金融企业会计习题

1、活期储蓄存款利息计算【例】某个人客户2015年5月1日在我行开立个人结算存款账户，并存款2万元人民币。5月20日该客户存款20 000元，5月25日该客户取款30 000元，7月10日该客户办理销户。假设，2015年6月1日，人民银行活期存款挂牌利率由0.99%调整为0.72%。会计处理如下：（1）2015年5月1日，开立个人结算存款账户。借：库存现金 20 000 贷：吸收存款个人活期存款 20 000（2）2015年5月20日，客户续存。借：库存现金 20 000 贷：吸收存款个人活期存款 20 000第二章 存款（3）2015年5月25日，客户取款。借：吸收存款个人活期存款 30 000

2、 贷：库存现金 30 000（4）2015年5月31日，计提利息。利息=累计计息积数日利率=（20 00019+40 0005+10 0007）0.99%360=17.88（元）借：利息支出个人活期存款利息支出 17.88 贷：应付利息个人活期存款应付利息 17.88（5）2015年6月20日，结息。应结计的利息=累计计息积数日利率=（20 00019+40 0005+10 00027）0.72%360=17（元）前期多计提利息=17.88-17=0.88（元）借：利息支出个人活期存款利息支出 （0.88） 贷：应付利息个人活期存款应付利息 （0.88）借：应付利息个人活期存款应付利息 17

3、贷：吸收存款个人活期存款 17（6）2015年6月30日，计提利息。利息=（10 000+17）100.72%360=2（元）借：利息支出个人活期存款利息支出 2 贷：应付利息个人活期存款应付利息 2（7）2015年7月10日，客户销户。计提利息=10 01790.72%360=1.80（元）借：利息支出个人活期存款利息支出 1.80 贷：应付利息个人活期存款应付利息 1.80借: 吸收存款个人活期存款 10 017.00借：应付利息个人活期存款应付利息 3.80 贷：库存现金 10 020.80第二章 存款【例例2-11】 华为公司华为公司20132013年年8 8月月2525日签发转账支票

4、日签发转账支票8000080000元，转为定元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为3.05%3.05%。则华为公司。则华为公司20132013年年8 8月月2525日签发转账支票存入定期存款时的会计分录为：日签发转账支票存入定期存款时的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款华为公司户华为公司户 80 00080 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款 华为公司户华为公司户 80 00080 000中国中国银行某支行银行某支行20142014年年1 1月月3131日计提利息费用时，华为公司半年日计

5、提利息费用时，华为公司半年期定期存款期定期存款8000080000元，存入时年利率为元，存入时年利率为3.05%3.05%；万达公司一年期定期存款；万达公司一年期定期存款100000100000元，存入时年利率为元，存入时年利率为3.25%3.25%。假设上述存款均为。假设上述存款均为20132013年年1212月月3131日日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。用合同利率计算确定利息费用。20142014年年1 1月月3131日计算应提利息费用：日计算应提利息费用：第二章 存款

6、华为公司：华为公司： 利息费用利息费用=80 000=80 0001 13.05%3.05%12=203.3312=203.33（元）（元）借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出户单位定期存款利息支出户 203.33203.33 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息户单位定期存款应付利息户 203.33203.33万达公司：万达公司：利息费用利息费用=100 000=100 00013.25% %12=270.8312=270.83（元）（元）借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出户单位定期存款利息支出户 270.83270.83 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利

7、息户单位定期存款应付利息户 270.83270.83假设华为公司由于急需资金，于假设华为公司由于急需资金，于20142014年年2 2月月1 1日提前支取本金日提前支取本金3000030000元，元，20142014年年2 2月月1 1日银行挂牌的活期存款利率为日银行挂牌的活期存款利率为0.35%0.35%，其他资料同上。，其他资料同上。第二章 存款20142014年年2 2月月1 1日部分提前支取时：日部分提前支取时：利息利息 = 30 000= 30 0001601600.35%0.35%360=46.67360=46.67（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款华为公

8、司户华为公司户 80 00080 000 应付利息应付利息单位定期存款应付利息户单位定期存款应付利息户 46.6746.67 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款华为公司户华为公司户 80046.6780046.67借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款华为公司户华为公司户 50 00050 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款 华为公司户华为公司户 50 00050 000第二章 存款假设万达公司假设万达公司1 1年期定期存款年期定期存款100 000100 000元，为元，为20122012年年1212月月2828日签发转账支日签发转账支票存入，存

