基础会计电子教案

1、基础会计电子教案 第一章 总论教学目标：1、了解会计的发展史；2、了解会计的基本概念和特点；3、掌握会计核算的基本前提和信息质量要求；4、掌握会计核算的基础；5、了解会计核算的基本方法；6、了解会计人员的基本职责和国家统一会计制度的内容。教学重点与难点：1、会计核算的基本前提和信息质量要求；2、掌握会计核算的基础；教学时数：7教学方法：讲授+课堂练习教学内容：第一节 会计的产生与发展一、古代会计阶段古代会计大约自原始社会末期至15世纪之间。会计的萌芽:采用“结绳记事”、“刻石记数” ；会计核算方法的发展: 西周时代出现“会计”一词，并建立了“官厅会计”。 宋朝创建的“四柱清册”; 明末清初，我

2、国会计工作者设计了“龙门账”的会计核算方法。二、近代会计阶段近代会计一般认为自15世纪至20世纪初。从12世纪到15世纪，意大利威尼斯出现了借贷资本家，采用“借”、“贷”两字作为借贷复式记账法的记账符号。1494年，意大利数学家卢卡。帕乔得著算术。几何。比与比例概要一书，其中“簿记论”，比较系统地介绍了“威尼斯簿记法”，是复式簿记最早形成文字的记载。清朝后期，借贷复式记账法传入我国，沿用至今。三、现代会计阶段现代会计自20世纪初至今。会计分为财务会计和管理会计两大分支；会计成为一门科学；会计规范国际化；出现注册会计师的审计。第二节 会计的基本概念一、会计的含义会计是以货币为主要计量单位, 以凭

3、证为依据, 运用专门的技术方法, 对一定主体的经济活动进行连续、系统、全面的核算与监督, 以提高经济效益为目标, 向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动二、会计的职能会计的职能: 是指会计在经济管理中所具有的功能，即会计在经济管理中能发挥什么作用。 会计基本职能: 核算和监督。1、会计核算职能：是指以货币为主要计量单位，对各种单位一定时期的经济活动进行连续、系统、完整的记录、计算和报告。 2、会计监督职能：是指按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的会计信息对各单位的经济活动全过程的合法性、合理性进行的指导控制，以达到预期目标的功能。 会计核算和会计监督两个基本职能存在密切的内在联系，相辅

4、相成。三、会计对象会计对象: 是指会计所要核算和监督的内容，即会计工作的内容。会计的一般对象是企业、行政机关、事业等单位组织以货币表现的经济活动。商品流通企业的会计对象 购进 销售货币 商品 货币资金 资金工业企业的会计对象 （教材p7）四、会计的特点（一）以货币作为主要计量单位 会计以货币作为主要计量单位进行核算，辅以劳动量度和实物量度。（二）以合法的原始凭证作为依据 会计以合法的原始凭证作为核算依据，既保证了会计记录有凭有据，又能取得真实可靠的会计信息，才能对经济业务进行正确的计量、记录和报告。（三）会计以连续、系统、全面地提供会计信息为基本特征。会计的连续性是指对经济业务按其发生的时间先

5、后顺序不间断地进行记录，使所提供的信息连续；系统性是指对经济业务进行科学的分类和相互联系的记录，使所提供的信息系统；全面性是指对全部经济业务不遗漏地进行计量、记录，使所提供的信息全面。第三节 会计核算前提和会计核算要求一、会计核算前提1、会计主体会计主体又称会计实体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。典型的会计主体是企业，会计主体可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某一特定部分（分厂、分公司等），也可以是由若干家企业通过控股关系组成的集团公司 会计主体与法律主体是有区别的，两者并不是同一概念。一般来说，法律主体往往是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。会计主体可以是法人，如企事业单位

6、，也可以是非法人，如独资或合伙企业。 2、持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。3、会计分期会计分期，是指将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。目的是能据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供企业有关财务状况和经营成果的会计信息。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间”。我国目前的会计分期采用公历日期。4、货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，记录反映会计主体的生产经营活动。 我国企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的

7、企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。二、会计信息质量要求1、客观性原则客观性原则，又称为真实性原则，客观性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映财务状况和经营成果，保证会计信息数字准确，真实可靠。 2、可比性原则（1）同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 （2）不同企业相同会计期间可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息

