第十一章 购货与付款循环

1、第十一章 购货与付款循环 4课时 第一节：购货与付款循环概述 n一、购货与付款循环的主要环节 n二、购货与付款循环的主要凭证与记录 n三、购货与付款循环的审计目标 一、购货与付款循环的基本环节 请购单 订购单 验收单 付款凭证/应付账款明细表 支票等 供应商发票 付款凭单 卖方对账单等 结算单据 及其相关账簿 编制编制 付款凭单付款凭单 请购请购采购采购验收验收仓储仓储 确认与记确认与记 录负债录负债 付款付款记录现金、记录现金、 银存支出银存支出 二、购货与付款循环的主要凭证与记录 业业 务务 原始凭证与记录原始凭证与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿会计分录会计分录 填写请购填写请购 单单

2、订购单、购货合订购单、购货合 同、购货发票同、购货发票 记账凭证、在途物资明细记账凭证、在途物资明细 账与总账、应交税费明细账与总账、应交税费明细 账与总账、应付账款明细账与总账、应付账款明细 账与总账账与总账 借借:在途物资在途物资 应交税费应交税费 贷：应付账款贷：应付账款 验收入库验收入库入库单入库单记账凭证、在途物资明细记账凭证、在途物资明细 账与总账、原材料明细账账与总账、原材料明细账 与总账与总账 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 支付货款支付货款应付凭单应付凭单银行存款日记账与总账、银行存款日记账与总账、 应付账款明细账与总账应付账款明细账与总账 借：应付账款借：应

3、付账款 贷：银行存款贷：银行存款 三、购货与付款循环审计目标 n1.确定已发生的购货与付款业务记录的完整性。被审 计单位经常通过少计应付账款而低估负债，因此，完 整性是付款审计的首要目标。 n 2.确定购货与付款业务记录的真实性。包括以下两个 方面：(1)确定记录的采购或付款业务是否发生在被审 计期内；(2)确定采购或付款业务是否存在。 n 3.确定应付账款的所有权。具体而言，就是要确定所 记录的负债是否都属于被审计单位。 n 4.确定付款业务记录的正确性。包括两个方面：(1)确 定发生的采购业务的金额及付款金额是否正确；(2)确 定采购及付款记录是否正确。 n 5确定付款业务分类、表达和披露

4、的恰当性。 第二节：购货与付款循环控制测试 n一、了解被审计单位内部控制 n(一)购货与付款循环的关键控制 1职责分工控制： n2授权审批控制： n3凭证与记录控制： n4核对购货发票、订购单和请购单。 n5定期将应付账款等账户的明细账和总账进 行核对。 n6定期与供应商核对有关记录。 n（二）了解被审计单位内部控制 n1.抽取一定数量的订购单（或购货合同），将其与请购单进行核 对，核对内容包括：货物名称、规格、型号、请购数量、单价、 合计金额；采购量、采购价格经过授权批准。 n2.审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库 单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。

5、 n3.抽取一定数量的应付凭单，检查所列内容是否与订购单（或购 货合同）、发票相一致；与银行存款日记账及有关明细账的记录 是否一致；是否经过主管人员的审核批准 n4.检查账簿的核对情况。 n (1)检查是否定期核对明细账和总账。 n (2)检查是否定期与供应商核对有关记录。 n二、控制测试 n 见课本：表8-1 n三、进一步评估控制风险 n 根据控制测试结果，进一步评估控制风险水平，并 根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、 范围和时间。 第三节：购货与付款循环实质性测试 n一、应付账款审计 n*应付账款审计的重点是应付账款的被低估！ n（一）取得或编制应付账款明细表 n 获取或编制应

6、付账款明细表，复核其加计是否正确，并将明 细表与明细账、报表进行核对。在连续审计的情况下，还应将应 付账款的期初余额与上期的工作底稿进行核对。 n对应付账款明细表中的内容，需要关注： 1.有借方余额的项目，查明原因，必要时做重分类调整，确 保在报表上的正确列报 2.确定有无不属于应付账款核算范围的款项被记入应付账款 的情况，必要时进行重分类调整 应付账款明细表 索引号：索引号：A211 被审计单位名称：被审计单位名称：欣欣欣欣 审计人员：审计人员：章与章与 日期：日期：206/02/13 所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期： 206/02/

7、15 明细科目明细科目未审数未审数调整数调整数重分类重分类 审定数审定数 A 1 796 000 11700（A2112） 1 807 700 B 2 000 000 2 000 000 C 3 000 000 3 000 000 D （20 000） 20000（A2113) n（二）对应付账款执行实质性分析程序 n 1.本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，观察增减 幅度，分析波动原因 n 2.分析应付账款的账龄，了解长期挂账原因 n 3.计算应付账款对存货、流动负债总额的比率，与前期指标比 较，评价其整体的合理性。 n 4.计算应付账款增减额与存货、主营业务收入的增减额的比例， 评