9、入时年利率为票存入，存入时年利率为3.25%3.25%，万达公司于，万达公司于20142014年年2 2月月1010日来行支取。日来行支取。20142014年年2 2月月1010日银行挂牌公告的活期存款利率为日银行挂牌公告的活期存款利率为0.35%0.35%。20142014年年2 2月月1010日万达公司来行支取时，原定存期内利息计算采用日万达公司来行支取时，原定存期内利息计算采用“利息利息=本金本金年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率”计息公式计算；逾期部分按支取日计息公式计算；逾期部分按支取日挂挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息利息

10、=100 000=100 00013.25%+100 000%+100 000440.35% %360=3 250+42.78=3 360=3 250+42.78=3 292.78292.78（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款万达公司户万达公司户 100 000100 000 应付利息应付利息单位定期存款应付利息户单位定期存款应付利息户 3 292.783 292.78 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款万达公司户万达公司户 103 292.78103 292.78 储户王某储户王某2013年年9月月10日来行存入一年期整日来行存入一年期整存整取定期储蓄

11、存款存整取定期储蓄存款100 000元，年利率元，年利率325%，当日的活期存款利率为，当日的活期存款利率为044%。王某于王某于2014年年9月月20日来行支取，当日的活日来行支取，当日的活期存款利率为期存款利率为035%。则利息计算应为：。则利息计算应为： 计息方法之一：计息方法之一： 应付利息应付利息 100 000元元1年年325% 100 000元元10天天035%360 3 259.72(元元) 【例】某客户2015年1月1日存入我行2万元人民币，办理了整存整取定期三年的业务，当日整存整取挂牌利率为3.69%。该客户于2016年1月1日办理了部分提前支取业务，提前支取现金1万元人民

12、币，当日挂牌活期利率为0.72%。2018年1月1日，到期时客户将剩余定期存款全部支取。（1） 2016年1月1日存款人提前支取前。存款的实际利率是将未来现金流量（本金与利息）折现为存款当前账面价值所使用的利率。由于存款没有交易费用，其本金金额（也即初始确认金额）等于2015年1月1日的账面价值。根据下列公式计算月实际利率（i）：20 000=（20 000+20 0003.69%3）/（1+i）36i=0.2921%每月合同利率r=3.69%/12=0.3075%存款人提前支取前各月份利息支出的计算见表存款人提前支取前各月份利息支出的计算见表:本金本金合同利息合同利息实际利息实际利息摊余成本

13、摊余成本2015年1月1日（A）20 000(B)0.3075%(C)0.2921%(D)20 0002015年1月31日20 000（AB）61.50(DC)58.41（D1=D+58.41）20 058.412015年2月28日20 000（AB）61.50(D1C)58.58（D2=D1+58.58）20 116.99.相关会计处理如下：相关会计处理如下：2015年年1月月1日，存入日，存入20 000元。元。借：库存现金借：库存现金 20 000 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款 20 0002015年年1月月31日，计提利息。日，计提利息。本期摊余成本本期摊余成本=初

14、始确认金额初始确认金额=20 000（元）（元）本期实际利息本期实际利息=摊余成本摊余成本实际利率实际利率=20 0000.2921%=58.41（元）（元）本期合同利息本期合同利息=本金本金合同利率合同利率=20 0000.3075%=61.50（元）（元）借：利息支出借：利息支出个人定期储蓄存款利息支出个人定期储蓄存款利息支出 58.41借：吸收存款借：吸收存款利息调整利息调整个人存款利息调整个人存款利息调整 3.09 贷：应付利息贷：应付利息个人定期存款应付利息个人定期存款应付利息 61.50 2015年年2月月28日，计提利息。日，计提利息。本期摊余成本本期摊余成本=上期摊余成本上期摊