8、口径一致、相互可比。3、相关性原则又称有用性原则，相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 4、及时性原则及时性要求企业对已经发生的交易或者事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者退后。 5、明晰性原则明晰性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。6、实质重于形式原则意思是经济实质重于法律形式，要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 如：融资租入固定资产。7、谨慎性原则又称稳健原则，谨慎性要求企业对交

9、易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 8、重要性原则重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。三、会计基础1权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用2收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据.会计核算（确认、计量和报告）的基础有权责发生制和收付实现制。 会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体

10、资产负债表或利润表的过程。会计计量是选用一定的计量基础和计量单位，确定应记录某一项目的金额的过程。会计报告是根据账簿记录，按照规定的表格，主要运用数字形式，定期编制的反映经济活动的总结性文件。收付实现制（现收现付制）是按照收到或付出的日期来确定本期收入和费用的处理方法。会计核算基础：权责发生制：企业收付实现制：行政单位第四节 会计核算方法会计核算方法有以下7种：1、设置账户2、复式记账3、审核和填制会计凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报告会计核算的七种方法是相互联系、紧密配合的，构成了一个完整的会计核算方法体系。1、 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一

11、种专门方法。2、复式记账是对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。3、会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。4、登记账簿就是根据审核无误的会计凭证，用复式记账的方法，将经济业务的内容连续系统地记录在账页上的一种专门方法。5、成本计算是按一定的成本对象，对生产经营过程中所发生的成本费用进行归集和分配，计算各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6、财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。7、编制财务会计报告是根据账簿记录，按照规定的表格，主要运用数字形式，定期

12、编制的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第五节 会计法规和会计工作组织 一、会计法规会计法规是指由国家和地方立法机关及中央、地方各级政府和行政部门制定颁发的有关会计方面的法律、法规、规章的总称，也叫会计法律制度。 其基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章。（一）会计法会计法于1985年1月经第六届全国人大常委会第九次会议审议通过并发布，于同年5月1日开始实施。此后，于1993年和1999年两次进行修订。 会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。 （二）企业会计准则会计准则按层次分为基本准则和具体准则

13、。2006年2月25日修订的企业会计准则基本准则自2007年1月1日起施行.（三）企业会计制度企业会计制度具体规范企业会计核算，是会计法规体系的组成部分。 企业会计制度由财政部于2000年12月29日正式发布，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施。 二、会计工作组织会计工作组织是为了适应会计工作的综合性、政策性和严密细致性的特点，对会计机构的设置、会计人员的配备、会计制度的制定与执行等项工作的统筹安排。（一）会计机构会计法第36条第1款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构；或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代

14、理记账业务的中介机构代理记账”。 该条款对会计机构的设置作出了三种规定： （）根据业务需要设置会计机构。 （）不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 （）实行代理记账。 （二）总会计师会计法第36条规定：“国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师”。 总会计师是在单位领导人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人首席财务官 财务总监和总会计师的区别：o 首席财务官 :源于西方国家,代表出资方实施资本控制,对股东和董事会负责,融资,投资等.o 财务总监:源于西方国家, 负责公司经济核算和财务管理工作，对总经理负责.o 总会计师:源

15、于前苏联,对总经理负责.（三）会计人员会计人员是专门从事会计工作的人员。会计法规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。根据会计法的规定，会计人员主要职责有：1 进行会计核算。2 实行会计监督。3 拟定本单位办理会计事务的具体办法。4 参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析财务计划（预算）的执行情况。5 办理其他会计事务。思考题. 会计的产生和发展与生产活动和管理要求有什么关系？. 什么是会计？它有什么特点？. 会计的基本职能有哪些？其相互间关系如何？. 会计的对象是什么？简述会计对象的具体内容。. 会计核算方法有哪些？其相互间关系如何？. 会计法规体系包括哪些内容？其相互间存在什么

16、关系？. 单位如何设置会计机构？. 总会计师的任职条件是什么？. 会计人员的任职条件是什么？. 会计人员应遵循哪些职业道德规范？ 第二章 会计科目和账户教学目标：1、理解会计对象与会计要素之间的关系；2、掌握六大会计要素的定义、分类、特征、内容及计量。教学重点与难点：1、六大会计要素的定义、分类、特征、内容及计量。教学时数：3教学方法：讲授+课堂练习教学内容：第一节 会计要素一、会计要素概念会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体内容。企业会计准则将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素内容1、反映财务状况的会计要素； 资产

