第08讲关税法和船舶吨税法

1、第七草关税法和船舶吨税法第七章习题精析课程目录：一、本章命题常规二、本章新增易考知识点三、本章重要考点示例四、跨章节知识点组合一、本章命题常规本章包括关税和船舶吨税的政策法规内容，最近3年本章的平均分值为 3分，分值不高，但关税的政策规定在CPA考试中具有重要的战略地位，其重要性在于关税是计算进口增值税和进口消费税的基础因素。本章易命制客观题型，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算问答题、综合题。二、本章新增易考知识点1. 调整跨境电商零售商品交易限值。2019年1月1日起，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。完税价格超过5000

2、元单次交易限值但低于 26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时， 可以自跨境电 商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度 交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。【归纳与提示】超次件限额但未超年度总限额的，按照货物税率计税；年度交易总额超过年度交易限值的， 按货物计税且管理升级。2. 新增“无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位 0.05吨”的规定。【例题单选题】 A国某公司的一艘拖船和一艘无法提供净吨位证明的游艇驶入我国，停留期限为30天，拖船发动机功率 2800千瓦，游艇发动机功率 30000千瓦，A

3、国上述船舶享受优惠税率，假定不超过2000净吨的，每净吨位1.5元，上述船舶应缴纳船舶吨税共计（）。A. 2532 元B. 3657 元C. 5064 元D. 6712 元【答案】B【解析】拖船应纳吨税 =2800X 0.67 X 1.5 X 50%=1876X 1.5 X 50%=2814X 50%=1407 （元）游艇应纳吨税=30000X 0.05 X 1.5=1500 X 1.5=2250 （元）合计应纳税=1407+2250=3657 （元）。3. 明确应税船舶在吨税执照期限内，因税目税率调整 或者船籍改变而导致适用税率变化的，吨税执照继续有效。【例题多选题】应税船舶在吨税执照期限内

4、，发生下列变化的，吨税执照继续有效（）。A. 因修理导致净吨位变化的B. 因改造导致净吨位变化的C. 因税目税率调整导致适用税率变化的D. 因船籍改变导致适用税率变化的【答案】ABCD三、本章重要考点示例考点1 :关税的税率【例题1 单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为 （）。（2009年原制度）A. 从价税B. 从量税C. 复合税D. 滑准税【答案】D【例题2 单选题】适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当（）。A. 适用特惠税率B. 适用协定税率C. 适用暂定税率D. 从低适用税率【答案】D【例题3 单选题】对一种进口商品同时定有从价税和

5、从量税两种税率，但征税时选择其中税额较高的一种 征税，则称之为（）。A. 复合税B. 选择税C. 滑准税D. 配额税【答案】B【例题4 单选题】下列机构中，有权决定征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法的是（）。（2016 年）A. 财政部B. 海关总署C. 商务部D. 国务院关税税则委员会【答案】D【解析】征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总 署负责实施。【例题5 单选题】2018年12月1日，某企业经海关审批免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于 2019年2月12日经海关批准转让该货物， 2月

6、20日海关接受了企业再次填写 的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补征关税时使用的税率为（）。A. 2018年12月1日的税率B. 2018年12月8日的税率C. 2019年2月12日的税率D. 2019年2月20日的税率【答案】D【例题6 多选题】已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时 进出境货物，有规定情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有 关手续之日实施的税率，这些规定情形包括（）。A. 保税货物经批准复运出境的B. 保税仓储货物转入国内市场销售的C. 减免税货物经批准转让或者移作他用的D. 租赁进口货物，

7、分期缴纳税款的【答案】BCD【解析】已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（ 2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（ 3）减免税货物经 批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。【例题7 单选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（）。A. 经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用海关接受该货物第一次申报之日实

8、施的税率B. 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，适用变卖之日实施的税率C. 出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率D. 进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，适用装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率【答案】D【解析】选项A:经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申 报之日实施的税率。选项B:因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载C:出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。选项 报出口之日实施的税率。考点2:原产地政策【例题多选题

9、】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有()。(2012 年)A. 从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯B. 在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚C. 由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南D. 在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%其原产地为香港【答案】ABC考点3: 般进口货物的完税价格这是要求考生掌握的内容可以命制客观题型，更多情况是命制计算、综合题型。111 1-101違中逍口冋完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：CIF(1)购货佣金(向自己的采购代理人支付的综合考虑可

