第二章 增值税

1、湖南人文科技学院湖南人文科技学院 经管系经管系 李芳李芳 1527388668215273886682 EmailEmail： 第二章第二章 增值税法增值税法 教学时间：教学时间：8 8学时。学时。 教学目的和要求：教学目的和要求：通过教学，要求把握增值税的概念、通过教学，要求把握增值税的概念、 作用、理论、法规、计算技巧，为后续章节学习奠定基作用、理论、法规、计算技巧，为后续章节学习奠定基 础。础。 与其他税种关系：与其他税种关系：关联性较强关联性较强 在税制结构中的地位：在税制结构中的地位：非常重要非常重要 教学重点：教学重点：纳税人的界定；销售收入确定；购进扣税纳税人的界定；销售收入确定

2、；购进扣税 法的具体运用；进项税额的确定。法的具体运用；进项税额的确定。 教学难点：教学难点：不含税销售收入、进项税额的确定；出口不含税销售收入、进项税额的确定；出口 货物退（免）税。货物退（免）税。 一、增值税定义一、增值税定义 销售货物销售货物 提供应税劳务提供应税劳务 进口货物进口货物 销售额销售额购入货物或劳务价款购入货物或劳务价款 优点 增值税增值税是对在我国境内是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供提供 加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位的单位 和个人，以其法定增值额为课税对象所征和个人，以其法定增值额为课税对象所征 收的一种税。理解的关键是增值

3、额。收的一种税。理解的关键是增值额。 从理论上看，从理论上看，增值额增值额就是企业在生产、经就是企业在生产、经 营活动中新创造的那一部分法定计税价值营活动中新创造的那一部分法定计税价值 额。即商品总值中的部额。即商品总值中的部 分，它相当于我国的净产值或国民收入。分，它相当于我国的净产值或国民收入。 该部分价值是尚未征过税的。该部分价值是尚未征过税的。 二、增值税类型二、增值税类型 固定资产含固定资产含 税金处理税金处理 不同不同 消费型消费型 收入型收入型 生产型生产型 准予全额准予全额 扣除；扣除； 折旧部分折旧部分 准予扣除准予扣除 不可扣除不可扣除 特点 增值税的类型增值税的类型 特点

4、特点 生产型增值税生产型增值税 （我国（我国1994-2008） 不允许扣除购入固定资产价值中不允许扣除购入固定资产价值中 所含的增值税款，也不考虑生所含的增值税款，也不考虑生 产经营过程中固定资产磨损的产经营过程中固定资产磨损的 那部分转移价值（即折旧）那部分转移价值（即折旧） 收入型增值税收入型增值税 购入固定资产价值中所含的增值购入固定资产价值中所含的增值 税款，可以按照磨损程度相应税款，可以按照磨损程度相应 地给予扣除地给予扣除 消费型增值税消费型增值税 （我国（我国2009/1/1起）起） 允许将购置物质资料的价值和用允许将购置物质资料的价值和用 于生产、经营的固定资产价值于生产、经

5、营的固定资产价值 中所含的增值税款，在购置当中所含的增值税款，在购置当 期全部一次扣除期全部一次扣除 三、增值税特点三、增值税特点 普遍征收普遍征收 确立增值税发票地位确立增值税发票地位 体现了公平税负、体现了公平税负、 平等竞争原则平等竞争原则 按不含税价计税按不含税价计税 简化了税率档次简化了税率档次 小规模纳税人简易小规模纳税人简易 征收征收 统一了计算办法统一了计算办法 17%；13%； 零税率零税率 抵扣办法计算抵扣办法计算 不含增值税的售价销售额不含增值税的售价销售额 四、纳税义务人、扣缴义务人四、纳税义务人、扣缴义务人 12 4 纳税人纳税人 扣缴义扣缴义 务人务人 辅导辅导 期

6、管期管 理理 3 纳税纳税 人的人的 认定认定 与管与管 理理 纳税人的基本规定纳税人的基本规定: : 凡在中国境内销售货物或者加工、修理凡在中国境内销售货物或者加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为 增值税的纳税人。单位，是指企业、行政单增值税的纳税人。单位，是指企业、行政单 位、事业单位、军事单位、社会团体及其他位、事业单位、军事单位、社会团体及其他 单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 纳税义务人纳税义务人 销售货物销售货物 提供劳务提供劳务 进口货物进口货物 期货交易期货交易 单位和个人单位和个人

7、 收货人或办理报关手续的单位和个人收货人或办理报关手续的单位和个人 期货交易所开发票期货交易所开发票 供货单位开给购货单位供货单位开给购货单位 交易所交易所 供货方供货方 一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人 扣缴义务人扣缴义务人 扣缴义务人扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或者个人在。中华人民共和国境外的单位或者个人在 境内提供应税劳务，在境内境内提供应税劳务，在境内未未设有设有经营机构的，以经营机构的，以 其境内其境内代理人代理人为扣缴义务人；在境内为扣缴义务人；在境内没有没有代理人的，代理人的， 以以购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。 为了便于增值税管理，参照国际惯例

