会计研究论文新会计准则对上市公司信息披露的影响

1、新会计准则对上市公司信息披露的影响 杨艳（淮北职业技术学院财经系，安徽淮北）摘要：分析了新会计准则在会计信息质量、存货计价方法、资产减值准备计提等方面的变化，并进一步分析了这些变化对上市公司财务会计信息披露产生的影响。 关键词：新会计准则；信息披露；公允价值；关联方；上市公司 我国的证券市场经过余年的发展，取得了很大的成就。而上市公司作为证券市场的基石，经历了从无到有不断发展壮大的过程。但长期以来，发展与规范一直是我国证券市场上的一对矛盾体，而在规范问题中，又以信息披露中不规范行为的纠正与治理为难点和焦点。财政部于年月颁布了新的企业会计准则，要求自年月日起在上市公司范围内施行和鼓励其他企业执行

2、。与旧的会计准则相比，新会计准则在内容上发生了历史性变革，在会计处理上也有很大的差异，这将极大地影响财务报告数据和信息披露的含量，对上市公司的信息披露产生巨大的影响。 一、新会计准则的主要变化 （一）会计信息质量要求方面的变化新的基本准则中的会计信息质量要求包括可靠性、相关性、明晰性、可比性等。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制作为会计的基本前提之一，列入基本准则的总则之中。 历史成本仅作为会计计量属性之一，不再列为一项基本会计原则。一致性并入了可比性中，新准则中所说的可比就不只是以前的横向可比（与其他企业可比），还包括纵向可比（企业自身不同时期的比较）。划分收益性支出

3、和资本性支出则属于会计要素的具体确认与计量。因此，新准则将其取消，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准上。 （二）公允价值的采用是一项重大尝试公允价值计量是国际通用的方式，在我国，公允价值曾于年出现在“非货币性交易”、“债务重组”等会计准则中，后来因会计实务中出现了滥用公允价值操纵利润的情况，于年被取消。随着我国经济的发展，有必要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并以及股份支付、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值。为了防止上市公司滥用公允价值，基本准则还规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，而采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所

4、确定的会计要素能够取得并可靠计量。 （三）存货计价方法的变化 在存货新准则中，最大的变化就是取消了实际成本法下确定发出存货成本的“后进先出法”，有利于真实反映企业的存货流转，加强了信息的可比性，消除了人为调节因素。 （四）资产减值准备计提的变化 许多上市公司利用减值准备来调节利润，特别是一些公司，往往在前一年大幅计提减值准备，第二年又以种种理由转回，造成盈利假象，其实这些公司的主营业务并无起色。针对这一现象，新资产减值准则明确规定固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产计提的减值准备不得转回。 （五）债务重组、非货币性资产交换核算方法的变化新准则将原先因债权人让步使债务人豁免或少偿还的负

5、债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，而将实物抵债计入公允价值。 （六）企业合并会计处理方法的变化新准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并以被并方的资产和负债的账面价值作为会计核算基础，非同一控制下的企业合并是双方自愿交易的结果，故有双方认可的公允价值，可以确认商誉。 （七）合并报表基本理论的变化 新的合并报表准则由侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司都需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要持续经营，也应纳入合并范围。 新准则使母公司必须承担所有者权益为负的公司的债务，并使一些隐

6、藏的或有债务显现。 （八）所得税会计核算方法的变化年财政部颁布的企业所得税会计处理暂行规定指出，所得税影响会计法在所得税税率发生变动时又可分为递延法和债务法，债务法是基于利润表的纳税影响会计法。而新所得税准则中规定只允许采用“资产负债表债务法”，这与国际准则相一致。所得税核算方法的变化也充分体现了新准则中资产负债表的应用。 （九）金融工具准则的出现 金融工具准则从无到有是新准则中的一个亮点，其中金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报填补了我国在衍生金融工具中许多会计规范的空白，将对衍生金融工具的会计实务产生深远影响。 二、新会计准则对上市公司信息披露的影响（一）有利于提高境内

