增值税税率下调对建筑企业的影响及对策

1、増值税税率下调对建筑企业得影响及应对2019年3月5日，第十三届全国人民代表大会第二次会议上李克强总理 在作2 0 18年政府工作报告时提出,深化增值税改革,将制造业等行业现行 16%得税率降至13% ,将交通运输业、建筑业等行业现行10%得税率降至 9%，确保主要行业税负明显降低;保持6 %档得税率不变，但通过采取对生 产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施,确保所有行业税负只减不增，继续 向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。财政部与国家税务总局尚未发文正式实施，但仍可见此次降税影响深远。 此次税率下调对建筑行业得减税效果到底如何?下面我们主要分析税率下调对 建筑企业一般计税项目得影响及

2、应对。税率下调对建筑企业一般计税项目得销项税、进项税及附加税费均会产生 影响。建筑企业提供建筑服务得适用税率由1 0%下调至9 % ,而其从一般纳 税人采购材料、设备等货物得采购成本进项税税率由16%下调至13 %，因此, 建筑企业成本结构不同，对应税率下调带来得影响也会不同。下文将在测算税 率下调对建筑企业收入、成本、利润、税负等各项财务指标影响得基础上，分 析此次增值税税率下调对建筑企业一般计税项目得影响，同时提出应对建议。|税负及利润等指标得测算税率下调对建筑企业收入、成本同时产生影响，且不同得成本结构受到得影 响程度也不同。为此,我们建立增值税影响测算模型对建筑企业得主要财务指 标及实

3、际税负逬行测算分析。（一）假设条件综合考虑建筑行业平均成本水平、成本结构及利润水平等相关因素得前提 下，我们作出如下假设：Is 一般计税项目毛利率假设（含税）10%2、附加税费率（城建税+教育费附加+地方教育费附加）12%3、不考虑企业所得税得影响4、成本结构如下表：项目成本占比原税率新税率成本夷用A5%0%0%成本费用B15%3%3%成本费用C5%6%6%成本费用D25%10%9%成本费用E40%16%13%可抵扣成本费用小计（AB Y4HE）90%*不可抵扣成本费用（含未取導专票）10%1111成本费用合计100%*注:上表成本结构中适用1 0%税率与1 6 %税率且可取得进项税扣税凭证得

4、成 本费用将会受到此次税改得影响，因此上述成本项目仅用不同适用税率得成本 费用代码加以区分,无需按实际成本构成（如原材料、人工等项目）进行列示.（二）不同情形下税负及利润得分析1、四种情形增值税就是价外税,根据合同约定，税率下调后，可能出现得情况就是，如 果保持含税价格不变，现金流不变，不含税价格会发生变化，对应得收入或成 本就会发生变化，附加税费会发生变化；而如果保持不含税价格不变，对应得收 入或成本不会发生变化，但含税价格会发生变化，现金流会发生变化，附加税费 会发生变化。建筑行业处于产业链中游，本次税率下调，业主与供应商保持含税价还就 是不含税价不变，对建筑企业得影响不同，因此从业主与供

5、应商两个方面考虑, 分为以下四种情形：情形一、业主、供应商含税价不变：即业主、供应商均不调价，仍按原合 同价不变。情形二、业主含税价不变，供应商不含税价不变：即业主不调价，按原合 同价格不变;供应商调价，不含税价格保持不变，但由于税率下调，含税价下 调。情形三、业主不含税价不变，供应商含税价不变:即业主调价，不含税价 格保持不变，税率下调，含税价下调。供应商方不调价，仍按原含税价不变.情形四、业主、供应商不含税价不变:即业主、供应商方均调价，含税价 下调。上述所说不调价就是保持原合同含税价格不作调整，在这种情况下,不含税 价会因税率下调而产生变化，进而影响收入与成本调价就是在保持不含税价不 变

6、得情况下调整原合同得含税价格，在这种情况下，收入或成本不变，调价主要 影响现金流。2、税负及利润测算分析(1)数据测算以100万收入为例，根据上述假设毛利与成本结构，测算税率下调在上述四 种情况下对财务指标得影响：情形一、业主、供应商含税价不变as占生!卑不远58590J110陀10ft 009L749。100 000&092%；O532c433也r8。5%4500%450450C%45-0.OOCR415%11113%135013.113%13.50QQC帝丸孝5%4 255/0450425%450QOC%25%20-4510%2250X1645%2250QIS*Q沁砂5?挙42%31.(8