8、，我为了便于增值税管理，参照国际惯例，我 国现行增值税条例根据纳税人的生产经营规模和财国现行增值税条例根据纳税人的生产经营规模和财 会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税 人和小规模纳税人，分别对其采用税率和征收率来人和小规模纳税人，分别对其采用税率和征收率来 计算增值税。计算增值税。 扣缴义务人扣缴义务人 境境 外外 单单 位位 和和 个个 人人 销售应税销售应税 劳务劳务 境内没有经营机境内没有经营机 构构 代理人代理人 购买人购买人 规规 定定 能够准确核算销项税、进项能够准确核算销项税、进项 税、应纳税额税、应纳税额 生产经营规模生产经

9、营规模 会计核算是否会计核算是否 健全健全 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 年应税销售额年应税销售额 一般纳税人的认定一般纳税人的认定 一一 般般 纳纳 税税 人人 认认 定定 1、认定规定、认定规定 2、认定程序、认定程序 3、一般纳税人权利和义务、一般纳税人权利和义务 认定一般纳税人规定认定一般纳税人规定 一般规定一般规定 规定规定 特殊规定特殊规定 一般规定一般规定 货物生产或提供应税劳务货物生产或提供应税劳务 生产货物或提供应税劳务为生产货物或提供应税劳务为 主，兼营货物批发或零售主，兼营货物批发或零售 货物批发或零售货物批发或零售 货物批发或零售为主，兼营货物批发或零

10、售为主，兼营 生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务 年年应税销售额应税销售额在在50万元以上万元以上 年年应税销售额应税销售额在在80万元以上万元以上 不含增值税的销售额不含增值税的销售额 不含增值税的销售额不含增值税的销售额 非商业企业非商业企业 商业企业商业企业 商业为主、兼营非商业商业为主、兼营非商业 非商业为主、兼营商业非商业为主、兼营商业 50% 特殊规定特殊规定 1、未达到标准，但、未达到标准，但符合条件的符合条件的小规模纳税人小规模纳税人和和新开业的纳税新开业的纳税 人人可以申请一般纳税人资格可以申请一般纳税人资格 2、经常发生应税行为、符合一般纳税人条件的、经常发生应税

11、行为、符合一般纳税人条件的非企业性单位非企业性单位 3、配售黄金业务的各级银行、配售黄金业务的各级银行 4、分支机构、分支机构 5、符合条件的个体经营者、符合条件的个体经营者 6、销售货物并负责运输货物的运输单位和个人、销售货物并负责运输货物的运输单位和个人 可以申请一般可以申请一般 条件 1、有固定的生产经营场所、有固定的生产经营场所 2、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿， 根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料 不分工业和商业不分工业和商业 认定一般纳税人基本条件认定一般纳税人基本条件 1、有

12、营业执照和税务登记证、有营业执照和税务登记证 2、有固定的经营场所、有固定的经营场所 3、在银行开设结算账户、在银行开设结算账户 4、账簿设置齐全、账簿设置齐全 认定一般纳税人程序认定一般纳税人程序 纳纳 税税 人人 县县 级级 及及 以以 上上 国国 家家 税税 务务 局局 持资料，提出申请持资料，提出申请 审核后发放审核后发放增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表 填写认定表后，提交填写认定表后，提交 30日日内审核后，税务登记证副本盖章内审核后，税务登记证副本盖章 1、税务登记证副本、税务登记证副本 2、财务负责人、办税人身份证及复印件、财务负责人、办税人身份证及复印件 3

13、、会计人员从业资格证或代理协议等、会计人员从业资格证或代理协议等 4、经营场所证明、经营场所证明 一般纳税人的权利和义务一般纳税人的权利和义务 1、及时办理资格、及时办理资格 认定认定 2、按规定保管、按规定保管、 使用增值税专用使用增值税专用 发票，每月如实发票，每月如实 上报领用存上报领用存 3、按规定保管、按规定保管、 索取增值税专用索取增值税专用 发票发票 4、健全会计核算、健全会计核算 权利权利 义务义务 1、索取增值税专、索取增值税专 用发票用发票 2、领购、使、领购、使 用用 增值税专用发票增值税专用发票 3、进项税抵扣、进项税抵扣 小规模纳税人认定小规模纳税人认定 一般一般 没