17、 负债 所有者权益2、反映经营成果的会计要素： 收入 费用 利润（一）资 产1、资产概念资产是指过去的交易、事项形成的,并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济效益.2、资产基本特征（1）资产是由过去交易或事项所形成的； （2）资产是企业拥有或者控制的； （3）资产预期会给企业带来经济利益。3、资产确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量； 注意:只有同时符合定义和确认条件才能确认为企业的资产.4、资产分类流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产（二）负债1、负 债 概 念负债是指过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经

18、济利益流出企业的现时义务。2、负债基本特征（1） 负债是基于过去的交易或事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业.3、负债确认条件（1） 与该义务有关的利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量.4、负 债 分 类流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 应交税金应付福利费 其他应付款长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款（三）所有者权益1、所有者权益概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益也称为净资产，即： 所有者权益= 资产 - 负债2、所有者权益内容所有者权益包括：实收资本、资

19、本公积、盈余公积、未分配利润。 盈余公积和未分配利润又称为留存收益。【注意】：负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。 资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。（四）收入1、收入概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(狭义收入)2、收入特征（1） 收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；（2） 收入应当会导致经济利益的流入,该流入不包括所有者权益增加的资本；（3） 收入应当会导

20、致所有者权益的增加.3、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类按性质分： 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分： 主营业务收入其他业务收入（五）费用1、费用概念费用是指企业在日常流动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。(狭义费用)2、费用特点(1) 费用是企业在日常活动中发生的 。(2) 费用会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润;(3) 费用应当会导致企业所有者权益的减少.3、费用分类费用可以按照不同标准进行分类，如按经济内容分类、按经济用途分类等。（六）利润1、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2、

21、利润的内容利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 收入、费用、利润反映了企业资金运动动态表现，也叫动态会计要素。 第二节 会计科目一、会计科目概念概念:会计科目是对会计对象的具体内容（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润内容）进行分类核算的项目，是账户的名称。如原材料、银行存款 设置会计科目的意义:二、 设置会计科目的原则 1、全面反映会计核算内容2、既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理需要3、内容明确，繁简适宜4、统一性和灵活性相结合三、会计科目分类（一）按其经济内容分类根据财政部2000年12月29日正式发布的企业会计制度，对企业设置的会计科目，按其反映经济

22、内容的不同，可分为以下五类：资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目（二）会计科目的级次按提供指标的详细程度可分为两大类： 总分类科目（一级科目） 明细分类科目 子目(二级) 细目(三级)总分类科目（即总账科目或一级科目）是对会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）的具体内容进行总分类核算，提供某一具体内容的总括核算指标的会计科目。是进行总分类核算的依据。如：原材料。明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供某一具体内容的详细的核算指标的科目。 明细分类科目包括子目（二级）和明细（三级）科目。如:原材料-原料及主要材料-生铁四、会计科目表o 见教

23、材p40企业会计制度科目表o 熟练掌握60个会计科目第三节 账 户一、账户的概念账户是指根据会计科目设置，用以分类核算和监督会计主体各项以货币表现的经济业务发生情况和由此引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用的变化及其结果的一种方式，是对会计信息进行记录、整理、加工的载体。账户与会计科目的关系o 联系：两者反映的经济内容相同。o 区别：会计科目只是个名称，表明某项经济内容；而账户既有名称，又有一定的结构格式，能够反映经济业务事项引起的数量增减变化及其结果的情况。 二、账户的基本结构反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下： 账户名称（会计

24、科目）年凭证号数摘 要增加减少余额月日在会计教学中为了简化账户格式，常用“t”字形账户表示，如下图所示：左方 账户名称 右方|期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额三、账户的分类（一）账户按会计要素分类，分为资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户（二）账户按提供指标的详细程度分类，分为 总分类账户明细分类账户总分类账户是对会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）的具体内容进行总分类核算，提供某一具体内容的总括核算指标的账户。是进行总分类核算的依据。明细分类账户是对总分类账户所属经济内容作进一步分类，进行明细核算，提供某一具体内容的详细的核算指标的科

25、目。总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户提供的是总括指标，而明细分类账户提供的是详细具体的指标。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。 总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同。如原材料甲材料 20*10=200 -乙材料 80*10=800思考题. 设置会计科目应遵循什么原则？. 说明会计科目与账户之间的关系。. 账户的基本结构如何？第三章 借贷记账法教学目标：1、理解经济业务的发生对会计等式的影响；2、掌握借贷记账法的记账规则及试算平衡；3、熟悉各类会计科目（账户）的基本结构；4、掌握会计分录的含义、

