基建项目审计中的问题及改进意见

1、基建项目审计中的问题及改进意见张丽珠钟定鸿一、基建领域中存在的共性问题（一）项目投标低报价、完工高结算，即低开高走的问题。我们在审计中发现几乎每个项目都存在低报价，高结算的问题，究其原因，一 是开工前受计划笼子的限制，超一定的规模不能报建，致使有意压低造价报 建；二是固定资产方向调节税是建设单位申报的投资额在事前预交，而结算时 监督部门对完税情况的检查不力，造成了低报价避税；三是投标中标率高，低 报价比较迎合建设单位的愿望；四是结算审计不力，高估冒算。（二） 普遍存在拖欠工程款现象，增加了财政的负担，也不利于施工企业的发 展。有的工程项目不顾国家禁止带资建设的规定，公然在工程承包合同上约定垫

2、资，垫资利率一般都超过银行同期的贷款利率。由于基建资本金制度未能建 立，缺乏预算约束，财政部门一般不能按合同付款，给施工企业带来了很大困 难，致使施工企业流动资金不足，三角债蔓延。另一方面，造成财政的利息负 担日益沉重，据粗略统计，韶关市1 9 9 7年底公共工程项目已拖欠工程款 1.5亿元，仅当年应付垫资利息就上千万元，相当于当年韶关市城建总投资 的2 0%以上。（三）建设施工企业偷逃工程营业税，致使国家税收大量流失。审计发现，建设单位支付工程款大多使用三联收据，而不是税务部门监制的有 效票据。根据税收有关条款规定，可采用按工程进度收款和一次性结算工程款 的方法进行付款纳税。建设单位没有坚持

3、原则要求施工单位出具纳税发票。有 的工程拖着不结算，或无资金结算，税款也因而长期拖着不申报交纳，甚至不 再结算工程款余额，从而不交税，致使国家税收大量流失。（四） 工程结算高估冒算，多计、重计工程量，高套定额，在隐蔽工程上大作 文早。高估冒算是竣工结算中经常遇到的问题。如板、梁、柱混淆不清，不按定额要 求套用各子项，如脚手架定额高套，土方工程签证不严，对土质、运距等尽量 高套，基础工程验收签证不齐，甲乙双方互相扯皮，在隐蔽工程上大作文章， 给建设单位造成不必要的损失。（五） 利用“合同法”、“大包干”、使投标的概、预算不合理部分合法化。有些施工单位利用承接工程时的合同，提出大包干，但具体条款中

4、又提出工程 增、减部分另计等。在计算增加工程量时却不扣减因设计变更而不再做的工 程，材料价差只按定额计算调增部分，而不按市场价扣除调减部分。还振振有 词说受合同法保护，企图使原概、预算中存在的问题合法化。（六） 侵占、挪用财政资金，使原市政建设资金紧张的局面更加窘迫。在财政预算支出基建资金审计中发现，某些管理单位没有严格执行专款专用规 定，而是根据某些领导意图，将资金移用到概算外项目，甚至成立一个有名无 实的部门，虚列项目支出，造成资金管理混乱，也影响了工程进度。有些资金 因市场不景气，长期不能归还，从而影响财政资金的有效利用。（七） 票据管理混乱，损害国家利益。有些建设单位在支付各类款项时，

5、仅以取得的收据，甚至“借据”入帐，严重 违反了国家有关票据管理法规，漏交税款，损害了国家利益。（八） 长期不办理固定资产交付使用手续。工程完工后，长期不结算，造成建 设单位固定资产漏记，会计核算不实，家底不清。二、改进基建项目审计工作的几点意见（一） 促进建设项目审计与财政预算执行情况审计有机结合，提高投资审计层 次、水平和质量。审计署1 9 9 7年发出关于加强重点建设项目投资审计与预算执行情况审计 有机结合的通知：“应将国家重点基本建设投资项目（包括地方财政投资的 重点建设项目）视同财政预算执行单位”。实践证明，二者的结合，有利于财 政预算执行情况审计真实反映财政资金分配是否正确处理了积累

6、与消费的比例 关系，有利于贯彻量入为出原则和经济效益原则，有利于调整财政支出政策。财政预算执行情况审计利用基建审计结果，有利于揭示情况，分析原因，从财 政资金的源头改进拨付、分配方法，加强、监督资金的使用情况，也有利于提 高基建项目审计的层次、水平和质量。（二） 审计内容以工程造价核定为重点，兼顾审计规范所要求的其他内 容。工程造价是构成建筑产品的主要成本，其形成过程具有流动性，构成因素具有 复杂性，建设周期长，是竣工决算中最可能出现高估冒算及损失浪费的地方。 据省建委工程造价管理部门估测，现行建筑安装工程结算的核减率可达1 5%，审计部门1 9 9 7年统计数也达10%。我省1 9 9 7年