14、有达到一般纳税人标准或达到一般纳税人没有达到一般纳税人标准或达到一般纳税人 标准，但没有申请资格认定，则为小规模纳税人标准，但没有申请资格认定，则为小规模纳税人 特殊特殊 1、个人、个人 2、不经常发生应税行为、不经常发生应税行为 3、全部销售免税货物、全部销售免税货物 企业类型归类企业类型归类 批发或零售批发或零售 商业为主，兼营生产或应税劳务商业为主，兼营生产或应税劳务 商业商业 企业企业 生产或应税劳务生产或应税劳务 非商业为主，兼营批发或零售非商业为主，兼营批发或零售 非商业非商业 企业企业 标准：标准：80万万 标准：标准：50万万 应税销应税销 售额标售额标 准以下准以下 会计核算

15、会计核算 不健全不健全 会计核会计核 算健全算健全 小规模小规模 一般一般 可能成为可能成为 一般纳税一般纳税 人吗？人吗？ 标准标准 以上以上 企业或企业性单位企业或企业性单位 个人个人 非企业性单位非企业性单位 不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业 小规模小规模 一般一般 特殊：个体特殊：个体 经营者经营者 特殊：经常发特殊：经常发 生应税行为生应税行为 一定是一一定是一 般纳税人般纳税人 吗？吗？ 练习 特殊：全部特殊：全部 为免税货物为免税货物 两类纳税人管理上的主要差异两类纳税人管理上的主要差异 一般纳税人 小规模纳税人 销售或提供应税劳务 可使用增值税专用发票 一般只能

16、使用普通发票 购进货物和应税劳务 实行税款抵扣制 不得抵扣进项税 计税方法为当期销项税减 当期进项税 简易办法，销售额乘以征 收率 多选多选 以下可以认定为增值税一般纳税人的是（）。以下可以认定为增值税一般纳税人的是（）。 A.某日化厂分支机构年销售额为某日化厂分支机构年销售额为40万元，财务核算万元，财务核算 健全其总机构为增值税一般纳税人健全其总机构为增值税一般纳税人 B.某个人销售蔬菜，全年销售额为某个人销售蔬菜，全年销售额为190万元。万元。 C.某商场年应税销售额为某商场年应税销售额为500万元。万元。 D.只生产免税药品，全年销售额为只生产免税药品，全年销售额为300万元万元 AC

17、 判断判断 境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营 机构的，其应纳增值税税款以代理人为扣缴义务人；没有代机构的，其应纳增值税税款以代理人为扣缴义务人；没有代 理人的，以购买者为扣缴义务人。（）理人的，以购买者为扣缴义务人。（） 辅导期管理辅导期管理 新认定的小型新认定的小型 商贸批发企业商贸批发企业 其他一般纳税人其他一般纳税人 1、注册资金在、注册资金在80万元（含万元（含80万元）以万元）以 下、职工人数在下、职工人数在10人（含人（含10人）以下人）以下 2、只从事出口贸易，不需要使用增值税、只从事出口贸易，不需要使用增值

18、税 专用发票的企业除外。专用发票的企业除外。 1、增值税偷税数额占应纳税额的、增值税偷税数额占应纳税额的10%以以 上并且偷税数额在上并且偷税数额在10万元以上的；万元以上的； 2、骗取出口退税的；、骗取出口退税的； 3、虚开增值税扣税凭证的；、虚开增值税扣税凭证的； 4、国家税务总局规定的其他情形。、国家税务总局规定的其他情形。 3个月个月 6个月个月 辅导期转正辅导期转正 辅辅 导导 期期 转转 正正 纳税评估结论正常纳税评估结论正常 约谈、实地查验结果正常约谈、实地查验结果正常 企业申报缴纳税款正常企业申报缴纳税款正常 准确核算销项、进项，正确取得、开具专用发准确核算销项、进项，正确取得

19、、开具专用发 票及其他合法凭证票及其他合法凭证 习题 多选多选 蓝鹏商贸公司为新成立的商贸企业，纳税辅导期蓝鹏商贸公司为新成立的商贸企业，纳税辅导期 达到达到6个月后，经主管税务机关审查符合条件的可认个月后，经主管税务机关审查符合条件的可认 定为增值税正式纳税义务人，这些条件包括（定为增值税正式纳税义务人，这些条件包括（ ） A纳税评估的结论正常纳税评估的结论正常 B能够及时查找存在的问题能够及时查找存在的问题 C约谈、实地查验的结果正常约谈、实地查验的结果正常 D企业申报、缴纳税款正常企业申报、缴纳税款正常 ACD 征收范围征收范围 一般规定一般规定 规定规定 特殊规定特殊规定 案例 一般规

20、定一般规定 销售货物销售货物 提供应税劳务提供应税劳务 进口货物进口货物 有形动产有形动产 其他其他 有偿取得有偿取得 电力、热力、气体电力、热力、气体 加工加工 修理修配修理修配 申报进入中国境内的所有货物申报进入中国境内的所有货物 严格限制在委托方提供原料严格限制在委托方提供原料 及主要材料及主要材料 ，受托方按照，受托方按照 委托方的要求加工并收取加委托方的要求加工并收取加 工费工费 使货物恢复原状和功能的业务使货物恢复原状和功能的业务 判断判断 购买布料后去做衣服购买布料后去做衣服 在窗帘店买布并加工在窗帘店买布并加工 衣服加工店加工行为属于增值税提供应税劳务的征收范围，衣服加工店加工

