注册会计师职业道德建设的讨论研究

1、关于注册会计师职业道德建设的研究一、我国注册会计师职业道德的现状分析注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、执业纪 律、职业能力及职业责任等的总称。步入21世纪以来，我国注册会 计师行业的危机逐渐浮出水面，国内多家会计事务所由于参与上市 公司造假相继收到处罚，国内注册会计师的职业道德水平受到质疑， 这引起了人们对注册会计师职业道德的重视。加强注册会计师职业 道德建设迫在眉睫。二、完善我国注册会计师职业道德建设的构想（一）加强政府监管力度，完善政府引导机制 从政府监管来讲，由财政、审计、证券监管等各政府部门及行 业协会经过共同协商后，联合开展检查工作，共同开展对上市公司 的信息披露、会计

2、事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法 造假案件等的监督检查以及处理处罚，并建立诚信档案，形成一个 五十、协调、有效的监督网络。从政府引导方面讲，需改善经济环 境，加强全社会信用建设。经济发展环境直接或间接地影响着会计 人员的信用意识和职业道德，特别是政府、企业、社团等社会经济 主体的信用意识和信用行为，与会计人员的信用意识和职业道德有 着极大地关联与互动效应。因此，必须是会计信用建设与信用政府、 信用企业等建设联动互促，形成良性循环。（二）优化注册会计师的职业环境第一，规范公司治理结构、理顺委托代理关系。让所有者、经 营者各善其位，这是注册会计师健康生存的土壤。按现代企业制度 的要求规范

3、股东会、董事会、经理层的关系。改革目前的董事会直 接委托注册会计师审计方式，对上市公司采取审计委员会委托”和股东大会批准”模式，将会有效遏制经营者随意变更会计师事务所， 从而降低对审计人员独立性的威胁。第二，发挥 注协”作用，加强与工商、税务、金融、证券、评 估等有关部门的联系、沟通、协调解决注册会计师执业中遇到的问 题，防止有关部门的行政干预和部门、行业、地区间的业务垄断， 创造一个公平的竞争环境。加强对会计师事务所和注册会计师的监 督管理和稽查力度，努力营造一个有序的市场环境。第三，引入民事赔偿机制。我国现行的注册会计师法虽规 定了行政责任、刑事责任和民事责任，但对民事责任规定极为简略。

4、应当完善相关法律制度，在相关法律中明确规定注册会计师民事责 任的鉴定，引入民事赔偿机制，按实际造成损失金额的大小承担经 济联带赔偿责任，以维护中小股东的利益。（三）完善注册会计师职业道德体系第一，建立职业道德管理的专门机构，强化其自律与监管职能， 提高其权威性。应当进一步明确协会的地位和职责，增强协会的独 立性，减少行政色彩；同时明确政府对协会的监督指导，授权中注 协实行垂直管理，加强全行业的统一监管，提高自律监管效率。第二，进一步完善行业准入与禁入制度，严把行业入门关。效 仿美国可以先逐步提高注册会计师考试门槛，从根源上力争减少各 方面素质不过硬的人。此外，注册会计师应当加强自身的职业道德

5、修养，提高对职业道德的认识，养成良好的道德行为和道德习惯， 这也是非常重要的。第三，在制定和完善我国的注册会计师职业道德规范时，尤其 要在可操作性方面下工夫，并注意维护其严肃性，强大其约束效应。 职业道德基本原则要求注册会计师应当在所有的职业活动中，保持 正直、诚实、守信。第四，构建我国注册会计师职业道德评级机制。会计职业道德 评级的过程，就是推行灌输会计职业道德规范的过程。这是一个长 期性的工作，会计职业道德委员会应负责制定道德评价管理政策和 管理条例；整合各种信息资源，建立信用查询系统；制定信用评价 标准指导原则等。第五，加强检查监督力度。建立健全惩戒制度，注册会计师的 职业道德建设纳入制

6、度化，法制化的管理轨道确保监督与制裁机制 的良性运作。监管会计诚信既属法律问题，也属道德范畴。建设会 计职业道德监督体系并使其发挥作用，离不开社会强有力的舆论监 督。第六，建立与完善注册会计师职业道德教育和教育机制。注册 会计师是道德体系的主体，实施者，因而完善对注册会计师的教育 就成了当务之急。表现为以下方面：后续教育的必要性，职业道德 教育的必要性，加强注册会计师职业道德建设是市场经济发展的现 实需要，专业教育的必要性。（四）完善注册会计师法律责任体系目前，我国有关法律、法规对注册会计师法律责任规定的内容 相互矛盾、衔接不够。因此，我们必须加强立法工作，进一步完善 注册会计师法律责任体系。

7、以下几方面可做参考：第一，进一步规范有关的行政处罚。如果选择了不同的法律依 据，将导致不同的处罚结果。这应进一步予以规范。随着市场经济 的发展和市场体系的完善，注册会计师协会将从政府职能部门分离 出来，成为独立的自律性组织。因此，在实施行政处罚的同时，应 推进注册会计师协会的行业自律。第二，应建立和健全追偿制度。追偿会计制度的建立在于督促 注册会计师谨慎认真地执行业务，也有利于保护受害者的利益。否 则的话，便会从客观上鼓励了注册会计师工作不负责任，不利于整 个注册会计师制度的发展。第三，建立一个强有力的有效监督的执行机构。可借鉴美国注 册会计师协会的做法，在注册会计师协会下设立道德调查部门，由

8、 政权机关设立检查部门等措施，使对注册会计师责任的认定更为准 确有效并且使注册会计师应承担更大的责任。一旦注册会计师违背 了法律、法规的规定，一定要加以追究并严肃处理。第四，健全相应的会计法规规章，使会计法的有关规定具 体化。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取 得重要进展，相继发布实施总会计师条例、会计专业技术职 务试行条例、会计基础工作规范、会计电算化管理办法、代理记账管理暂行办法、会计档案管理办法、企业会计 准则、事业会计准则、会计从业资格管理办法以及一系 列的会计核算管理制度、会计法规等制度，只有形成一套健全的法 律法规体系，才能有效保障建立完善的会计法制体系。（五）建立健全信息化管理制度高新技术的快速发展，也给会计的管理方面带来了改革。加快 会计信息化发展的进程，有助于减少会计造假案件的发生，从而约 束会计师逐步强化职业道德。1.加强会计信息化的安全规范。对会计信息化的管理采取各种 安全的防范措施，建立一个全面的安全体系。设置密码使用的权限， 只有拥有正确的用户名和密码的用户才能被允许访问，只有被允许 有操作权限的人才能有更改或是下载的权利。针对密码，要不定期 的修改，对系统中重要的程序、数据或是文件要进行加密