15、余成本-已偿还本金已偿还本金+上期实际利息上期实际利息=20 058.41（元）（元）本期实际利息本期实际利息=本期摊余成本本期摊余成本实际利率实际利率=20 058.410.2921%=58.58（元）（元）借：利息支出借：利息支出个人定期储蓄存款利息支出个人定期储蓄存款利息支出 58.58借：吸收存款借：吸收存款利息调整利息调整个人存款利息调整个人存款利息调整 2.92 贷：应付利息贷：应付利息个人定期存款应付利息个人定期存款应付利息 61.50第二章 存款（2）存款人提前支取，以及支取后的会计处理。存款人提前支取）存款人提前支取，以及支取后的会计处理。存款人提前支取时，应终止确认提前支取

16、部分的本金、应付利息和利息调整。时，应终止确认提前支取部分的本金、应付利息和利息调整。存款人提前支取后，其剩余存款仍按原存期、原合同利率开立新存存款人提前支取后，其剩余存款仍按原存期、原合同利率开立新存折（单），所以其实际利率保持不变，月实际利率仍为折（单），所以其实际利率保持不变，月实际利率仍为0.2921%（相（相当于在当于在2015年年1月月1日以日以10 000元本金开户，根据公式元本金开户，根据公式10 000=（10 000+10 0003.69%3）/（1+i）36，得：得：i=0.2921%）。）。存款人提前支取日及支取后各月份利息支出计算见表。存款人提前支取日及支取后各月份利

17、息支出计算见表。第二章 存款本金本金合同利息合同利息实际利息实际利息摊余成本摊余成本2015年12月31日20 00061.5060.3220 712.332016年1月1日（A,）10 000(B)0.3075%(C)0.2921%(D)10 356.162016年1月31日10 000（A,B）30.75(DC)30.25（D1=D+30.25）10 386.412016年2月28日10 000（A,B）30.75(D1C)30.34（D2=D1+30.34）10 416.752016年7月31日10 000（A,B）30.7530.7810 569.762017年12月31日10 000

18、（A,B）30.7532.3511 107第二章 存款相关会计处理如下：相关会计处理如下：2016年年1月月1日，客户提前支取日，客户提前支取10 000元，按活期利息付息。元，按活期利息付息。冲销应付利息冲销应付利息=10 000（3.69%-0.72%）=297（元）（元）冲销利息调整冲销利息调整=利息调整科目余额利息调整科目余额2=12.84（元）（元）冲销利息支出冲销利息支出=297-12.84=284.16（元）（元）借：利息支出借：利息支出个人定期储蓄存款利息支出个人定期储蓄存款利息支出 (284.16)(284.16)借：借：吸收存款吸收存款利息调整利息调整个人存款利息调整个人存

19、款利息调整 (12.84)(12.84) 贷：应付利息贷：应付利息个人定期存款应付利息个人定期存款应付利息 (297)(297)支付本息，并将留存存款另开定期存单或存折。支付本息，并将留存存款另开定期存单或存折。借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款 20 00020 000借：应付利息借：应付利息个人定期存款应付利息个人定期存款应付利息 7272 贷：贷：吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 07210 072第二章 存款20162016年年1 1月月1 1日，提前支取后：日，提前支取后：摊余成本摊余成本= =本金余额本

20、金余额+ +应付利息余额应付利息余额- -利息调整余额利息调整余额=10 000+369-=10 000+369-12.84=10 356.1612.84=10 356.16（元）（元）20162016年年7 7月月3131日，计提利息。日，计提利息。借：利息支出借：利息支出个人定期储蓄存款利息支出个人定期储蓄存款利息支出 30.7830.78 贷：贷：应付利息应付利息个人定期存款应付利息个人定期存款应付利息 30.7530.75 贷：贷：吸收存款吸收存款利息调整利息调整个人存款利息调整个人存款利息调整 0.030.032017年年12月月31日，计提利息。日，计提利息。借：利息支出借：利息支

21、出个人定期储蓄存款利息支出个人定期储蓄存款利息支出 32.35 贷：应付利息贷：应付利息个人定期存款应付利息个人定期存款应付利息 30.75 贷：吸收存款贷：吸收存款利息调整利息调整个人存款利息调整个人存款利息调整 1.60第二章 存款2018年年1月月1日，客户取款（此时，由于存款到期，利息调整科目日，客户取款（此时，由于存款到期，利息调整科目余额已为零）。余额已为零）。借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款 10 00010 000借：应付利息借：应付利息个人定期存款应付利息个人定期存款应付利息 1 1071 107 贷：库存现金贷：库存现金 11 107 例：储户2014年5月