21、行为属于增值税提供应税劳务的征收范围， 收取的加工费缴纳增值税收取的加工费缴纳增值税 窗帘店加工行为不属于增值税提供应税劳务的征收范围窗帘店加工行为不属于增值税提供应税劳务的征收范围 特殊规定特殊规定 视同销售的业务视同销售的业务 混合销售混合销售 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 u将货物交付他人代销将货物交付他人代销（收到代销清单时，确认销售）（收到代销清单时，确认销售） u销售代销货物销售代销货物（销售时确认销售）（销售时确认销售） u设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 至其他机构用于销售（用于生产就不算）至其他机

22、构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县但相关机构设在同一县 (市市)的除外的除外。（移送当天。（移送当天） u自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人 消费消费 （移送当天）（移送当天） u将自产、委托加工或购买的货物用作投资、无偿赠送、分配将自产、委托加工或购买的货物用作投资、无偿赠送、分配 给股东或投资者给股东或投资者 （移送当天）（移送当天） 例例 视同销售（视同销售（收入的确认时间收入的确认时间） 收收手续费形式手续费形式的委托代销和受托代销的委托代销和受托代销 风华厂将电暖气风华厂将电暖气800只交付

23、给华鑫五交化公司代销，每只只交付给华鑫五交化公司代销，每只 不含税售价不含税售价500元，双方协议在华鑫五交化公司向该风华结账元，双方协议在华鑫五交化公司向该风华结账 时，风华厂按销售收入的时，风华厂按销售收入的5%付给华鑫五交化公司手续费，月付给华鑫五交化公司手续费，月 末，五交化公司提供代销清单，已销末，五交化公司提供代销清单，已销500只。（适用税率只。（适用税率17%） 风华厂：按每只风华厂：按每只500元确认销项税元确认销项税 华鑫五交化公司：手续费缴纳营业税华鑫五交化公司：手续费缴纳营业税 按每只按每只500元确认销项税元确认销项税 按每只按每只500元确认进项税元确认进项税 视同

24、买断的委托代销和受托代销视同买断的委托代销和受托代销 双方协议风华厂按协议价（不含税价双方协议风华厂按协议价（不含税价500元）收取所代销元）收取所代销 商品的价款，实际售价可由华鑫五交化公司自定，差额归五商品的价款，实际售价可由华鑫五交化公司自定，差额归五 交化公司，风华厂收到代销清单时开具增值税发票，注明价交化公司，风华厂收到代销清单时开具增值税发票，注明价 款款250000元，税款应填多少？五交化公司不含税售价元，税款应填多少？五交化公司不含税售价600元，元， 共共300000元，销项税及进项税各是多少？元，销项税及进项税各是多少？ 风华厂：按每只风华厂：按每只500元确认销项税，销项

25、税税额：元确认销项税，销项税税额：42500 华鑫五交化公司：华鑫五交化公司： 按每只按每只600元确认销项税元确认销项税 按每只按每只500元确认进项税元确认进项税 内部使用内部使用 连续生产连续生产 增值税增值税 应税项目应税项目 增值税增值税 非应税项目、非应税项目、 集体福利、集体福利、 个人消费个人消费 不征增不征增 值税值税 基本建设、专项工程基本建设、专项工程 征增值征增值 税税 案例 分析：分析：鹿泉水泥厂鹿泉水泥厂4 月份自产散装水泥发生经济业月份自产散装水泥发生经济业 务如下：务如下： 1、销售散装水泥、销售散装水泥200吨，每吨吨，每吨60元，共元，共12000元；元；

26、2、将散装水泥、将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板，当吨连续生产甲工程水泥板，当 月全部销售，共月全部销售，共90000元；元； 3、将散装水泥、将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。吨用于维修本厂职工浴室。 判断散装水泥那些项目应纳增值税。判断散装水泥那些项目应纳增值税。 销售，应税项目销售，应税项目 散装水泥连续生产增值税应税产品散装水泥连续生产增值税应税产品 （水泥板）并销售，属于应税项目（水泥板）并销售，属于应税项目 用于集体福利，应税项目用于集体福利，应税项目 案例案例1 1 海尔空调厂，本月销售空调海尔空调厂，本月销售空调100100台，每台售价台，每台售价20002000

27、元，另外向老人福利院赠送元，另外向老人福利院赠送1010台，向股东分配台，向股东分配5 5台，台， 试判断哪项应该缴纳增值税试判断哪项应该缴纳增值税 （1 1）100100台台 （2 2）1010台台 （3 3）5 5台台 自产商品用于销售缴纳增值税自产商品用于销售缴纳增值税 自产商品用于赠送视同销售自产商品用于赠送视同销售 自产商品用于分配视同销售自产商品用于分配视同销售 案例2 购进货物购进货物200200万元，付增值税进项万元，付增值税进项3434万，其中万，其中50%50%作作 为投资为投资 ；50%50%用于集体福利用于集体福利 返回 视同销售，计算销项税视同销售，计算销项税 50%

