第8章 资源税

1、第八章 资源税本章学习目标了解资源税的概念与发展历史掌握资源税法律制度的主要内容，能确定纳税人、征税范围，选择适用税率熟悉资源税的税收优惠政策能向企业员工宣传资源税法规政策，并共同进行税收筹划熟悉资源税征收管理法律规定，能确定纳税义务发生时间，选择纳税期限与地点，并完成税款缴纳任务熟悉资源税计税原理，能计算资源税应纳税额能与税务部门沟通，以获得他们对税收优惠的支持第一节 资源税概述资源税资源税是对自然资源，向从事资源开发与利用的单位与个人，按资是对自然资源，向从事资源开发与利用的单位与个人，按资源产品的销售额或销售数量与规定的比例税率或单位税额征收的一源产品的销售额或销售数量与规定的比例税率或

2、单位税额征收的一种税。种税。 有利于实现国家作为自然资源所有者的经济利益有利于实现国家作为自然资源所有者的经济利益 有利于平衡不同等级自然资源开发与利用者的税收负担有利于平衡不同等级自然资源开发与利用者的税收负担 有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展第二节 资源税纳税人与征税对象自2011年11月1日起，中外合作开采石油资源的企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。二、征收对象确定二、征收对象确定矿产品矿产品盐盐征税征税对象对象（1）原油）原油（2）天然气）天然气（3）煤炭）煤炭（4）其他非金属矿原矿）其他非金属矿原矿（5）黑色金

3、属矿原矿）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿）有色金属矿原矿（1）固体盐）固体盐（2）液体盐）液体盐下列资源产品是否应征收资源税？（1）人造石油；（2）洗煤与选煤；（3）煤矿生产的天然气；（4）进口的矿产品。第三节 资源税税额计算资源税资源税税率税率定额税率定额税率比例税率比例税率一、税率选择一、税率选择税 目税 率1原油5%10%2天然气5%10%3煤炭焦煤820元/吨其他煤炭0.35元/吨4其他 非金 属矿 原矿普通非金属矿原矿0.520元/吨或立方米贵重非金属矿原矿0.520元/千克或克拉5黑色金属矿原矿230元/吨6有色金属矿原矿稀土矿0.460元/吨其他有色金属矿原矿0.430元/吨

4、7盐固体盐1060元/吨液体盐210元/吨二、二、税收优惠税收优惠（1 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。免税。（2 2）纳税人开采或生产应税产品，自用于连）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。他方面的，视同销售缴纳资源税。（3 3）纳税人开采或生产应税产品过程中，因）纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税由省、自治区、直辖市人

5、民政府酌情决定减税或免税。或免税。（4 4）进口的应税产品不征资源税，出口应税）进口的应税产品不征资源税，出口应税产品不免或不退已缴纳的资源税。产品不免或不退已缴纳的资源税。（5 5）国务院规定的其他减免税项目。如对地）国务院规定的其他减免税项目。如对地面抽采煤气层暂不征收资源税。面抽采煤气层暂不征收资源税。从价计征从价计征应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从量计征从量计征应纳税额应纳税额=销售数量定额税率销售数量定额税率三、税额计算【案例分析8-2】分析：原油应纳资源税税额=1 1205%=56（万元）天然气应纳资源税税额=3205%=16（万元）该油田12月应纳资源税税额=56

6、+16=72（万元）某油田2013年12月份生产原油10万吨，其中销售7万吨，实现销售收入1 120万元，加热、修井用1万吨，库存2万吨。当月在采油过程中回收并销售伴生天然气2 000万立方米，实现销售收入320万元。已知该油田原油适用资源税税率为5%，天然气适用资源税税率为5%。计算该油田12月份应纳资源税税额。【案例分析8-3】分析：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为计税数量，按固体盐税额征税；以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣该盐场1月份应纳资源税税额=1.830-25=44（万元）某盐场2014年1月以自产的液体盐3.6万吨和外购液

7、体盐2万吨加工固体盐1.8万吨并对外销售，取得销售收入1 080万元。已知外购液体盐已按5元/吨缴纳了资源税，固体盐单位税额30元/吨。计算该盐场1月份应纳资源税税额。第四节 资源税税款缴纳一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间二、纳税期限二、纳税期限1 1日日3 3日日5 5日日1010日日1515日日1 1个个月月内容结构知识点：资源税 资源税征税对象能力点：纳税人认定 征税对象确定 税率选择 税额计算 税款缴纳重点：纳税人认定 征税对象确定 税率选择 应纳税额计算 纳税义务发生时间确定 纳税期限确定 纳税地点确定难点：税收优惠政策运用 计税依据确定 复习思考题1怎样认定资源税的纳税人？

8、2怎样确定资源税的征税对象？3如何确定资源税的计税依据？怎样计算资源税税应纳税额？4资源税有哪些税收优惠政策？5我国现行税法对资源税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点是怎样规定的？单项选择题1下列各项中，不属于资源税纳税人的是（ ）。A开采天然原油的中外合资企业B开采石灰石的个体经营者C开采原煤的国有企业D进口铁矿石的私营企业2纳税人开采铁矿石销售的，其资源税的计税依据为（ ）。A开采数量B实际产量C计划产量D销售数量3纳税人开采原油销售，征收资源税应以（ ）为计税依据。A销售数量B含增值税的销售额 C不含增值税的销售额D开采数量多项选择题1下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。A进

9、口盐的外贸企业B生产盐的外商投资企业C开采原煤的私营企业D中外合作开采石油的企业2下列各项中，应征收资源税的有（ ）。A进口的天然气B专门开采的天然气C煤矿生产的天然气D与原油同时开采的天然气3下列各项中，不征资源税的有（ ）。A卤水B人造原油C洗煤D选煤判断题1纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。（ ）2纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。（ ）3独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的，按照本单位应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。（ ）单项计算题1某煤矿为增值税一般纳税人，2

10、014年1月生产原煤150万吨，当月对外销售120吨；另外，该煤矿当月还生产销售天然气3 000万立方米，开具增值税专用发票注明金额7 500万元。已知该煤矿原煤适用的单位税额为2元/吨，煤矿邻近的石油管理局天然气适用税率为6%。则该煤矿当月应纳资源税税额为（ ）万元。A240B420C180D3002甲盐场某年3月以自产液体盐40 000吨和外购的液体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐13 000吨，当月全部对外销售，取得销售收入550万元。已知固体盐的税率为每吨30元，则该盐场3月份应纳资源税为（ ）万元。A34B28C30D403某油田2014年2月销售原油60 000吨，实现销售收入9 880万元；销售与原油同时开采的天然气1 700万立方米，实现销售收入3 450万元；开采过程中修井用原油4吨。假定该油田原油适用税率为6%，天然气适用税率为6%。该油田2月份应纳资源税为（ ）万元。A592.8B207C683.59D799.8综合分析题某煤矿生产企业从事原煤开采、洗煤生产业务，2013年12月发生下列业务。（1）采用分期收款方式销售自行开采的原煤6 000吨，每吨不含税售价400元，合同约定货款分三个月平均收取，当月实际收取不含税销售款60万元。（2）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤150吨