7、完成建筑安装 工程投资5 5 0多亿元，约按10%的核减率计算，则高估冒算达55亿元！ 尤其是财政拨款的基建项目，由于法人责任制和资本金制度未完全建立，作为 投资主体的所有者监管不到位，对工程造价真实性、合法性的审查更为重要。 因此，基建项目审计应以工程造价核定为重点，采取全面审查的方法，保障国 有资产安全。当然，审计机关的工作不能局限于工程造价核定，审计法实施条例明确规 定“与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支， 应当接受审计机关的审计监督”，将审计范围作了拓展。而审计规范也对 审计内容作出了规定，包括对工程项目的建设资金来源、项目可行性研究、项 目财务收支、项目建

8、设情况的真实性、合法性及项目投资效益评价等。审计机 关应合理安排审计力量，抓住重点，兼顾审计规范中规定的其他内容，深 化基建项目审计。（三）树立审计机关竣工决算审计结果的权威性。工程造价的结算，存在建设单位、施工单位、财政部门、政府造价管理部门及 中介机构等各种意见。如何体现审计机关竣工决算审计结果权威性呢？笔者认 为要做好三个方面工作：一是依法审计。任何部门的造价结算依据都离不开国 家的法律法规，审计机关也不例外，不仅要遵循有关审计程序、法规，更应以 国家造价管理法规、定额、计价表和当地造价管理部门公布的建筑经济资料等 为审计依据，不自搞一套，不以权压人，在造价管理方面的问题，要遵循省人 民

9、政府发布的广东省建设工程造价管理规定，尊重造价管理部门的意见。 只有这样，才能降低审计风险，保证审计质量，令审计结果更加可靠、权威。 二是不偏不倚，不搞双重标准。工程结算涉及国家、施工企业和个人等方面利 益，审计机关应以独立审计、实事求是的态度对待审计事项。三是摒弃自身利 益。审计机关不应在基建项目中有自身利益，更不能因利益驱动而强制要求建 设单位到指定中介机构审核预（结）算。培育一个公平公正的市场环境是发展 社会主义市场经济对审计工作提出的基本要求。作为经济综合监督部门，审计机关在保证审计质量的基础上，竣工决算审计结 果应该成为终审，作为建设单位拨付工程款的依据，由建设单位和施工单位无 条件

10、执行。若工程项目经过多方审核，必须以审计机关的审计结果为结算依据，而不能以谁的造价低就以谁的为结算依据。如有异议也只能通过法律程序 解决。（四） 培养专业人才，提高处理问题水平。基建项目竣工决算审计对专业人才有较高的要求，因此，要从两个方面入手， 一是大力培养具备审计、财务基础，熟悉工程技术的“通用型”人才；二是聘 请有关专家参与审计。随着科技的发展，新的材料、工艺不断面世，社会分工 越来越细，仅仅依靠审计师、造价工程师、监理师是不能完全解决问题的。这 就要求审计人员不断学习更新业务知识、熟练地掌握定额标准、规定，经常了 解建筑市场行情和发展情况，做到心中有数，运用自如。并借鉴国际做法，设 立

11、专门的审计经费，聘请专家参与，使用政府资金实施政府投资项目的审计。（五） 规范审计工作，防范审计风险。基建项目审计范围广、内容复杂、技术性强，这就要求审计人员不仅要有较强 的业务能力，还要有深入细致的工作作风，使每一项查出问题落到实处。另一 方面，在处理问题中不仅要认真对照法规、文件，还要多听取有关部门的意 见。建设项目牵涉的单位很多，要协调好各方面的关系，使审计处理得以实 施。在写审计报告和审计决定中，一定要规范用语，对审计范围应有详细的表 述，即在审计中查了什么、看了什么，以免将来复审时引起争议。在处理引用 法规时，一定要引用最新、最高的法规。去年我们在处理几项基建项目要求复 审的事宜中，

12、存在套用地方性法规而引起争议问题。现在有“行政诉讼法”， 我们在审计中应予以考虑上法庭能否以理服人。北国风光，千里冰封，万里雪飘。望长城内外，惟余莽莽；大河上 下，顿失滔滔。山舞银蛇，原驰蜡象，欲与天公试 比高。须晴日，看红装素裹，分外妖娆。江山如此多娇，引无数英雄竞折 腰。惜秦皇汉武，略输文采；唐宗宋 祖，稍逊风骚。一代天骄，成吉思汗，只识弯弓射 大雕。俱往矣，数风流人物，还看今朝。I 克出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自

13、菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有 司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛 下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先 帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此 悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 =_臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙， 猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值 倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