28、用于集体福利用于集体福利不视同销售，不计算销项税不视同销售，不计算销项税 50%作为投资作为投资 只有自产、委托加工的货只有自产、委托加工的货 物用于集体福利才视同销物用于集体福利才视同销 售售 混混 合合 销销 售售 （1 1）含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非）含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非 增值税应税劳务，为混合销售行为。增值税应税劳务，为混合销售行为。 （2 2）特征：）特征： 特征一：一项销售行为涉及销售货物和非增值税应特征一：一项销售行为涉及销售货物和非增值税应 税劳务，也就是说，非增值税应税劳务是为了直接税劳务，也就是说，非增值税应税劳务是为了直接 销售一批货物而

29、提供的；销售一批货物而提供的； 特征二：二者之间是紧密相连的特征二：二者之间是紧密相连的从属关系从属关系，它与一，它与一 般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税 项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完 全不同的。全不同的。 （3 3）税务处理：）税务处理：从主业纳税从主业纳税 工业企业、商业企业、企业性单位、个体经营者，以货物的工业企业、商业企业、企业性单位、个体经营者，以货物的 生产、批发、零售为主的，发生的混合销售业务，征收增值税生产、批发、零售为主的，发生的混合销售业务，征收增值税 除以上

30、单位的，征收营业税除以上单位的，征收营业税 鉴于销售鉴于销售自产货物自产货物并并同时同时提供提供建筑业建筑业劳务的混合销售行为较劳务的混合销售行为较 为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。 运输业运输业 电信单位销售无线电信单位销售无线 寻呼机移动电话寻呼机移动电话 客户提供有关电信客户提供有关电信 服务的服务的 单纯销售单纯销售 征收增值税征收增值税 征收营业税征收营业税 征收增值税征收增值税 【例题【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合单选题】下列各项中，属于增值税混合 销售行为的是（销售行为的是（ ）。（）。（2

31、0062006年）年） A.A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供 装饰服务装饰服务 B.B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户 提供修理服务提供修理服务 C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户 提供安装服务提供安装服务 D.D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售 所安装的电话机所安装的电话机 【答案】【答案】C C 【解析】选项【解析】选项A A属于应纳增值税项目与应纳营业属于应纳增值税项目与应纳营业 税项

32、目的兼营；选项税项目的兼营；选项B B属于应纳增值税项目的兼属于应纳增值税项目的兼 营；选项营；选项C C属于增值税混合销售；选项属于增值税混合销售；选项D D属于营业属于营业 税混合销售。税混合销售。 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 兼营销售是指增值税的纳税人在销售货物和提兼营销售是指增值税的纳税人在销售货物和提 供应税劳务的生产经营过程中，还供应税劳务的生产经营过程中，还兼营兼营非应税劳非应税劳 务务 。 练习练习 思考：兼营业务和混合销售的区分思考：兼营业务和混合销售的区分 1、混合销售是一项行为涉及两项业务，兼营销、混合销售是一项行为涉及两项业务，兼营销 售是两项业务售是两项业务 2、混

33、合销售的两项业务密不可分，有直接的从属关系，、混合销售的两项业务密不可分，有直接的从属关系， 兼营销售的两项业务没有从属关系兼营销售的两项业务没有从属关系 特征：业务之间没有从属关系特征：业务之间没有从属关系 税务处理：分别纳税税务处理：分别纳税 下列属于增值税兼营行为的有（下列属于增值税兼营行为的有（ ） A A、电话局提供电话安装的同时销售电话、电话局提供电话安装的同时销售电话 B B、建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服、建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服 务务 C C、塑钢门窗商店销售产品，并为客户进行安装、塑钢门窗商店销售产品，并为客户进行安装 D D、汽车制造厂既生产汽车

34、，又提供汽车修理服务、汽车制造厂既生产汽车，又提供汽车修理服务 答案：答案：D 单选单选2020 下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（） A、某商店为服装厂代销儿童服装、某商店为服装厂代销儿童服装 B、某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利、某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利 C、某企业将外购的水泥用于基建工程、某企业将外购的水泥用于基建工程 D、某商场将外购的床单用于内部招待所、某商场将外购的床单用于内部招待所 A 多选多选2 2 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物

