应收账款审计风险的对策研究---以成都金亚科技股份有限公司为例论文设计

1、论应收账款审计风险对策研究 以成都金亚科技股份有限公司为例摘 要在企业的正常发展中，会受到各方面的经营发展所带来的风险。很多企业依靠不必要的手段，在市场经济中谋求发展。应收账款作为企业收入的来源之一，能够维持企业的资金运转。应收账款交易广泛且频繁，正是因为应收账款的交易多，导致一些虚假的信息藏匿在应收账款中，这会直接导致财务报表的使用者做出错误的判断。如果对这种行为不严厉打击，企业的发展与治理是不健康的。由于应收账款的管理难度大，审计人员在审计时应深入了解被审计单位的情况，调查存在哪些舞弊行为。论文基于对上市公司应收账款审计风险的理论，对上市公司应收账款舞弊的手法，存在的问题及原因，审计风险的

2、防范对策进行系统的分析，以金亚科技应收账款舞弊为例，通过阐述本案例发生背景，对金亚科技应收账款的舞弊手段进行分析，本文对审计过程中存在的问题，原因及由此带来的审计风险进行研究，最终提出了应收账款审计风险防范的相应对策。对上市公司的应收账款舞弊行为的审计及其防范风险提供参考价值。关键词：应收账款舞弊 审计风险 风险防范目录一、研究背景及意义1二、应收账款概述1（一）应收账款的概念1（二）应收账款的功能2（三）应收账款审计风险的定义2三、应收账款审计风险点2（一）固有风险2（二）控制风险3（三）检查风险3四、金亚科技的基本情况3（一）企业简介3（二）应收账款舞弊手段41.虚增营业收入42.应收账款

3、造假43.应收账款的核销6五、应收账款审计风险存在的问题及原因分析6（一）应收账款审计方面存在的问题61.审计单位发生账务数据错报、漏报现象62.经营管理者的有意舞弊63.审计流于形式7（二）应收账款审计方面存在问题的原因71.审计人员的原因72.被审计单位原因8六、应收账款审计风险的防范对策8（一）提升审计人员专业素养8（二）审计人员保持适当的职业怀疑8（三）完善公司内部治理结构9（四）了解应收账款内部控制情况9（五）合理运用辅助方法9结论10参考文献11致谢12应收账款审计风险的对策研究-以成都金亚科技股份有限公司为例邸爽（内蒙古师范大学鸿德的学院财会系2016级审计1班201617013

4、5）指导教师：赵洁一、研究背景及意义我国经济发展到今天，慢慢发展到了白热化的阶段，随着越来越多的新兴行业崛起，企业竞争不断加剧，企业想取得企业价值最大化，想在资本市场的大环境下占领一席之地，就要不断的研究企业的发展策略。企业为了增加销售额，提升企业的行业竞争能力，企业经营会采用信用赊销的方式。一方面，信用交易是增加销售额的一种手段；另一方面，信用风险的存在可能会对企业造成经济损失，严重的情况下会导致企业发生亏损从而影响企业正常经营。这也是每一位管理者应该思考的问题，应收账款管理也就变成了现代企业管理的一项必不可少的内容。有效的应收账款管理可以减少企业内的资金风险，可以加强与客户之间的良好关系，

5、为以后打下长久的合作基础。应收账款作为企业资产中的重要内容，因此应收账款的审计是很多企业所要面对的一个问题。若是企业存在应收账款过多，则会给企业带来危害。在实际工作中，许多企业经常对应收账款进行操纵，虚增收入，弄虚作假，这就要求企业按期对应收账款就行检查和审计。应收账款是企业内资金收入的一部分，若是资金呈现一系列问题，企业将没有办法连续运作。因而，探究应收账款审计的风险管理，对确保企业可持续健康发展至关重要。二、应收账款概述（一）应收账款的概念应收账款是指企业在生产经营中向采购单位或服务单位收取的销售货物、产品或服务的费用，它是企业流动资产中的一部分。应收账款频频发生，往来款项较多且分散，同时

