2016年高级会计师考试《高级会计实务》考点(二)-高级会计师考试

1、2016年高级会计师考试高级会计实务考 点(2)高级会计师考试小编整理“201笄高级会计师考试高级会计实务考点(2) 更多高级会计师考试复习指导信息，请关注高级会计师。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通 和内部监督五个要素，具体内容如下：(一)内部环境内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围弁影响员工的控制意识， 是企业建立与实 施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、 机构设置及权 责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。具体内容见下表4-2:内部环境的内容治理结构：企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议

2、事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、 监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制o机构设置及权责分配：企业应当结合业务特点和内部控制要 求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单 位。内部审计机制：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计 机构设置、人员配备和工作的独立性。人力资源政策:人力资源政策应当有利于企业可持续发展，一般包括员工的 聘用、培训、辞退与辞职；员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；关键 岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等内容。企业文化：企业应当加强文化建设， 培育积极向上的价值观 和社会

3、责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作 精神，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念。（二）风险评估风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略， 实施内部控制的重要 环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险 应对，见表4-3。风险评估的内容目标设定：风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生影 响的可能性。风险与可能被影响的控制目标相关联。 企业必须制 定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立辨认、分析和管 理相关风险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种 不同风险。风险识别：企业不仅要识别内部风险， 还要识别

4、与控制目标 相关的各类外部风险。企业识别内部风险，一般关注：董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管 理因素；研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；财务状况、经营成果、现金流量等财务因素 ；营运安全、员工健康、 环境保护等安全环保因素等。企业识别外部风险，一般关注：经 济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素； 法律法规、监管要求等法律因素；安全稳定、文化传统、社会信 用、教育水平、消费者行为等社会因素；技术进步、工艺改进等科学技术因素；自然灾害、环境状况等自然环境因素等。内容风险评估风险

5、分析：在充分识别各种潜在风险因素后， 要对固有风险，即不采取任何防范措施可能造成的损失程度进行 分析，同时，重点分析剩余风险，即采取了相应应对措施之后仍 可能造成的损失程度。企业应当采用定性与定量相结合的方法， 按照风险发生的可能性及其影响程度等， 对识别的风险进行分析 和排序，确定关注重点和优先控制的风险。风险应对：企业在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。常 用的风险应对策略有：风险规避、风险承受、风险降低和风险分 担。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关，为此企业应当合理分析和掌握董事、 经理及其他高级管理人员、 关键岗位员 工的

6、风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企 业经营带来重大损失。风险应对策略往往需结合运用。（三）控制活动控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措 施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。 常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计 系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评 控制等。具体内容如下表 4-4:内部控制措施1 .不相容职务分离控制:所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错 误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。 不相容职 务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计 记录与财产保管、

7、业务经办与稽核检等。对于不相容的职务如果 不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分 离的核心是 内部牵制”，因此，企业在设计内部控制系统时，首 先应确定哪些岗位和职务是不相容的 ；其次要明确规定各个机构 和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。2 .授权审批控制:授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程 序的授权批准。授权审批形式通常有常规授权和特别授权之分。 对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制 度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。3 .会计系统控制:会计系统控制主要是通过对会计主体所发生

8、的各项能用货币计量的经济业务进行记录、 归集、分类、编报等而进行的控制4 .财产保护控制:财产保护控制的措施主要包括：财产记录和实物保管；定期盘点和账实核对；限制接近。5 .预算控制:预算控制的内容涵盖了企业经营活动的全过程， 企业通过预 算的编制和检查预算的执行情况， 可以比较、分析内部各单位未 完成预算的原因，弁对未完成预算的不良后果采取改进措施。6 .运营分析控制:运营分析是对企业内部各项业务、 各类机构的运行情况进行 独立分析或综合分析，进而掌握企业运营的效率和效果，为持续的优化调整莫定基础。7 .绩效考评控制:绩效考评是对所属单位及个人占有、 使用、管理与配置企业经济资深的效果进行的

9、评价。 企业董事会及经理层可以根据绩效 考评的结果进行有效决策，引导和规范员工行为，促进实现发展 战略和提高经营效率效果。8 .重大风险预警和突发事件应急处理:建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案， 明确责任人员、规范处理程序，确保突发事件得到及时妥善处理。【要点提示】考生应熟练掌握内部控制的八个措施，弁将其灵活应用于 企业层面控制”和 业务层面控制”，达到事半功倍的 效果，对指导实务操作也非常有用。（四）信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关 的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，

10、 是实施内部控制的重要条件。 信息与沟通的要件主要包括： 信息 质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。具体包括如下表4-5:信息与沟通的内容信息质量:并对企业日常生产经营需要收集各种内部信息和外部信息, 这些信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。沟通制度:信息的价值必须通过传递和使用才能体现，重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。信息系统:为提高控制效率，企业可以运用信息技术加强内部控制， 建 立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统 的有机结合，实现对业务和事项的自动控制， 减少或消除人为操 纵因反舞弊机制:企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防弁举、重在预防的原则, 明确反舞弊工作的重点领域、 关键环节和有关机构在反舞弊工作 中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救 程序。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员 工。（五）内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷， 及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督，具体内容如下表 4-6:日常监督:日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、 持续的监督检查。专项监督:专项监督是指在企业发展战略、组织结构