7、ISi36003LS613%3SOO0 222SS49C%7334SlOO74358LOOL01LSS8.；9-009.00009.00QE求*豪旻会昔10*32-34Pft 00S3关PO.W】01Luq%三r沁7 .555-1C1 E21%14?L61CIS12畑:三;耳5?or019Qb GO如9o15 0022%沁X”仞y心24Z0%5Qt“S-=21 11.列iZli.l l忠J! EOOT%SJF九2d%5心3oar.fO45icr*ztxj2O.4J*xow.St=z4-y.；心v-toM 0：l0JMKr*：.?： 5U5-2 与今严?-z-C-Ew. .! XO U.MMa

8、or*7：r= c含定农孕亍昙 oS25450.00S134SS$6O.Cot -.4二天耀三三l 4 i；-:论冷三ourCIJ：004火 J *4 w:K会弓丈入-K兰空戎工：A4OO3伍広弋二KM5.4U0.5J)MJWP.这种情况，进项税额得下降大于销项税额得下降，因此应交增值税及附加 税费上升，不含税收入上升、不含税成本保持不变，因此毛利润上升，这种情况 毛利润与税前利润上升得较高,利益最大化.情形三、业主不含税价不变，供应商含税价不变4 占生惑55碗军臭JE耳干WIarSt丟罕ar含即ttA9G.32込ZGG. GO9G.91*99.09-0. G6尊在$9.093. 28 -G.

9、91-20- 00%5%4.504. 564.04.55O.OCR曲13.1】员13.旳13.113%13.50-0勺備-4.254. R4.254.50-o.ocn帶屯20.4=1622. 35乐22.505.190”舉40%31.03ia36. 0031.351536.000.322.5%可按F：茨齐灵s小汁G亍73. 351.3374. 3531.0011.011.3S%9g9的aw-6蚣100*B2. 3493. GGS3. 359G.OD1.011. 23k劳严 . Dh93毘二ECK4X14-503花抚W1壬*2 eBl t门乂)1 m$%；0W?.农M芟号C7.心4-*g4k X

10、OCU?.如裂壬23.3WW22 LiQ5巧WK-.TOM.054尸-WT些汇3三号，* .-3 *三：Z.T-US1XJOr X卞!*-03么兀二茫壬2受m :色处二笑恭、,/9 * j，、少0-.左7：戈E :垂岌二艾二安受Jk405. v-JJ.G4J ；丄叫这种情况下，逬项税额得下降大于销项税额得下降，应交增值税及附加税费均上升。不含税收入及成本均保持不变，因此不含税毛利润也保持不变，因附 加税费略有上升，因此项目税前利润略有下降。(2)对比分析上述四种情形对收入、成本、税金及利润得影响对比如下：情形收入 变动成本变动税金变动毛利润税曲利润增值税附加税变动额变动率变动额变动率1业主、供

11、应商含税价 均不变0831.010.180.02-0.18-2.07%-0.20-2. 37%2.业主含税价不变，供 应商不含税价不变0.8J-0.300.040.839.73%0.8()9.50%3 业主不含税价不变， 供应蘆含税价K变1.010.100.01-1.01 11.81%-1.0212 19%4业主.供应商不含税 价均不变0.230.030.00%-0.03_0 32%1）税金变动分析税率下调，造成销项税及逬项税均有所下降，且进项税下降幅度高于销项 税，因此上述四种情况下，应交增值税均有所上升;而以增值税为计税基础得附 加税费一并上升。其中第三种情形下，增值税税负水平最低.2）利

12、润变动分析税率下调,业主、供应商不含税价均不变，含税价格均调价得情况下，因不 含税收入、成本均保持不变，则项目毛利润保持不变，即第四种情形。而第二种 情形，不含税收入增加，同时不含税成本不变，项目毛利润将有所上升，上升幅度 最高可达9、7 3%.但第三种情形，不含税收入不变,同时不含税成本增加，导 致项目毛利润下降，下降幅度约为11、81%。第一种情况不含税收入增加， 同时不含税成本也增加，且增加幅度大于不含税收入，导致毛利润下降，下降 幅度为2、07%。（二）不同成本结构税负及利润分析1. 成本结构由于此次税率下调涉及行业得调整幅度不一致，因此导致建筑行业收入及 不同成本费用对应税率出现不同

13、比例变动，在不同成本结构下，税率调整对税负及利润得影响程度也不一样，以下分析不同成本结构下,税负及利润得影响.假设除成本费用D与E外，其她成本费用占比保持不变：项目成本结构三原税串新税串或本费用A5%5%5%0%0%成述:费用B15%15%15%3%3%成本费号C5%5%5%6%6%成本费用D35%25%5%10%9%成本费用E30%40%60%16%13%可抵扣成本费用小计(A-BC-D-E)90%90%90%*不可抵扣或本费用含未駅再专累10%10%成本费用合廿100%100%100%*注：成本结构二为上述不同情形分析时假设得成本结构比例。2. 税负及利润测算分析三种成本结构对收入、成本、

