点审计的销售费用项目。2.【答案】利润表的异常波动项目有：营业收入、营业 成本、管理费用、投资收益。需重点审计的销售费用项目为产品质量保 证费用。8、9. Y股份有限公司系公开发行 A股的上市 公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售， 其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议

17、书 签署销售合同一一结合库存情况备货一一 委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。ABC会计师事务 所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简 称Y公司）2014年度财务报表进行审计，出具了 无保留意见审计报告。X注册会计师于2016年 初对Y公司2015年度财务报表进行审计时初步 了解到，Y公司2015年度的经营形势，管理及 组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下:资料一：丫公司2015年度利润表和2014年度 利润表如下（金额单位：人民币万元）：项目2015年度（未审数）2014年度（审定数）、营业收入58， 00041， 000减

18、：营业成本40， 00033， 000营业税金及附加1，000900减：销售费用4，0003，200管理费用（5， 000）2，000财务费用1，000900加：投资收益5，0002，000二、营业利润22， 0003，000营业外收入1，0001，500减：营业外支出2，0002，000四、利润总额21， 0002，500减：所得税费用（税率25%1，000700五、净利润20， 0001，800资料二：丫公司2015年度1 12月份未审营业收入、营业成本列示如下:(3) 为确定重点审计领域，注册会计师拟实 施分析程序。请对资料二进行分析后，指出营业 收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明

19、理 由。(4) 在对营业收入实施实质性程序时，X注 册会计师拟实施分析程序，请列出对营业收入进 行分析程序的内容。(3)分析资料二：营业收入和营业成本的重点审计领域为1月份、12月份。理由：注册会计师实施分析程序，计算2015年度重要产品的毛利率，分析比较各月产品毛利 率变化情况，注意收入与成本是否配比。计算、 比较发现资料，1月份、12月份主营业务收入和 主营业务成本波动异常。1 月份毛利率=(7800-7566)/7800=3%;12 月份毛利率=(18900-15139)/18900=20%; 全年平均毛利率=(104300-91845 /104300=12 %从相对值来看：1月份毛利率

20、3%低于全年平 均毛利率12%; 12月份毛利率20%高于全年平 均毛利率12%；从绝对值来看：12月份营业收入和营业成本 金额上万元，而年内1月份至11月份营业收入 和营业成本金额均在千元以内，12月份增涨幅 度过高异常。注册会计师应追查重大波动和异常情况的原 因。(4)对营业收入进行分析程序的具体内容包 括： 将本期与上期的营业收入进行比较，分析产 品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异 常变动的原因； 比较本期各月营业收入的波动情况，分析其 变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动 的原因； 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期 与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与 成本是

21、否配比，并查清重大波动和异常情况的原 因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业本 期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表估算全年收入。10. A注册会计师负责对甲公司2015年度财务 报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产 和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自 营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了 解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1) 2015年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2015年1月开工建设的X生产线被有关 部门勒令停建整顿。2015年末，有关部门同意 甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前

22、景不佳，甲公司董事会决定 暂不启动X生产线的建设，并于2015年末按期 向银行归还了 1年期、年利率为7%勺1 000万 元专项借款。(2) 2015年12月，甲公司决定淘汰一批账面 价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订 了不可撤销的转让协议，转让价格为 15万元。 2016年1月，甲公司向受让方移交该批检验设 备，并收迄转让款。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了 所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：项目2015年（未审计）2014年（已审计）固定资产6554项目2015 年年初数（未审 计）本年 增加（未 审 数）本年减 少（未审 数）2015年年

23、 末数（未 审 数）在建工程X生产线09620962要求：（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明 存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理 由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定 层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主 要与哪些账户（仅限于：在建工程、固定资产、累计折旧）的哪些认定相关。将答案直接填入答 题卷的相应表格内。2 【答案】(1)资 料所 列 事 项 序 号是否可能表明存在重大错报风险劉 窃理由重大错报 风险属于 财务报表 层次还是 认定层次（财务报 表层次/ 认定层 次）账户及相 关认定（是在建工程认定层次资产减值1)因故停建，且暂 不启动X生产线 的建设，拟生产损失/完 整性在建工程产品的市场前 景不佳，可收回 金额可能低于 账面价值，但是 甲公司在建工 程减值准备却 为零，存在少计 提减值准备的 风险；在建工程 非正常间断超 过3个月，应暂 停借款费用资 本化，但疋利息 资本化金额为 70 万元(1000 x 7 %),计算了 12个月的专门 借款利心，存在 多记借款资本/计价和 分摊、存 在财务费用/完整性化金额的风险(2)是甲公司决 定淘汰一批旧认定层次固定资产/计价和