6、有没有实物形态。企业舞弊的手段体现不同方法，因此，应收账款审计中，加强对应收账款审计的关注度，对进行审计工作起到很大的帮助作用。（二）应收账款的功能应收账款是企业的流动资产，充沛的现金流是支撑企业发展的必要因素。企业在进行正常的发展中，必须保持正常的现金流入流出。一旦应收账款出现问题，便会影响企业的收入，从而也会影响企业利润，只有增强应收账款的约束与管理，才能在面对实际应用时，帮助企业防范一些可能会出现的错弊。对于应收账款的控制与管理是当代企业经营管理中不可或缺的一部分。社会的进步，经济的发展，使得我国企业的管理模式不能止步于传统型，要创新、突破、改变，当下，我国企业已经转变为现代化的管理模式

7、。适应现代化的管理要求。应收账款作为企业的资产部分，支撑着企业的经营发展，企业的业务活动必然会涉及到资金的往来。因此，重视应收账款的管理对企业良好经营更有利，保证资金的充足，提高企业的现代化的管理水平。 （三）应收账款审计风险的定义审计人员对被审计单位出具的审计报告，反映了企业财务状况和经营成果。对于被审计单位的原因造成的亏损和风险，不仅是被审计单位财务报表的错误，被审计单位对应收账款的不在意、被审计单位的经营管理等问题也会致使应收账款审计风险的发生。三、应收账款审计风险点审计风险是指当财务报表存在重大错报，注册会计师发表不适当的审计意见的可能性。因此我们在审计时，必须对其进行客观的审计风险评

8、价。（一）固有风险固有风险是指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策，确定会计报表中某一项发生重大错报的可能性。固有风险是独立客观的。影响固有风险的因素包括经济环境、国家政策导向和产业发展等。对于固有风险来说，企业业务活动中发生错报导致财务报表不真实的可能性越大，则固有风险就越大，反之则低。不同的业务存在不同程度的固有风险。固有风险是与被审计单位本身有关，注册会计师无法控制被审计单位的固有风险。由于审计人员只是对财务报表的公允性和客观性发表审计意见，他们通常只对财务报表固有风险进行考虑和评价。（二）控制风险控制风险是指某些类型的交易、账户余额或披露某一认定发生错报，该错报确定单独或与其他错报一起

9、的错报是重大错报，被审计单位的内部控制没有及时发现某项错报的可能性。由于控制风险的内外局限性，导致控制风险始终存在。控制风险只能根据内部控制的健全性等情况，对应收账款进行评估，实施必要的审计程序，对每个业务循环进行控制测试，评估控制风险的水平，内部控制结构越有效，控制风险水平越低，反之则高。内部控制不能够防止所有内部控制缺陷，所以控制风险总是存在的。因此在进行控制风险的评估中，审计人员的专业判断至关重要。（三）检查风险检查风险是指如果存在任何错误，错报等可能存在的重大差错，注册会计师降低审计风险后，仍然未发现的审计风险。检查风险是检查账务数据是否真实、准确。检查风险可以通过注册会计师进行控制。

10、它的特点是：1.它在整个审计过程中是独立存在的。不受固有风险和控制风险的存在而影响；2.检查风险是可以通过注册会计师改变的风险。在实际工作中，为了使审计风险达到可接受的水平，注册会计师需要收集足够的审计证据以此降低检查风险。四、金亚科技的基本情况（一）企业简介1999年，金亚科技有限公司是一家从事数字电视系统以及开发硬件产品的公司。该公司建立于四川成都。八年后，金亚科技公司进行了改制，由金亚科技有限公司变更为成都金亚科技股份有限公司，投资者也相应加大投资力度。一年后，金亚科技成功登上了深圳交易创业板。成为创业板的第28家成员。金亚科技在最开始，公司最大的股东是周旭忠，但在2004年，他将自己3