26、分类和编制方法。教学重点与难点：1、正确分析经济业务发生对会计等式的影响；2、根据经济业务编制会计分录，并进行试算平衡。教学时数：13教学方法：讲授+课堂练习教学内容：第一节 会计等式学习目标通过本章学习，明确会计要素的平衡关系，掌握企业经济业务对会计要素影响的几种类型；明确复式记账的原理、种类，掌握借贷记账法的理论基础、账户结构、记账规则、试算平衡。 一、 会计要素平衡关系（一）资产、负债、所有者权益三者关系1、会计基本等式：资产权益会计基本等式，也称会计平衡公式：资产=负债+所有者权益 这一平衡关系表示： （1）企业资产来源于企业的债权人和投资者； （2）资产与权益在数量上是相等的，在关系

27、上是相互依存的； （3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论； （4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。2、经济业务变化的情形：企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。企业千变万化的会计事项，可分为以下九种类型：（） 一项资产增加，另一项资产减少；例 从银行提取现金1000元备用。 资产 = 负债 所有者权益 库存现金+1000元 银行存款-1000元 资产项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。 （）一项资产增加，一项负债增加；

28、例2 购入材料一批30000元，货款尚未支付。 资产 = 负债 所有者权益 原材料+30000元 应付账款+30000元 资产和负债同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。 （） 一项资产增加，一项所有者权益增加；例3 收到某投资者投入货币资金50000元存入银行 。 资产 = 负债 所有者权益 银行存款+50000 实收资本+50000 资产和所有者权益同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。 （） 一项负债减少，一项资产减少；例4 用银行存款归还前欠应付账款6000元。 资产 = 负债 所有者权益 银行存款-6000 应付账款-6000 负债和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。 （）一项所有

29、者权益减少，一项资产减少；例5 用银行存款2000元支付广告费 。 资产 = 负债 所有者权益 银行存款-2000 利润-2000 所有者权益和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。 （）一项所有者权益减少，一项负债增加；例6 维修公司办公楼发生修理费8000元，款项尚未支付。 资产 = 负债 所有者权益 应付账款8000 利润-8000 因为所有者权益和负债同属权益类项目，权益类内部同时等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡 。 （）一项负债减少，一项所有者权益增加；例7 经协商,将所欠某单位的账款60 000元转为本企业资本。 资产 = 负债 所有者权益 应付账款-60000 实收

30、资本+60000 负债和所有者权益同属权益类项目，权益类内部等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡。（）一项负债减少，另一项负债增加；例8 向银行借入短期借款30 000元，直接归还应付账款。 资产 = 负债 所有者权益 短期借款+30000 应付账款-30000 负债项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。 （） 一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。例9 用资本公积20 000元转增资本。 资产 = 负债 所有者权益 资本公积-20000 实收资本+20000 所有者权益项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。 （二）收入、费用、利润三者关系利润 = 收入

31、 费用（三）六大要素之间的关系可用公式表示为： 资产=负债所有者权益（收入费用） 或： 资产=负债所有者权益利润 通过该公式可以说明以下问题：上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即： 资产=负债所有者权益最终结论o 经济业务发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据

32、。第二节 借贷记账法一、记账方法o 记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。o 记账方法的种类包括： （一）单式记账法 （二）复式记账法（一）单式记账法o 单式记账法是指对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在1个账户中进行登记的方法。o 它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。o 单式记账法手续简单，但是账户设置不完整，记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，无法适应现代企业的会计核算。（二）复式记

33、账法复式记账法是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。 o 复式记账法的要点包括两方面的内容： 一、每一项经济业务的发生，必须全面地反映在两个或两个以上相互关联的账户内； 二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。o 按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为： 1、增减记账法； 2、收付记账法； 3、借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。专栏：增减记账法o 增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我

34、国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。o 优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。o 缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。专栏：收付记账法o 收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。o 优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。o 缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。二、借贷记账法n 借贷记账

35、法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。n 最初的借贷记账法：n “借方”反映借贷资本的去脉借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙债权人的存款。（一）借贷记账法的特点借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种复式记账方法。 一、借贷记账法的特点o 1、以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。o 2、在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。o 3、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。o 4、按照全部账户的本期借方发生额合计