22、10日存入整存零取定期储蓄存款10000元，存期1年，月利率为7.5,约定分4次支取本金。 每次支取本金额=10000/4=2500元。 本金平均值=（10000+2500）/2=6250元。 应付利息=6250X4X3X7.5=562.5元.第三章 贷款第一节 贷款发放与收回的核算五、信用贷款的核算五、信用贷款的核算（一）发放贷款的核算（一）发放贷款的核算1、贷款帐户开立、贷款帐户开立2、发放贷款、发放贷款借：贷款借：贷款借款单位户借款单位户 贷：吸收存款贷：吸收存款借款单位户借款单位户第三章 贷款第一节 贷款发放与收回的核算（二）收回贷款的核算（二）收回贷款的核算1、未减值贷款的处理、未减

23、值贷款的处理资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，作会计分录如下：名义利率计算确定的应收利息的金额，作会计分录如下：借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）的利息收入的金额）按其差额则借记或贷记按其差额则借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金累计累计摊销额已发生的减值损失摊销额已发生的减值损失合同利率与实际利率差异较小的，也可以采

24、用合同利率合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。计算确定利息收入。第三章 贷款第一节 贷款发放与收回的核算收回未减值贷款时： 1.单位填写支票及进账单交银行； 2.银行审核无误后凭支票借记借款人存款户，用进账单贷记借款人贷款户； 3.账务处理： 借：吸收存款活期存款(借款人存款户) 贷：应收利息 贷：贷款短期贷款(借款人户)或 贷：贷款中长期贷款(借款人户)第三章 贷款第一节 贷款发放与收回的核算1、贷款逾期的处理： 用红字办理转账： 借：逾期贷款 借：贷款短期贷款(红字)2、非应计贷款的核算、非应计贷款的核算按现行会计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利息按现行会

25、计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利息逾期逾期90天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确认为不良贷款时，应转入认为不良贷款时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单科目单 独核算。独核算。会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种转帐凭证办理转帐。会计分录：转帐凭证办理转帐。会计分录： 借：非应计贷款借：非应计贷款单位贷款户单位贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位贷款户单位贷款户 或：贷款或：贷款单位贷款户单位贷款户第三章 贷款第一节 贷款发放与收回的核算转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确

26、认转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认“利息利息收入收入”。将逾期。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期虽未逾期90天，但其本金已转为天，但其本金已转为“非应计贷款非应计贷款”的应收的应收利息转为非应计利息。会计分录：利息转为非应计利息。会计分录： 借：利息收入借：利息收入利息收入户利息收入户 贷：应收利息贷：应收利息应收应收单位利息户单位利息户银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权。因此银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权。因此应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登记表外科

27、目明细账：记表外科目明细账：收入：催收贷款利息收入：催收贷款利息催收逾期催收逾期90天以上贷款利息天以上贷款利息 转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，应先冲贷款本金，后冲表外利息。应先冲贷款本金，后冲表外利息。某银行在某银行在20002000年年1 1月月1 1日发放一笔贷日发放一笔贷款款30003000万元，贷款期限万元，贷款期限3 3年，合同利率为年，合同利率为9%9%，按年付息，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调发放前

28、委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付查和评估，支付咨询费用咨询费用6 6万元万元。按合同规定，按合同规定，借款人不借款人不得提前还款得提前还款。确定初始计量值确定初始计量值金融工具的初始账面价值金融工具的初始账面价值+ +交易费用交易费用=3000+6=3000+6= =金融工具未来现金流量的折现值金融工具未来现金流量的折现值计算实际利率计算实际利率r r，3006=30003006=30009%/9%/（1+r1+r） +3000+30009%/9%/（1+r1+r）2 2+ +（3000+30003000+30009%9%）/ /（1+r1+r）3 3 先按先按8%8%

29、的利率测试：的利率测试： 327032700.7938+2700.7938+2701.7833 =3077.2171.7833 =3077.21730063006 根据插入法计算：根据插入法计算： 实际利率实际利率=8.9222%=8.9222%采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息收入付息日期应收利息利息收入（贷款账面值8.9222%摊销的利息调整贷款账面值2000年1月1日30062000年12月31日270268.201.83004.22001年12月31日270268.081.923002.282002年12月31日270267.722.283000 借：应收利息借：应收利息 270