35、的单位和个人，为增值税的纳税义务人，及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人， 其中关于其中关于“销售货物销售货物”的含义表述正确的是（的含义表述正确的是（ ）。）。 A.销售货物是指有偿转让货物的所有权销售货物是指有偿转让货物的所有权 B.销售货物的起运地或所在地在境内销售货物的起运地或所在地在境内 C.销售货物是有偿的，即从购买方取得货币（不包括销售货物是有偿的，即从购买方取得货币（不包括 实物或其他经济实物或其他经济 利益利益 ） D.货物是指有形动产，但不包括电力、热力和气体货物是指有形动产，但不包括电力、热力和气体 AB 多选多选3 3 以下行为中，属于增值税视同销售货物行为的是

36、以下行为中，属于增值税视同销售货物行为的是 （ ）。）。 A.将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于非应税项目 B.将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或 个人消费的个人消费的 C.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营者给其他单位或个体经营者 D.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者者 ACD 多选多选3030 下列属于兼营行为的有下列属于兼营行为的有( )。 A某自来水厂另开一家不单独核算的取暖器材

37、某自来水厂另开一家不单独核算的取暖器材 经营部经营部 B某商场既批发零售商品又开办饮食服务业务某商场既批发零售商品又开办饮食服务业务 C某设备生产企业，销售产品同时负责运输某设备生产企业，销售产品同时负责运输 D运输企业既销售货物又负责运输运输企业既销售货物又负责运输 AB 增值税税率增值税税率 13% 增值税增值税 税率税率 增值税增值税 征收率征收率 0% 17% 1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、 煤气、石油液化气、天然气、沼煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；图书、

38、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农饲料、化肥、农药、农机、农 膜膜 5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 出口除原油、援外出口货物、天然出口除原油、援外出口货物、天然 牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、 糖以外货物糖以外货物 除以上；应税劳务除以上；应税劳务 3% 增值税应税劳务的税率不会涉及增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是，只可能是17%的基本税率或的基本税率或3%的征收率。的征收率。 其他按照简易办法征收增值税的优惠规定其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 特殊征收率特殊征收率适用情况适用情况注意辨析注意辨析 小规模小规模 减

39、减 按按 2%2% 征征 收收 率率 征征 收收 计税公式：计税公式： 小规模纳税 人小规模纳税 人 销售自己使用销售自己使用 过的除固定资过的除固定资 产以外的物品产以外的物品 ，应按，应按3%3%的征的征 收率征收增值收率征收增值 税税 纳税人纳税人销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+3%1+3%） 适用适用应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2% 适用于：适用于： （1 1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己 使用过的固定资产使用过的固定资产 （2 2）小规模纳税人销售旧货）小规模纳税人销售旧货 所称旧货，是指进入二次流

40、通的具有部分使用价值的货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货 物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自 己使用过的物品己使用过的物品 一般一般 4%4% 征征 收收 率率 减减 半半 征征 收收 计税公式：计税公式： 一般纳税人 销一般纳税人 销 售自己使用过售自己使用过 的抵扣过进项的抵扣过进项 税额的固定资税额的固定资 产，应当按照产，应当按照 适用税率征收适用税率征收 增值税增值税 纳税人纳税人销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+4%1+4%） 适用适用应纳税额应纳税额= =销售额销售额4%/24%/2 适用情况：

41、适用情况： （1 1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣 进项税额的固定资产进项税额的固定资产 （2 2）一般纳税人销售旧货）一般纳税人销售旧货 特殊征收率特殊征收率适用情况适用情况注意辨析注意辨析 4%4%征收率计税征收率计税 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简 易办法依照易办法依照4%4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： （1 1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售 的物品在内）的物品在内） （2 2）典当业销售死当物品）典当业销

42、售死当物品 （3 3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店 零售的免税品零售的免税品 可选择按照可选择按照 6%6%征收率计税征收率计税 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易 办法依照办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： 一般纳税人一般纳税人 选择简易办法选择简易办法 计算缴纳增值税计算缴纳增值税 后，后，3636个月内个月内 不得变更不得变更 （1 1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电 力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建力。

43、小型水力发电单位，是指各类投资主体建 设的装机容量为设的装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦）的万千瓦）的 小型水力发电单位小型水力发电单位 （2 2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （3 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续 生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦） （4 4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人 或动物的血液或组织制成的生物制品或动物的血液或组织制成的生物制品 （5 5）自来水）自

44、来水 （6 6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水 泥混凝土）泥混凝土） 一般纳税人适用一般纳税人适用 一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析 处理自用过旧固定资产处理自用过旧固定资产处理自用过旧物处理自用过旧物经营旧货经营旧货 一般一般 纳税纳税 人人 自用的小轿车以及转自用的小轿车以及转 型前购入的设备：型前购入的设备： 应纳税额应纳税额= =含税销售额含税销售额/ / （1+4%1+4%）4%/24%/2 转型后购入设备转型后购入设备 应纳税额应纳税额= =含税销售额含税销售额/ / （1+1+税率）税率）税率