10、能调整的项目：劳务费用)(1)买方负担、支付的中介佣金、 经(2 )货物进口后发生的建设、安装、装配、纪费维修、技术援助费用(保修费用除外)(2)买方负担的包装劳务和包装材料(3)运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费、与货物视为一体的容器的费用费用、保险费(3)买方付出的其他相关费用(4)进口关税、进口环节海关代征税及其他(4)与进口货物有关的且构成进口条国内税件的特许权使用费(5)为在境内复制进口货物而支付的费用(5)卖方直接或间接从买方对该货物(6)境内外技术培训及 境外考察费用进口后转售、处置或使用所得中获得(7)符合条件的为进口货物融资产生的利息的收益费用【例题1 多选题】下列税费中，

11、应计入进口货物关税完税价格的有()。(2014年)A. 进口环节缴纳的消费税B. 单独支付的境内技术培训费C. 由买方负担的境外包装材料费用D. 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】CD【例题2 多选题】采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有 ()。(2015 年)A. 进口关税B. 该货物的同种类货物在境内第一销售环节销售时通常的利润和一般费用C. 货物运抵境内输入地点之后的运费D. 境外生产该货物所使用的原材料价值【答案】ABC【解析】按倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除： 该货物的同等级或同种类货物，在境内第一销售环节销售

12、时，通常的利润和一般费用及通常支付的佣金； 货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用； 进口关税、进口环节海关代征税和其他国内税。【例题3 多选题】符合条件的为进口货物融资产生的利息费用不计入完税价格，该利息费用需要同时符合的条件包括()。A. 利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的B. 有书面融资协议的C. 利息费用单独列明的D. 利息费用收取方只能是金融机构【答案】ABC【解析】同时符合下列条件的利息费用：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；有书面融资协议的；利息费用单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率 水平，

13、且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。考点4:出口货物完税价格【例题1 单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（）。A. 出口关税税额B. 增值税的出口退税C. 货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D. 货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D【例题2 多选题】下列各项费用中，应计入出口货物完税价格的有（）。（2018年）A. 货价中单独列明由买方承担的佣金B. 卖方出口货物时向买方直接收取的卖方佣金C. 货物运至我国境内输出地点装载前的保险费D. 货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用【答案】ABC考点5:完税价格

14、的审定【例题1 多选题】海关可以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物的完税价格，但不得使用的价格有（ ）A. 境内生产的货物在境内的销售价格B. 可供选择的相同类似进口货物价格中最低的价格C. 货物在出口地市场的销售价格D. 最低限价或武断、虚构的价格【答案】ACD【例题2 单选题】海关按照相同或类似货物成交价格进行估价时，如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以一定的价格为基础审查确定完税价格，使用的价格是（）A. 可供选择的价格中较高的价格B. 可供选择的价格中的平均价格C. 可供选择的价格中的最低成交价格D. 最低限价【答案】C考点6:应纳关税的计算【例题单选题】 某演出公司进口舞台

15、设备一套，实付金额折合人民币 185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输费、保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的 运费25万元。假定关税税率 20%该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（）（ 2013年）A. 34万元B. 40.12 万元C. 40万元D. 35万元【答案】B【解析】应缴纳的关税 =（185-10+25 ）X（ 1+3%o）X 20%=40.12 （万元）。考点7:跨境电子商务零售进口税收政策自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税、购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，

16、实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完 税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。【例题1 多选题】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有 （）。（2017 年）A. 物流企业B. 商品生产企业C. 电子商务交易平台企业D. 电子商务企业【答案】ACD【例题2 计算题】某电商交易平台在2019年5月接受了中国公民张女士的订单，订单内容和实际交易价品名不含国内税实际交易价格（折合人民币）净水壶1套300元高档口红2只400元格（包括不含国内税的货物零售价格、运费和保险费）如下：假定上述商品进口关税率为10%张女士

17、是首次购买跨境商品，请分别计算电商平台应扣缴张女士的税款。【答案及解析】张女士本次订单未超过单次限额。1. 张女士购买的净水壶免征关税、不属于消费税征税范围，只需缴纳增值税。电商应代收代缴增值税 =300 X 13% 70%=27.3 （元）。2. 张女士购买的高档口红免征关税但需要交纳消费税和增值税。电商应代收代缴其消费税 =400/ （1-15%）X 15%X 70%=49.41 （元）电商应代收代缴其增值税 =400/ （1-15%）X 13%X 70%=42.82 （元）。考点&关税的减免【例题1 多选题】以下符合关税条例法定免税规定的有（）。A. 关税税额在人民币 50元以下的一票货