30、贷：利息收入贷：利息收入 268.2 贷款贷款-中长期贷款中长期贷款-客户利息调整客户利息调整 1.8 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款- 客户客户 270 贷：应收利息贷：应收利息 270 借：应收利息借：应收利息 270 贷：利息收入贷：利息收入 268.08 贷款贷款-中长期贷款中长期贷款-客户利息调整客户利息调整 1.92 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款- 客户客户 270 贷：应收利息贷：应收利息 270借：应收利息借：应收利息 270 贷：利息收入贷：利息收入 267.72 贷款贷款-中长期贷款中长期贷款-客户利息调整客户利息调整 2.28借：吸收存款借：吸收

31、存款-活期存款活期存款- 客户客户 3270 贷：贷款贷：贷款-中长期贷款中长期贷款-客户客户-本金本金 3000 应收利息应收利息 270定期计息举例例例1：某行于某行于5月月2日发放一笔短期贷款，金额为日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假万元，假定月利率为定月利率为4，期限，期限4个月，则：个月，则： 6月月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为： 200000元元50天天430=l 333.33(元元) 6月月21日至日至9月月2日还款时，该笔贷款应计利息为：日还款时，该笔贷款应计利息为： 200000 73430=1 946.67(元元) 若若

32、6月月20日银行未能收到日银行未能收到l 333.33元利息，则到期日还款元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：时，该笔贷款应计利息为： l 333.33+（200000 + l 333.33）7373430= 3292.97 (元元)逐笔计息举例某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限4个月，月利率为4、5。假定合同规定到期结息，到期日“利随本清”还本付息，则 9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利息为：200 000元4个月4、5 =3 600元甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录：借：活期存款甲工厂存款户 203 600元 贷：短期贷款甲

33、工厂贷款户 200 000元 贷：利息收入贷款利息收入户 3 600元例例4：某行于：某行于6月月28日发放短期贷款一笔，金额为日发放短期贷款一笔，金额为20万元，万元，期限期限3个月，月利率为个月，月利率为6，如该笔贷款于，如该笔贷款于10月月11日才归日才归还本息，则银行应计利息为：还本息，则银行应计利息为： 到期贷款应计利息到期贷款应计利息: 2 0 0 0 0 0 8 5 6 3 0 + ( 2 0 0 0 0 0 + 2 0 0 0 0 0 85630)7630= 3684.76(元元) 假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：

34、 (200000+3684.76）1340=1059.16(元元)逾期贷款要按规定比例加收利息6.289.209.2810.113400284.76例：某人个人住房按揭贷款例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为年，已知银行贷款利率为6.8，采用等额本息还，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？款法，每月应还多少钱？ 124350240期AAAAA贷款额贷款额200万万200=APVIFA6.8%，240 A=15266.79还款总额=15266.79240=3664029.75、利息总额=1664029.75 例：某人个人住房按揭贷款例：某人个人住房按揭

35、贷款200万，贷款期限万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为年，已知银行贷款利率为6.8，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？ 归还贷款本金利息每月还本付息额首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22.第240月 8333.3347.238380.56合计20000001365666.673365666.67例例2005年年1月月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万万元，合同利率和实际利率均为元

36、，合同利率和实际利率均为10%，期限为，期限为5年，利息按年年，利息按年收取，借款人到期偿还本金。收取，借款人到期偿还本金。2005年年12月月31日甲银行如期日甲银行如期收到贷款利息。收到贷款利息。2006年年12月月31日，因鸿纳公司发生财务困日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为来现金流量现值为2100万元。万元。2007年年12月月31日，甲银行预日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元万元.年份年初摊

37、余成本a利息收益现金流入 c年末摊余成本d=a+b-c20052005500050005005005005005000500020062006500050005005000 055005500/210020072007210021002102101000100013101310摊余成本为减值后现值，仍摊余成本为减值后现值，仍按实际利率计算利息收益。按实际利率计算利息收益。解析：2005年底贷款的摊余成本5000万元p2006年底贷款计提减值损失前计提减值损失前的摊余成本 5000500（2006年的未收到的利息）5500（万元）p2006年底应计提减值损失550021003400（万元）计提减