8、价其增减变动的合理性。 n（三）从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对 n 通过把选择的业务与相应的购货发票、订购单和验收单核对， 可以检验余额的正确性。这是针对应付账款的存在性和计价进行 的实质性测试程序。 n（四）向供应商函证应付账款 n *向供应商函证应付账款不是一个必须的审计程序。原因在于： 购货发票本来就是一个外部凭证；函证应付账款不能提供未 入账负债的证据。但如果控制风险较高，某些应付账款明细账户 金额较大或平时发生频繁但期末余额较小甚至为零，被审计单位 处于财务困难阶段，则需对应付账款进行函证。 n 函证应付账款的目的：确定应付账款的存在性和计价的正确性， 在一定程度上确定应

9、付账款的完整性。 n 3.函证对象和方式。 n函证对象主要包括两类： n （1）本期作为企业重要供货人的债权人，不管其在资产负债 表日账户余额的大小(即使其账户余额为零)； n （2）金额较大的债权人。 n函证方式：积极式函证（肯定式函证）。 n（五）查找未入账的应付账款 n*此项测试是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债。审查 方法如下： n (1)审查期后的付款凭证。通过检查期后几个星期的付款凭证， 可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至 应付账款明细账，确定是否已经入账。 n (2)审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购 货发票。 n (3)审查有验收

10、单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。 n (4)审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确。 n (5)审查资产负债表日后记录的应付账款的记录期间是否正确。 n截止测试：对于资产负债表前后一段时间的购货业务进行购货/ 应付账款测试，通过审核应付账款明细账、入库单、发票和其他 相关凭证，确定购货是否已记录在正确的期间内。 n（六）审查长期挂账的应付账款 n 对长期未入账的应付账款，应查明原因。如属于呆账收益，应 调至“营业外收入”账户。 n（七）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当 案例案例1 1：应付账款审计：应付账款审计 n 注册会计师李铭在审计A公司2002年度会计报表快结束

11、 时，A公司财务主管提出不必抽查2003年度付款凭证来证实 2002年度的会计记录。其理由是：2002年有些发票收到太 迟，不能计入12月份的付款记账凭证，公司已全部用转账 分录入账，年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿 意提供无漏记负债业务的说明书。 n 执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账 分录将2002年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？ 是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？ 案例案例1 1续：续： n 委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会 计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可 能性，但这并不影响注册会计师抽查2003年付款记账 凭证。这

12、种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍 需审核的理由相同。委托人提供的无漏记债务说明书 不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外 的内部证据，证明力较弱，无法减轻注册会计师应抽 查的责任。 n 注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发 票；委托方以前年度未经核定的所得税结算审计表； 与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年度账户 余额比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、 合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截止日 期的有关账户，如存货、固定资产等。 n二、预付账款审计 n 预付账款是企业按购货合同规定，预先支付给供货单位的货 款。通常在“预付账款”或“应付账款”科目反映。预

13、付账款的 审计应结合购货与付款循环的审计进行。 n 预付账款审计的重点是： n 1.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确。 n 2.审查预付账款的发生是否正常合规。审批手续、账龄分析、 分析呆账 n 3.审查预付账款的真实性。函证 n 4.审查会计处理的正确性 n 5.审查坏账准备计提的合理性 n 6.审查期末余额是否恰当披露 三、固定资产和累计折旧审计 （一）固定资产的内部控制及其测试 n商品存货与固定资产同属于一个交易循环，在内部控制和控制测 试问题上有许多共性的地方，但固定资产控制也存在不少特殊性， 有必要对其单独加以说明。 n 1固定资产的预算制度。固定资产的购建、处置应事先编制 预

14、算或计划，超预算的事项应经过审批。 n 2授权审批制度。健全的审批制度包括：资本性预算需经董 事会批准；固定资产的购置和处置需经管理当局批准。 n 3账簿记录制度。完善的账簿记录包括设立固定资产总账、 明细账和固定资产卡片等，并以原始凭证为基础，记录固定资产 增减变化。 n 4职责分工制度。固定资产的取得、记录、保管、使用、维 修、处置等，应分别由专门的部门和人员负责。 n n5资本性支出与收益性支出划分制度。企业应按照有 关标准，正确划分资本性支出与收益性支出，两者不 能混淆。 n6固定资产定期盘核制度。为确保固定资产的安全、 完整，就需要对固定资产定期进行盘点。要特别注意 盘盈、盘亏原因及

15、处理。 n7固定资产的处置制度。固定资产处置，包括投资转 出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。 课堂练习题 1.注册会计师对某公司购货与付款循环进行审计，该公司 明细账往来账户年末余额及本年度进货总额如下，应 选择哪两家公司进行函证（ ） A.553000元 570000元 B.0元 514256200元 C.89000元 85000元 D.257000 元 282451000元 2.根据下列哪个事项，注册会计师可以初步得出被审计单 位折旧费可能计提不足的结论（ ） A.固定资产投保价值大大超过账面价值 B.这就全部提足的固定资产数量庞大 C.固定资产大修理费用增幅偏大 D.经常发生大额的固定资产清理损失 3