14、税金及利润得影响对比如下情形成儿结构收入 变动成本变动税金变动毛利润税前利润增值税附加税交动额变动率变动额变动率1业主、供应商含税价均 不变0.830. 880. 050.01-0.05-0. 57%-0.05-0. 66%二0.831.010. 180. 02-0. 18-2.07%-0.20-2.37%三0.831.270. 440. 050.44-4. 67%0. 49-5.27%2.业主含税价不变，供应 商不含税价不变一0.830. 150. 020.8310. 24%0.8210. 30%二0.830. 300. 040.839. 73%0.809. 50%三0.83一0. 600.

15、 070.83& 86%0. 76& 15%3.业主不含税价不变.供 应商含税价不变一-0. 88-0. 030.00-0.88-10.81%-0. 88-11.07%-1.010. 100.01-1.01-11.81%1.02-12. 19%1.270. 360. 04-1.27-13. 53%-1.32-11. 10%4 业主、供应商不含税价 均不变一-0. 080.01-0.00%-0.01-0. 11%二-0. 230. 03-0. 00%0.03-0.32%三-0. 530.06一0.00%-0.06-0.68%(1)税金变动分析税率下调造成销项税及进项税均有所下降，但成本结构不同导

16、致销项税与进项税得下降幅度不同，销项税下降幅度低于进项税,因此上述四种情况下，应交增值税均有所增加，以应交增值税为计税基础得附加税费一并上升，且随看高税率成本占比上升，应交增值税及附加税费均相应上升，税负不断提高。4(2 )利润变动分析毛利润减少得第一、三种情形下，随着高税率成本占比上升，毛利率得下降 幅度升高，且由于增值税与附加税费得提高，加大了税前利润得下降幅度。毛利 润增加得第二种情形下，附加税费得提高，减小了税前利润得增长幅度.3、结论建议综上分析，虽然建筑业增值税适用税率下调，销项税有所减少，但同时成本 费用对应得进项税也同步减少且从行业一般成本结构来瞧，销项税减少得幅度 普遍低于进

17、项税减少得幅度，导致应交增值税有所增加。因此，税率下调对建筑 企业而言并未实质降低增值税税负。影响建筑企业增值税税负得主要因素包括以下两个方面：方面，建筑工程项目类型众多，成本结构差异较大，高税率成本占比高得 建筑项目税负上升情况明显，导致毛利与税前利润下降幅度较大。另一方面，由于建筑行业处于产业链中游，行业竞争激烈、整体议价能力较 弱且普遍采用成本加成定价，增值税率下调后,业主调低合同价格得情况下，建 筑业整体利润增长空间将被极大程度得压缩，建筑业很难从此次税制改革中获 利。对此，建筑企业应综合考虑以上因素，积极应对税率下调带来得影响，结合 项目得成本构成及进项税取得情况，做好与业主与供应商

18、得沟通，尽量降低税 制改革得影响，争取享受政策红利。|应对操作建议在税率下调税务正式文件发布后，建筑企业应从业主与供应商（含分包商） 两个层面进行管理应对。（一）业主方面得应对1、 发票得开具与业主结算开具发票得时点应按纳税义务时间进行划分。凡纳税义务时间 在税率下调之前得，应按原税率开具发票;反之，则应按新税率开具发票.税率下调之前已经发生并达到纳税义务发生时间得,这部分建议尽量在税 率下调前与业主沟通按原税率及时开具发票,否则存在补税及加收滞纳金得风 险.目前由于业主无法及时结算、推迟付款或其她原因，建筑企业存在未按纳税 义务发生时间开具发票纳税得情况，建议建筑企业进行以下处理：(1)梳理

19、已收款未开票(预收款除外)金额，此部分应联系业主，争取在税 率下调前按原税率全额开票。(2 )梳理已结算并到付款时点(即已到纳税义务时间)金额,此部分应积极 与业主沟通，争取在税率变动前，解决延迟纳税金额。2、业主沟通要点税率下调之后达到纳税义务时间得，按新税率开具发票。针对合同价格应与 业主进行沟通：(1 )尽量与业主协商不进行合同价格得调整，也就就是保持含税价格不变.(2 )如果业主要求按不含税价格与新税率对合同价格直接进行调整则与业 主沟通时，应强调成本构成中部分项目不能抵扣，或适用未调整税率，且不能保 证涉及调整税率得供应商全部可以调价，这样会造成成本上升,项目得利润下 降。因此请业主考虑