38、值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万p2007年底该笔贷款的摊余成本 21001000210010%1310（万元）会计分录p2005年1月1日发放贷款时：p2005年年末确认利息收入：借：贷款借：贷款本金本金5000 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款 5000借：应收利息借：应收利息 500 贷：利息收入贷：利息收入 500借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 500 贷：应收利息贷：应收利息 500p 2006年年底确认减值损失3400万元借：资产减值损失借：资产减值损失3400 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 3400借：借：贷款贷款已减值已减值5500 贷：

39、贷：贷款贷款本金本金 5000 应收利息应收利息 500p2006年年末确认利息收入：借：应收利息借：应收利息 500 贷：利息收入贷：利息收入 500p 2007年年底确认收到年年底确认收到1000万元万元借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款1000 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 1000p 按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入 210010%210（万元）（万元）借：贷款损失准备借：贷款损失准备210 贷：利息收入贷：利息收入 210p 2007年底，贷款的摊余成本即贷款资产净值年底，贷款的摊余成本即贷款资产净值 2100100

40、02101310（万元）（万元）【例例】206年年1月月1日，日，EFG银行向某客户发放一笔贷款银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限元，期限2年，合同利率年，合同利率10%，按季计、结息。假定，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）206年年3月月31日、日、6月月30日、日、9月月30日和日和12月月31日，日，分别确认贷款利息分别确认贷款利息2 500 000元。元。（2）206年年12月月31日，综合分析与

41、该贷款有关的因日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失方式确认减值损失10 000 000元。元。（3）207年年3月月31日，从客户收到利息日，从客户收到利息1 000 000元，元，且预期且预期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。息。（4）207年年4月月1日，经协商，日，经协商，EFG银行从客户取得一项房银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 00

42、0 000元，自此元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费相关手续办理过程中发生税费200 000元。元。EFG银行拟将其银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）207年年6月月30日，从租户处收到上述房地产的租金日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。元。（6）207年年12月月31日，从租户处收到上述房地产租金日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元

43、。元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，元，并不打算再出租。并不打算再出租。（7）207年年12月月31日，该房地产的可变现净值为日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。元。（8）208年年1月月1日，日，EFG银行将该房地产处置，取得价款银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费元，发生相关税费1 500 000元：元：（1）发放贷款）发放贷款：借：贷款借：贷款本金本金 100 000 000贷：吸收存款贷：吸收存款 100 000 000（2）206年年3月月31日、日、6月月30日、日、9月月30日和日和1

44、2月月31日，分日，分别别确认贷款利息确认贷款利息：借：应收利息借：应收利息2 500 000贷：利息收入贷：利息收入 2 500 000借：吸收存款借：吸收存款 2 500 000贷：应收利息贷：应收利息 2 500 000（3）206年年12月月31日，确认减值损失日，确认减值损失10 000 000元：元：借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 000贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 10 000 000借：贷款借：贷款已减值已减值100 000 000贷：贷款贷：贷款本金本金 100 000 000此时，贷款的摊余成本此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000

45、000=90 000 000（元（元） （4）207年年3月月31日，确认从客户收到利息日，确认从客户收到利息1 000 000元：元：借：吸收存款借：吸收存款 1 000 000贷：贷款贷：贷款已减值已减值 1 000 000按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000（元）（元）借：贷款损失准备借：贷款损失准备 2 250 000贷：利息收入贷：利息收入 2 250 000此时，贷款的摊余成本此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000

46、（元）（元）（5）207年年4月月1日，收到抵债资产：日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000营业外支出 6 450 000贷款损失准备 7 750 000贷：贷款已减值 99 000 000 应交税费 200 000（6）207年年6月月30日，从租户处收到上述房地产日，从租户处收到上述房地产的租金的租金800 000元：元：借：存放中央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备 1 000 000（7）207年年12月月

47、31日，确认抵债资产租金等日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1 600 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用确认发生的维修费用200 000元：元：借：其他业务成本借：其他业务成本 200 000贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等 200 000确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 1 000 000（8）208年年1月月1日，确认抵债资产处理：