45、税率 税率一般为税率一般为17%17%，低税，低税 率范围的农机等为率范围的农机等为13%13% 应纳税额应纳税额= =含税含税 销售额销售额/ /（1+1+税税 率）率）税率税率 税率一般为税率一般为17%17% ，低税率范围的，低税率范围的 为为13%13% 应纳税额应纳税额= = 含税销售额含税销售额 / /（1+4%1+4%） 4%/24%/2 小规小规 模纳模纳 税人税人 应纳税额应纳税额= =含税销售额含税销售额/ / （1+3%1+3%）2%2% 应纳税额应纳税额= =含税含税 销售额销售额/ /（1+3%1+3% ）3%3% 应纳税额应纳税额= = 含税销售额含税销售额 / /

46、（1+3%1+3%） 2%2% 一般纳税人销售旧货、自己使用过的固定资产以一般纳税人销售旧货、自己使用过的固定资产以 及其他物品的税务处理及其他物品的税务处理 业务业务税率（征收率税率（征收率 ） 应纳税额应纳税额 销售旧货销售旧货 4%4% 含税销售额含税销售额/ / （ 1 + 4 %1 + 4 % ） 4%4%50%50% 自己使用过的自己使用过的 固定固定 购进时不得抵购进时不得抵 扣且未抵扣扣且未抵扣 进项税额进项税额 资产资产 购进时已经抵购进时已经抵 扣进项税额扣进项税额 适用税率适用税率 含税销售额含税销售额/ / （1+17%1+17%） 17%17% 自己使用过的除固定资产

47、以外自己使用过的除固定资产以外 的其他物品的其他物品 1.1.从税法角度区分从税法角度区分“自己使用过的物品自己使用过的物品”与与“旧旧 货货”。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价 值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但 不包括自己使用过的物品，故旧货经营单位购进不包括自己使用过的物品，故旧货经营单位购进 其他单位已使用的物品再出售的，属于销售其他单位已使用的物品再出售的，属于销售“旧旧 货货”；其他单位销售自己使用过的物品，属于销；其他单位销售自己使用过的物品，属于销 售售“自己使用过的物品自己使用过的物品

48、”。 2.2.依照依照4%4%的征收率减半征收增值税是指：的征收率减半征收增值税是指： 应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额（1 14%4%）4%4%50%50% 3.3.增值税一般纳税人销售自己使用过的属于应征消费税增值税一般纳税人销售自己使用过的属于应征消费税 的机动车、摩托车、游艇类固定资产，和销售自己使用的机动车、摩托车、游艇类固定资产，和销售自己使用 过的不征收消费税的载重汽车、大客车类固定资产。计过的不征收消费税的载重汽车、大客车类固定资产。计 税区别在于前者购进时不得抵扣进项税额，后者用于生税区别在于前者购进时不得抵扣进项税额，后者用于生 产经营的从产经营的从20092009年年

49、1 1月月1 1日起可以抵扣进项税额。日起可以抵扣进项税额。 4.4.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据购进时一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据购进时 进项税额是否已经抵扣，税务处理有所不同。进项税额是否已经抵扣，税务处理有所不同。 5.5.纳税人将自己使用过的固定资产处置，发生视同销售纳税人将自己使用过的固定资产处置，发生视同销售 行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 纳税人发生的自己使用过的固定资产的视同销售行为，纳税人发生的自己使用过的固定资产的视同销售行为， 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。无法确定销售额的，

50、以固定资产净值为销售额。 【例题【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，单选题】某企业为增值税一般纳税人， 20112011年年3 3月将自己使用过的设备赠送给其他企业月将自己使用过的设备赠送给其他企业 ，该设备在，该设备在20092009年年4 4月购进，购进时已抵扣进项月购进，购进时已抵扣进项 税额，该固定资产原值税额，该固定资产原值5050万元万元( (不含税不含税) )，已提折，已提折 旧旧5 5万元，无法确定该固定资产销售额，该企业万元，无法确定该固定资产销售额，该企业 上述业务应纳增值税（）万元。上述业务应纳增值税（）万元。 A.0.87A.0.87B.0.96B.0.96 C.0

51、.76 D.7.65C.0.76 D.7.65 纳税人将自己使用过的固定资产赠送其纳税人将自己使用过的固定资产赠送其 他企业，属于视同销售行为，由于无法他企业，属于视同销售行为，由于无法 确定销售额，因此以固定资产净值为销确定销售额，因此以固定资产净值为销 售额，该固定资产购进时进项税额已经售额，该固定资产购进时进项税额已经 抵扣，按适用税率计算纳税。应纳增值抵扣，按适用税率计算纳税。应纳增值 税（税（50-5）17%7.65（万元）。（万元）。 企业进口或销售如下货物，税率为多少？企业进口或销售如下货物，税率为多少？ 粮食粮食 农机农机 化肥煤气化肥煤气 药品药品 农药农药 17%药品药品