11、/4的股份转给了自己的哥哥周旭辉，因此，周旭辉成为公司董事长，为了是公司进一步发展，他将自己的股权稀释。除此之外，该公司向国外发展，但是，并没有因此为公司带来好处，而是遭受到了巨大的打击，海外扩张的战略没有实现。近些年，因我国数字电视产业的日渐壮大，政策的不断推进，我国各个地区的广播电视数字化历程逐步升级，致使许多运营商可以不需要与金亚科技进行合作，可以直接采办财料。这样的情况下给金亚科技带来了巨大的影响，与此同时，推动了金亚科技在市场上的竞争力，公司的收入呈下降的状态。金亚科技的状况越来越差，名誉受到影响，业绩越来越低，公司为了不将这一现象展示给大众，希望改变这一局面，选择了舞弊。（二）应收

12、账款舞弊手段1.虚增营业收入公司内部对财务信息等内容进行修改，造假，不真实的数据记载，再对其进行对外披露。致使财务报表使用者看到的是不真实的财务信息。这种行为主要是通过向周旭辉报告公司的真实利润情况，并由其做出决定，决定对财务信息进行对外披露。进而将这些指令下达，最后要求财务人员进行修改，例如调整货币资金，应收账款，往来明细等2018年3月，中国证券监督管理委员会发布了关于对金亚科技的行政处罚决定，以揭发金亚科技对营业收入舞弊的行为。其中包括金亚科技操纵虚假的客户与条约、捏造买家、虚列材料与产品的出入库记录等。应收账款是一项能够使销售额增长的交易，因而应收账款的增加进而使收入增加。在2014年

13、，证监会全面调查金亚科技的舞弊行为，发现该公司的营业收入为527,897,748.20元，虚增了营业收入30,331,722.31元。2.应收账款造假2010-2013年，随着收入的增长，应收账款周转率整体有所下降，表明应收账款的增长大于收入的增长。2014年营业收入有所下降，应收账款也小幅降低，应收账款周转率应该保持平稳或者略有变化，但是应收账款周转率却呈上升趋势。显然，报表数据的前后是相互矛盾的，通过金亚科技的年度报告可以看出，2014年应收账款虚增了32,132,674.44元，因此，如果继续进行追溯金亚科技以前年度的财务状况，难以保证财务数据是真实的还是虚假的。表4-1 2010-20

14、14年金亚科技应收账款与营业收入表（计量单位:元）项目20102011201220132014应收账款125,072,000.40138,981,771.00296,369,665.10303,104,007.50227,734,095.00营业收入212,285,197.81215,542,212.64476,496,994.50593,578,988.96558,229,470.50资料来源:金亚科技2010-2014年年度报告表4-2 2014年金亚科技“应收账款与营业收入”项目金额表(计量单位:元)项目更正前更正后更正数调整幅度应收账款227,734,095.00195,601,420

15、.60-32,132,674.44-14.11%营业收入558,229,470.50527,897,748.20-30,331,722.31-5.43%资料来源:金亚科技2014年年度报告图4-1 2010-2014年金亚科技应收账款周转率变动情况3.应收账款的核销金亚科技与四川南充鸿业广播电视网络传输有限责任公司签署协议（简称“南充鸿业”），金亚科技为南充市辖区数字电视整体改造提供全部设备和产品，并负责对设备进行维护和升级软件。对于协议中的设备清单、付款限期等条款做了商定。该项目分为两个阶段，第一阶段是将投资回收额，第二阶段是将分期款项全数收回。2011年末，南充鸿业整合改制为“四川省有线广

16、播电视网络股份有限公司南充分公司”。截至2012年12月31日，金亚科技为南充鸿业提供了所有设备，所有设备款项已经收到。根据原协议，2013年6月应收到第一期分成款项，但是到2014年1月公司未收到第一、第二期收视分成款，且公司预计未来几年收入份额将无法收回，因此决定核销全部的长期应收账款，直接导致了利润总额的减少。对此，金亚科技解释不能追回账款的原因是履约方发生了变更，但这种解释显然太牵强，金亚科技的该项债券不会因履约方的变更而灭失，金亚科技对这笔巨额应收账款的处理显然不符合常理。无论是司法程序还是股东大会都没有对此事项进行讨论，因此，分期收款销售合同很可能是金亚科技进行舞弊行为的方式。五、