48、日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项 83 000 000 抵债资产跌价准备 2 000 000营业外支出 1 500 000贷：抵债资产 85 000 000 应交税费 1 500 000小结借：贷款借：贷款-本金本金 贷款利息调整贷款利息调整 贷：吸收存款贷：吸收存款- 客户客户 借：应收利息借：应收利息贷：利息收入贷：利息收入 贷款利息调整贷款利息调整 1. 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 2. 借：贷款借：贷款已减值已减值贷：贷款贷：贷款本金本金 利息调整利息调整 应收利息应收利息3. 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷： 利息收入利息收

49、入按合同本金和合同利率计算确定按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记的应收利息金额进行表外登记 发放发放资产资产负债表日负债表日未减值发生减值1. 核销核销 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 2. 收回收回 借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款-已减值已减值借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款-本金本金收回收回逾期逾期借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：贷款贷：贷款已减值已减值逾期超逾期超90天天借：非应计贷款借：非应计贷款 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备价值恢复价值恢复第六章 结算

50、【例1】 工商银行广州市天河支行接受开户单位天河城百货公司的委托，将款项300 000元，通过系统行电汇方式，汇给在工商银行北京市海淀支行开户的联想公司。（1）如工商银行各级相关行采用“日中汇划、同步清算”方式处理该笔电汇业务，则天河支行和汇入行海淀支行会计分录如下：汇出行工商银行广州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款户 300 000贷：存放系统内款项存广州市行备付金户 300 000汇入行工商银行北京市海淀支行：借：存放系统内款项存北京分行备付金户 300 000贷：吸收存款活期存款联想公司存款户 300 000第六章 结算（2）如工商银行各级相关行采用“日中汇划、日末清算”方式处

51、理该笔电汇业务，则汇出行天河支行和汇入行海淀支行会计分录如下：汇出行工商银行广州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款户 300 000 贷：清算资金往来广州市分行往来户 300 000汇入行工商银行北京市海淀支行：借：清算资金往来北京市分行往来户 300 000 贷：吸收存款活期存款联想公司存款户 300 000第六章 结算【例2】 工商银行广州市天河支行接受非开户客户张某送交现金60 000元，委托本行汇往工商银行北京市海淀支行的非开户客户李某，李某提取现金。工商银行广州市天河支行：借：库存现金业务现金户 60 000 贷：应解汇款张某存款户 60 000借：应解汇款张某存款户 60

52、000贷：清算资金往来电子汇划款项户 60 000 工商银行北京市海淀支行：借：清算资金往来电子汇划款项户 60 000 贷：应解汇款李某存款户 60 000借：应解汇款李某存款户 60 000 贷：库存现金业务现金户 60 000【例3】 工商银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司的委托，将款项50 000元，汇给在建设银行北京市海淀支行开户的联想公司。（1）如汇出行工商银行广州市天河支行通过“先横后直”方式办理该笔电汇业务，假定建设银行系统采用“日中汇划、日末清算”方式进行电子汇划，则汇出行、转汇行、汇出行的会计分录如下：工商银行广州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款户 50 0

53、00贷：清算资金往来同城票据清算 50 000建设银行广州市天河支行：借：清算资金往来同城票据清算 50 000贷：清算资金往来广州市分行往来户 50 000建设银行北京市海淀支行：借：清算资金往来北京市分行往来户 50 000贷：吸收存款活期存款联想公司户 50 000（2）如汇出行工商银行广州市天河支行通过“先直后横”方式办理该笔电汇业务，假定工商银行系统采用“日中汇划、日末清算”方式进行电子汇划，则汇出行、转汇行和汇入行的会计分录如下：工商银行广州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城存款户 50 000贷：清算资金往来广州市分行往来户 50 000工商银行北京市海淀支行：借：清算资金往

54、来北京市分行往来户 50 000贷：清算资金往来同城票据清算 50 000建设银行北京市海淀支行：借：清算资金往来同城票据清算 50 000贷：吸收存款活期存款联想公司存款户 50 000（3）如汇出行工商银行广州市天河支行通过人民银行现代支付系统办理该笔电汇业务时。则汇出行和汇入行的会计分录如下：工商银行广州市天河支行：借：吸收存款活期存款天河城户 50 000贷：存放中央银行款项广州市人行存款户 50 000建设银行北京市海淀支行：借：存放中央银行款项北京市人行存款户 50 000贷：吸收存款活期存款联想公司户 50 000第六章 结算【例】 在工商银行北京市海淀支行开户的联想公司，按购销