52、13% 化肥化肥 粮食粮食 煤气煤气 农药农药 农机农机 多选多选 适用于增值税一般纳税人的税率形式有适用于增值税一般纳税人的税率形式有( )。 A 17 B 3 C 13 D零税率零税率 返回 ACD 计税依据计税依据 特殊规定特殊规定 一般规定一般规定 学以致用 销售额销售额 价款价款 价外费用价外费用 不含增不含增 值税值税 计税依据计税依据 视为含视为含 税税 价款是价款是 否含税否含税 的判断的判断 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用， 但是不包括收取的销项税额。但是不包括收取

53、的销项税额。 销售额是含税还是不含税的销售额是含税还是不含税的 判断方法判断方法 销售给个人消费者、小规模纳税人销售给个人消费者、小规模纳税人 返回 除非特别指明，其销售额是不含税的除非特别指明，其销售额是不含税的 销售给其他销售给其他 除非特别指明，其销售额均为除非特别指明，其销售额均为含税含税销售额。须将其调销售额。须将其调 整为不含税的销售额整为不含税的销售额=售价售价/（1+税率）税率） 增值税专用发票价款不含增值税，普通发票价款增值税专用发票价款不含增值税，普通发票价款 含增值税。含增值税。 .某厂为一般纳税人，本月销售给批发企业某厂为一般纳税人，本月销售给批发企业 商品件，每件售价

54、元，销售给商品件，每件售价元，销售给 消费者商品件，每件售价元。消费者商品件，每件售价元。 继续 批发商一般为企批发商一般为企 业，不含税业，不含税 消费者，个消费者，个 人，含税人，含税 2。某商场为一般纳税人，本月零售各类商品销。某商场为一般纳税人，本月零售各类商品销 售额万元。售额万元。 含税含税 返回 企业办税员国家职业资格培训企业办税员国家职业资格培训 手续费手续费 价外费用价外费用 补贴补贴 基金基金 集资费集资费 返还利润返还利润 奖励费奖励费 违约金违约金 包装费包装费 包装物租金包装物租金 运输装卸费运输装卸费 代收款项（不含代收消费税、保险费、车辆购置税、牌照费）代收款项（

55、不含代收消费税、保险费、车辆购置税、牌照费） 其他（延期付款利息等）其他（延期付款利息等） 换算：不含税销售额换算：不含税销售额=收取的价外费用收取的价外费用/（1+适用税率）适用税率） 销销 售售 额额 的的 特特 殊殊 情情 况况 下列项目不包括在计税销售额中：下列项目不包括在计税销售额中： 1.1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税及同时符合以受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税及同时符合以 下条件的代垫运输费用：下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的承运部门的运输费用发票开具给购买方的 纳税人将该项发票转交给购买方的纳税人将该项发票转交给购买方的

56、 2.2.符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政 3.3.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购 买方收取的代购买方缴纳的车辆购

57、置税、车辆牌照费买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 4.4.对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税 5.5.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税 6.6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税 特殊规定特殊规定 混合销售、兼营销售混合销售、兼营销售 价格偏低或无销售额价格偏低或无销售额 进口进口 包装物押金包装物押金 折扣销售折扣销售 还本销售还本销售 以旧换新以旧换新 混合销售、兼营销售混合销售、兼营销售 1、

58、混合销售、混合销售 （1）一并征收增值税的：营业税劳务的销售额视）一并征收增值税的：营业税劳务的销售额视 为含税销售额为含税销售额 案例案例 （2）分开交税的：销售货物的销售额缴纳增值税）分开交税的：销售货物的销售额缴纳增值税 2、兼营销售、兼营销售 分开分开 海尔电视机厂向北国商城批发销售海尔电视机厂向北国商城批发销售100台台 彩彩 色电视机，价款色电视机，价款300000元，为了保证及时元，为了保证及时 供货，双方议定由该厂运输队负责运输，收供货，双方议定由该厂运输队负责运输，收 取运费取运费5000元。元。 应税销售额应税销售额=300000+5000/(1+17%) 返回 1、按纳税

59、人最近时期同类货物的平均销售价格确定；、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 应税消费品：按照规应税消费品：按照规 定计算定计算 案例 （1）应税消费品组成计税价格）应税消费品组成计税价格= 成本成本（1+成本利润率）成本利润率） 1消费税税率消费税税率 （2）其他：）其他： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） 10% 视同销售货物行为的销售额的确定视同销售货物行

60、为的销售额的确定 成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 成本利润率是国家税务总局确定。成本利润率是国家税务总局确定。 某日化有限公司，将试制的一批洗涤新产品某日化有限公司，将试制的一批洗涤新产品 作为福利发放给职工，成本价作为福利发放给职工，成本价10万元，成本利润万元，成本利润 率为率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。 请确定应税销售额请确定应税销售额。 解析：应税销售额：解析：应税销售额： 组成计税价格组成计税价格=10（110%）=11(万元万