17、应收账款审计风险存在的问题及原因分析（一）应收账款审计方面存在的问题1.审计单位发生账务数据错报、漏报现象企业为了在激烈的市场环境中发展，企业的规模与日俱增，每笔交易也越来越复杂。随着企业业务活动的增加，虚假的会计信息可能也会随之出现。这些不良记录很容易被大量的企业信息审计所掩盖，有可能不会被发现。2.经营管理者的有意舞弊会计核算方面的舞弊。一是金亚科技对财务信息进行修改，隐藏真实数据虚构应收账款，虚增收入。二是金亚科技假造客户，伪造收发记录等。应收账款的核算内容和使用范围混乱，将不是应收账款业务的款项纳入其中进行处理，会影响企业的准确性。核销账款时的舞弊。金亚科技将应收南充鸿业的账款进行全部

18、核销，做出的解释是不符合常理的，因此这项应收账款的分期收回很可能是不真实的。金亚科技中呈现一人独大的形势，将公司的财务状况报告给董事长，董事长做出决定。3.审计流于形式会计师事务所与金亚科技有密切的业务关系，连续几年时间金亚科技都与其会计事务所合作，从而在审计时不保持谨慎的态度去对待问题，正是因为它与客户有紧密的联系，导致审计人员因为这层合作的关系在对应收账审计时，存在形式主义，对于应收账款的审计没有在审计工作中得到应有的重视。（二）应收账款审计方面存在问题的原因1.审计人员的原因（1）审计人员缺乏独立性在审计的过程中，注册会计师需要确保恰当的独立性。这不仅仅体现在形式上，而且体现在实质上。进

19、而在审计人员进行审计时，从客观公正的角度，采用一定的标准和原则，准确、合理地评价审计证据，不因经济联系或其他因素阻碍独立性。事务所在进行审计的过程中，应收账款出现虚增的事实在审计人员的眼皮底下发生，原因就是它与金亚科技有长期的业务往来，形成了紧密的客户联系，最终导致审计人员和事务所的独立性遭到严重的破坏。（2）审计人员的专业胜任能力不足专业胜任能力是指注册会计师要具备一定的学识、逻辑思维能力和处理业务的能力。通过继续教育来不断的提高专业胜任能力。遵守职业道德规范，以严谨的态度要求自己。只有具备了这些专业的能力，才能够保证审计过程的准确性、科学性、合理性，最终可以防止审计风险。由于大环境下呈现出

20、的审计是复杂性与综合性并存的，企业内出现的情况丰富多样，审计人员遇到的阻碍也随之增多。注册会计师应具备高水平的专业知识来处理这些问题，通过对金亚科技的分析，可以看出注册会计师的专业能力存在一些缺陷，注册会计师对审计专业知识、审计计划和审计程序方面的不足。在这种情况下，审计人员对应收账款的关注不足是正常的，审计人员不能获得足够的审计证据，那么出具的审计报告也相应不能保证完全的真实。企业对金亚科技进行审计时，注册会计师对高新技术产业知之甚少，由于高新技术产业的独特性，使其难以捕捉，难以找到符合审计行业特点的审计重点，容易引发一些问题，对重要事项的疏忽或错误容易造成审计判断出现过错。2.被审计单位原

21、因（1）金亚科技内部治理结构不完善从金亚科技的表面上来看，它有健全的管理体制，但事实上，监事会没有发挥应有的职能，企业的决策权和控制权掌握在董事长手上。在金亚科技中，企业将真实的数据向董事长周旭辉报告，由其做出决定，在公司治理机制的问题上不完善，管理者缺乏应有的监督，这使企业的治理结构无法发挥制衡作用。管理层舞弊是很多企业发展中需要面对的问题，管理者作为企业发展中重要的存在，企业内部治理结构的失衡是造成管理层舞弊的原因。（2）金亚科技内部控制不规范当金亚科技最初被调查时，公司的审计部门原主任很快辞去了他在审计部门的职位。2015年7月开始到年底，这个职位处于空缺状态。我们了解，公司的控制管理，