55、合同为在工商银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司发货后，凭货物托运单证委托海淀支行收取货款500 000元，天河城百货公司如期承付。 工商银行天河支行作为付款人开户行，办理异地系统行划款时，会计分录为：借：吸收存款活期存款天河城存款户 500 000 贷：清算资金往来广州市分行往来户 500 000工商银行海淀支行作为收款人开户行，收到划回款项时，会计分录为：借：清算资金往来北京市分行往来户 500 000 贷：吸收存款活期存款联想公司存款户 500 000第六章 结算【例】 在工商银行广州市天河支行开户的天河供电局，凭电费结算单委托开户行向在建设银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司收

56、取本月电费60 000元，天河城百货公司如数承付。建设银行天河支行作为付款人开户行，通过同城票据交换办理划款时，会计分录为：借：吸收存款活期存款天河城存款户 60 000 贷：清算资金往来同城票据交换 60 000工商银行天河支行作为收款人开户行，通过同城票据交换收回款项时，会计分录为：借：清算资金往来同城票据交换 60 000 贷：吸收存款活期存款天河供电局存款户 60 000例1：工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进帐单，金额20000元，出票人为在本行开户的广东金融学院。借：吸收存款广东金融学院 20000 贷：吸收存款天河电脑城 20000例2：工商银行天河支行收到开户

57、单位广东金融学院交来的支票和进帐单，金额20000元，收款人为在农业银行天河支行开户的羊城印刷厂。工行天河支行的账务处理工行天河支行的账务处理：借：吸收存款广东金融学院 20000 贷：同城票据清算同城票据清算20000农行天河支行的账务处理天河支行的账务处理：借：同城票据清算同城票据清算20000 贷：吸收存款羊城印刷厂 20000例3：依前例2，羊城印刷厂在工行花城支行开户。工行天河支行的账务处理工行天河支行的账务处理：借：吸收存款广东金融学院 20000 贷：同城票据清算同城票据清算20000工行工行花城花城支行的账务处理支行的账务处理：借：同城票据清算同城票据清算20000 贷：吸收存

58、款羊城印刷厂 20000例4：工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进帐单，金额20000元，出票人为在跨系统他行/同系统他行开户的广东金融学院。收妥款项，办理转帐。工行天河支行的账务处理工行天河支行的账务处理：借：同城票据清算同城票据清算2000020000 贷：待处理结算款项 2000020000借：借：待处理结算款项 2000020000 贷：吸收存款天河电脑城 2000020000例：工行天河支行收到客户本行开户单位羊城印刷厂提交的汇票申请书，要求签发银行汇票100000元，收妥款项后办理。借：吸收存款活期存款羊城印刷厂 100000 贷：汇出汇款 100000例：工行花城

59、支行收到客户本行开户单位天河电脑城提交的银行汇票二、三联和进帐单，签发金额100000元，实际结算金额90000元，银行汇票系工行上海浦东支行签发。借：清算资金往来 90000 贷：吸收存款活期存款天河电脑城 90000例：工行花城支行收到客户张三交来银行汇票二、三联，签发金额100000元，实际结算金额100000元，银行汇票系工行上海浦东支行签发。借：清算资金往来 100000 贷：应解汇款张三 100000例：依前例，工行上海浦东支行收到工行花城支行电子汇划信息，签发金额100000元，实际结算金额90000元，申请人系本行开户单位大华贸易公司。借：汇出汇款借：汇出汇款 100000 贷

60、：贷：清算资金往来清算资金往来 90000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款大华贸易公司大华贸易公司 10000第六章 结算【例】 在建设银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司申签开100 000元银行汇票，持往北京向在工商银行北京市海淀支行开户的联想公司，全额支付购货款100 000元。工商银行北京市海淀支行接受开户单位联想公司提交的建设银行汇票时。应按有关规定将汇票和解讫通知通过票据交换提交代理付款行建设银行北京海淀支行。会计分录为：借：清算资金往来同城票据交换 100 000 贷：待处理结算款项提出人行票据日场户 100 000 俟退票时间过后，未被退票的，第二联进账单作贷方记