7、资本市场与境外资本市场的信息可比性随着全球经济一体化，会计准则的国际协调或趋同已成为必然趋势。尤其是在加入以后，我国越来越多的企业开始走出国门，跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多。要使我国尽快融入国际经济体系，就必须使用国际通用的会计商业语言。会计国际化的关键之一就是会计准则的国际化。新会计准则体系制定的主要思路就是参照国际财务报告准则，坚持与国际会计准则趋同的原则，并充分考虑我国现阶段的国情。这次会计准则的修订大大增加了我国境内企业在国际经济活动中提供会计信息的可比性，减少了会计信息的转换成本，给企业在国际经济活动中带来有利影响。 （二）有利于防止上市公司会计信息失真“后进

8、先出法”的取消有利于防止信息失真“后进先出法”指企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格。“先进先出法”则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出法”显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”则缩小了公司的利润率；原材料价格上升时，则相反。物价上涨时，发出存货的计价采用“后进先出法”，会使本期成本接近当期水平，减少了利润，使期末存货价值偏低，这就歪曲了资产负债表中存货的实际价值，导致后期利润虚增，不利于企业的长期发展。“先进先出法”虽使本期利润有所增加，但资产负债表中的存货价值更加贴近实际，可以说，“先进先出法”侧重于反映公司长期的经营情况。然而，新准

9、则取消了“后进先出法”，一律使用“先进先出法”计价，体现了企业长期资金积累的真实性，更能满足投资者长期决策的需要。 资产减值准则的变化有利于防止信息失真资产减值准则规定，固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等非流动资产计提的减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。原先企业之所以能以资产减值准备来调节公司利润，主要是资产减值准备的计提及转回属于会计估计的范畴，有一定的随意性。新发布的企业会计准则对一些减值禁止恢复，在一定程度上阻止了一些上市公司利用减值准备来调节利润。 新会计准则对关联方交易的披露在内容上有了更广泛的要求新准则规定，企业无论是否发生关联方交易，存

10、在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。新准则取消了关联方交易未结算金额或比例的选择性披露，使关联方的交易披露更可靠，有效降低了管理者试图用关联方交易粉饰会计报表的可能性。同时，新准则对关联方的范围进行了定义。随着我国市场经济的不断完善，企业的控制层越来越复杂，越来越多的企业通过中间企业间接控制关联方。新的会计准则要求企业必须披露更多的关联方信息。首先，新准则中母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员也被定义为企

11、业关联方，此外，还有企业主要投资个人、关键管理人员或与企业关系密切的家庭成员控制、共同控制或者施加重大影响的其他企业以及与该企业共同控制合营企业的合营者都是新准则中的关联方。对比旧准则，新准则更加强调了“间接”认定原则，这样一来，无论关联方之间的控制层有多复杂，都要放入关联方的考虑范围之内。其次，新准则还规定企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露母公司和子公司的名称以及公司业务性质、注册地、注册资本及其变化，母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例等。 （三）新会计准则中公允价值计量属性的提出对上市公司的影响新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重

12、组和非货币性交易等方面均采用了公允价值。由于公允价值很容易被人为利用来操纵利润，在新准则中严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。 公允价值法对金融工具确认和计量的影响以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产的初始计量均应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债，相关交易费用应当直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。在后续计量中，企业应当在资产负债表日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及可供出售金融资产的公允价值变动损益。此

13、外，在资产负债表日中，应对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查。有证据表明，该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。可以看出，新会计准则在金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、计提减值等方面均引入了公允价值计量属性。同时，公允价值还被作为衍生金融工具的唯一计量属性。金融工具由于在短期内价值变化较大，引入公允价值可以更真实地反映企业财务状况。 公允价值法对非货币性资产交换的影响企业会计准则第号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换应满足：（）该项交换具有商业实质；（）换入资产或换出资产的公允价值在能够可靠计量的条件下，应当以公允价值和应支付的相关税费

14、作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，但有确凿证据表明换出资产的公允价值更加可靠的除外。 公允价值法对债务重组的影响企业会计准则第号债务重组改变了过去将因债权人让步而导致债务人被豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，进入利润表。对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性，于是一些无力清偿债务的公司，一旦其债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，这可能会极大地提高每股收益。 新会计准则的颁布标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的会计准则体系的正式建立，是一次重大的会计改革，是我国会计发展史上的里程碑。新会计准则体系比旧准则更完整