22、特别是内部控制，审计部门应该是不可缺少的存在。但是金亚科技并没有迅速的弥补职位的空缺，而是置之不理。对于金亚科技内部审计部门这一职位是不可缺少的存在，正是因为审计部门的监督才能规范企业的内部控制。由于对重要职位的缺失而又长时间的放任不管，在这种情况下，公司出现问题是不可避免的。六、应收账款审计风险的防范对策（一）提升审计人员专业素养为了加强对应收账款审计的能力，审计人员要具有扎实的专业知识、职业道德水平、基本的素质、必要的常识和业务能力。会计事务所可以通过定期组织培训的形式培养审计人员的专业知识和能力。审计本身就是一个高度专业化的知识领域，因此，审计人员不应该只注重专业性领域的知识，应该进行复

23、合型人才教育，做到相互补充，提高审计效率。对于企业的应收账款问题，审计人员应梳理出企业内应收账款可能出现舞弊的动机，有效的查找出企业内存在哪些舞弊行为。（二）审计人员保持适当的职业怀疑职业怀疑是注册会计师在执行审计业务时，他们在执行在审计计划和执行阶段应该警惕潜在的错误，密切注意舞弊的线索。要具有职业怀疑和对问题的敏锐观察力更快的找到应收账款舞弊的线索。当然，审计人员保持应有的职业怀疑并不是对企业内所有的问题都持有怀疑的眼光。首先，审计人员应该在对金亚科技审计之前保持怀疑的心态，应该保持怀疑的心态去看待问题，这样才更可能的发现被审计单位的问题。其次，审计人员要有全面而充分的审计知识，提高怀疑的

24、水平，提高审计人员的职业敏感性，对企业中出现的各种值得怀疑的问题，提出问题，寻找线索，最终发现审计证据。同时，要积累丰富的经验，通过实践总结出来的经验，更熟练的应用在工作中。最后审计人员应具备严谨的工作作风，在对金亚科技应收账款内容实施审计中，要掌握充分的审计证据作支持，只有充分的审计证据才能更好的证明企业内存在的问题，得出强有力的审计结论。（三）完善公司内部治理结构从金亚科技的案例可知，公司的管理层、财务人员是导致舞弊的重要因素。企业必须建立健全内部治理结构，监事会发挥监视的职能。不能出现一人独大的局面，公司内部要发挥管理者之间的相互制衡作用。提高财务信息的公开透明度，杜绝应收账款造假行为。

25、（四）了解应收账款内部控制情况由于审计人员不了解金亚科技的规章制度，经营情况，对这个行业了解的情况不多。因为对被审计单位的不了解，所以再进行审计时会出现难免会出现失误。这就要求审计人员通过查阅被审计单位的有关规章制度、相关资料，对相关人员的系统调查等，了解被审计单位应收账款内部控制制度。评价应收账款内部控制的完善情况，使被审计单位内部控制不再是一种简单的形式。（五）合理运用辅助方法注册会计师再进行审计时，由于不了解行业的特点，并不是注册会计师所擅长的。所以适当的运用一些辅助性的方法可以弥补注册会计师在这方面的不足和局限性。对于像金亚科技这样的高科技行业，可能涉及的专业知识超出了注册会计师的处理

26、能力，为了削减审计风险，在必要时可以利用专家来评估注册会计师不理解的专业知识范畴。结论在企业的经营过程中，资金发挥着重要作用，资金的正常流通对于企业来说至关重要。应收账款是企业资金收入的一部分，所以管理好应收账款对企业是很重要的。本文首先对应收账款的相关概念入手，简略介绍了应收账款的定义、功能、应收账款审计风险定义，并以金亚科技股份有限公司作为案例，阐述了金亚科技的基本情况，分析了金亚科技审计过程中存在的问题，出现审计问题的原因有哪些，针对这些风险提出了相应的防范对策。本文关于金亚科技应收账款舞弊的审计问题结论如下。其一，金亚科技虚增营业收入；应收账款出现造假；与南充鸿业之间的分期收款存在问题。其二，对应收账款审计风险形成的原因进行探讨。由于金亚科技的内部治理结构没有起到制衡作用，内