18、物B. 有商业价值的广告品和货样C. 外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资D. 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品【答案】AD【例题2 单选题】某企业进口一批材料，货物价款折合人民币95万元，进口运费和保险费 5万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值10万元（含进口运费、保险费0.5万元）的无代价抵偿物，进口关税税率为 20%该企业应缴纳进口关税（）万元。A. 18.00B. 20.00C. 22.00D. 22.10【答案】B【解析】已经退货的无代价抵偿物免纳关税。该企业共应纳关税=（95+5 ）X 20%

19、=20（万元）。【例题3 单选题】暂时进境或者暂时出境的规定货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应 纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起一定时限内复运出境 或者复运进境，规定的时限是（）。A. 1个月B. 3个月C. 6个月D. 12个月【答案】C【例题4 多选题】暂时进境或者暂时出境的某些货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境。该货物包括（）。A. 加工贸易作为固定资产使用的机器设备B. 医疗活动使用的仪器、设备C. 体育

20、交流活动中使用的比赛用品D. 货样【答案】BCD考点9:关税的征收管理【例题1 单选题】进出口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关 可以（）追征。A. 在1年内B. 在3年内C. 在10年内D. 无限期【答案】B【例题2 单选题】按中国海关现行规定，进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳 税款或者货物放行之日起（）内，向收发货人或者他们的代理人补征。A. 半年B. 1年C. 2年D. 3年【答案】B【例题3 单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的， 经提供担保后，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）

21、。A. 3个月B. 6个月C. 9个月D. 12个月【答案】B【例题4 单选题】某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。（2006年）A. 2.75万元B. 3万元C. 6.5万元D. 6.75万元【答案】B【解析】滞纳12天，应征收关税滞纳金 =500万元X 12天X 0.5 %。=3 （万元）。【例题5 多选题】以下符合我国关税征收管理规定的有（）。A. 进口货物自运输工具申报进境之日起15日内，由进口货物的纳税人向进出境海关申报B. 出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时之前，由出口货物的纳税

22、人向进出境海关申报C. 纳税义务人应自海关填发税款缴纳书次日起15日内向指定银行缴纳税款D. 关税缴纳期限的最后 1日是周末或法定节假日，关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日【答案】BD【例题6 多选题】下列措施中，属于海关法赋予海关可以采取的强制措施有（）。（2016 年）A. 补征税额B. 强制扣缴C. 变价抵缴D. 征收关税滞纳金【答案】BCD【解析】海关法赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利，强制措施主要有两类：（1）征收关税滞纳金；（2）强制征收。如纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或授权的隶属海关关长批准，海关可以采取强制扣

23、缴、变价抵缴等强制措施。考点10:船舶吨税船舶吨税（简称吨税）也由海关征收，对进入我国领海、内河的中外籍船舶征收。由于不归税务机关征收 管理，所以船舶吨税不适用于征管法。【例题1 多选题】以下符合船舶吨税（简称吨税）规定的有（）。A. 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶，应当缴纳船舶吨税B. 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的中国国籍船舶不缴纳吨税C. 船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船 舶使用优惠税率D. 吨税由海关负责征收【答案】ACD【解析】自中华人民共和国境外港口进入境内港口的中国国籍船舶应征税但使用优惠税率。【例题2

24、 多选题】以下免征船舶吨税的有（）。A. 应纳税额在人民币 50元以下的船舶B. 自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的载货船舶C. 吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶D军队、武装警察部队专用或者征用的船舶【答案】AD【例题3 多选题】下列船舶中，免征船舶吨税的有（）。（2014年）A. 养殖渔船B. 非机动驳船C军队征用的船舶D. 应纳税额为人民币100元的船舶【答案】AC【解析】选项A:捕捞、养殖渔船免征船舶吨税； 选项D:应纳税额在人民币 50元以下的船舶免征船舶吨税。【例题4 单选题】下列从境外进入我国港口的船舶中，免征船舶吨税的是（）。（2018年）A. 拖

25、船B. 机动船舶C. 非机动驳船D军队征用的船舶【答案】D【解析】选项 AC分别按相同净吨位船舶税率的50%十征税款；选项 B:正常纳税，没有免税的优惠。四、跨章节知识点组合【例题计算题】有进出口经营权的某市化妆品生产企业，2019年6月发生以下经营业务：从境外进口高档香水精 30公斤，每公斤货价10万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确 定，经海关查实其他运输公司相关业务的运输费用占货价的比例为2%向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。公司委托运输公司将高档香水精从海关运回本单位，取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专 用发票注明运输费用 6万元。该企业将3公斤高档香水精（不能构成最终消费品进入消费