36、数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。1、借贷记账法的记账符号o 以“借”、“贷”作为记账符号： “借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。2、借贷记账法的账户结构o 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。o 借方 账户名称 贷方 |（1）资产类账户的结构o 资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下： 借方 资产类账户 贷方期初余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额资产类账户的期末余额计算公式账户的期末余额=期初余额+账户的

37、借方发生额-账户的贷方发生额（2）成本账户的结构o 成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下： 借方 成本账户名称 贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额（3）费用、支出账户的结构o 费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方 费用账户名称 贷方本期借方发生额 本期贷方发生额（4）负债类账户的结构o 负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 负债账户名称 贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额负债类账户的期末余额计算公式账户的期末余额=期初余额+账户的贷方发

38、生额-账户的借方发生额（5）所有者权益类账户的结构o 所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 所有者权益类账户 贷方期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 所有者权益类账户的期末余额计算公式账户的期末余额=期初余额+账户的贷方发生额-账户的借方发生额（6）收入账户的结构o 收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方 收入账户名称 贷方本期借方发生额本期贷方发生额（7）利润账户的结构o 利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方 利润账户名称 贷

39、方本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）（8）账户结构的总结借方 账户名称 贷方 -|- 资产的增加 | 资产的减少 负债的减少 | 负债的增加 所有者权益的减少 | 所有者权益的增加 费用成本增加 | 费用成本的减少 收入的减少 | 收入的增加 利润的减少 | 利润的增加3、借贷记账法的记账规则o 记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。o 根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为： 有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法的记账规则注意的问题1、分析经济业务的性质，确定所涉及的账户及增减情况。 2、确定经济业务涉及账户类别。 3、确定记入账户的借

40、方或贷方。借贷记账法的记账规则应用举例o 1企业从银行提取现金1000元备用。 借方 银行存款 贷方 借方 现金 贷方-|- -|- 1000 1000o 2 购入材料一批，价款30000元，货款尚未支付。 借方 应付账款 贷方 借方 原材料 贷方 -|- -|- 3000 3000o 3收到投资者投入货币资金50000元，存入银行。 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方-|- -|-50000 500004用银行存款归还前欠应付账款6 000元 借方 应付账款 贷方 借方 银行存款 贷方-|- -|- 6 000 6000o 5向银行借入短期借款30 000元，直接用来偿还应付账款。借

41、方 应付账款 贷方 借方 短期借款 贷方-|- -|- 30 000 30 000o 6将所欠某单位的账款60 000元转为本企业资本。借方 实收资本 贷方 借方 应付账款 贷方-|- -|- 60 000 60 000o 7用银行存款2000支付广告费。借方 销售费用 贷方 借方 银行存款 贷方-|- -|- 2000 2000o 8维修公司办公楼发生修理费8000元，款项尚未支付。借方 管理费用 贷方 借方 应付账款 贷方-|- - -|- 8000 8000o 9用资本公积20 000元，转增资本。借方 实收资本 贷方 借方 资本公积 贷方-|- -|- 20 000 20 000o 1

42、0用银行存款30 000元，归还短期借款27 500元，偿还前欠货款2500元。借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方-|- -|- 27500 2500 银行存款-|- 30 0004、试算平衡o 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法 的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 o 试算平衡包括： （一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计 = 贷方发生额合计（二）余额试算平衡o 根据余额时间不同，又可分为： 1、期初余额平衡 2、期末余额平衡1、期初余额试算平衡全部账户的借方 全部账户的贷方期初余额合计 =

43、 期初余额合计2、期末余额试算平衡全部账户的借方 全部账户的贷方期末余额合计 = 期末余额合计试算平衡表 年 月 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金5001 0001500银行存款180 00050 00039 000191000原材料110 00030 000140000短期借款90 00027 50030 00092 500实收资本100000130 000230 000资本公积30 0002 00010 000应付账款70 50098 50038 00010 000管理费用8 0008 000销售费用2 0002 000合 计290 500290

44、500237 000237 000342500342500在编制试算平衡表时应注意的问题：1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）记错有关账户；（4）颠倒了记账方向；（5）偶然发生多记少记并相互抵消。（二）会计分录o 概念 是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。o 要素 1、记账符号； 2、账户的名称； 3、相等的金额。 o 会计分录的书写规范 上借下贷，借贷错开 借：现金 1000 贷：银行存款 1000借贷记账法的账户对应关系o 运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。o 存在着对应关系的账户，称为对应账户。借贷记账法的会计分录分类o 1、简单会计分录指一个账户借方只同另一个账户