物流公司营业税的纳税筹划

1、物流公司营业税的纳税筹划摘 要当前，物流行业是我国一个新兴的朝阳产业，它向社会提供物资采购、仓储、装卸、运输等一条龙服务。物流公司涉及的服务项目范围较广，涉税种类很多，为纳税筹划提供了空间。因而，本文在介绍营业税纳税筹划基本方法的基础上，结合物流公司纳税现状、筹划现状，对物流公司营业税的纳税筹划环境进行了认真分析，设计了物流公司营业税纳税筹划方案。【关键词】：纳税筹划 ， 营业税 , 物流公司abstractcurrently, the logistics industry is a new industry; it is to provide material for the purchas

2、e, storage, handling, transport and coordinated process service. logistics involved in the service of the larger range are many kinds of tax planning have provided space. thus, the introduction of sales tax planning on the basis of the basic method, the logistics of the tax status quo, is planning,

3、for logistics company sales tax planning, environment for careful analysis, designing the logistics.【key words】：tax planning, business tax, logistics company 目 录1 纳税筹划的基本理论11.1 纳税筹划的概念11.2 纳税筹划的特点22 营业税纳税筹划的基本方法22.1 纳税人资格界定的纳税筹划方法32.2 分解计税依据的纳税筹划方法32.3 税目转换的纳税筹划方法32.4 分开核算的纳税筹划方法33 物流公司纳税筹划环境43.1 物流

4、公司纳税现状43.1.1 物流公司主要涉及的税种43.1.2 我国物流产业纳税情况53.2 物流公司营业税筹划现状54 物流公司营业税纳税筹划方案设计74.1 通过分别核算不同应税业务进行税收筹划74.2 利用出租闲置机器设备进行税收筹划84.2.1 异地作业的税收筹划84.2.2 内部承租的税收筹划94.3 利用试点企业优惠政策进行税收筹划104.4 利用非货币性资产对外投资进行税收筹划124.5 通过成为运输业自开票纳税人进行税收筹划135 结论14参 考 文 献16谢 辞17浅谈物流公司营业税的纳税筹划近些年来我国物流企业已成为一个朝气蓬勃的产业, 它所产生的税收是巨大的, 因此物流企业

5、进行税收筹划是有必要性的。物流产业作为国民经济中一个新兴的服务部门，正在全球范围内迅速发展。我国目前物流企业税金成本比较高,严重制约整个行业的发展，因此，有必要弄清物流企业合理避税的特点、必然性、途径等问题，制定有效合理的纳税筹划方案，降低物流企业税金成本，对物流企业生产经营活动和国家的发展都会起促进作用，促进企业更好发展。 1 纳税筹划的基本理论纳税筹划是纳税人在税法规定的范围内通过对投资、经营、理财等活动的事先筹划与安排，尽可能地取得节税利益。纳税筹划的实质是在不损害国家利益的前提下提高企业经济效益。随着市场经济体制的日益完善，纳税筹划逐渐将成为企业尤其是物流企业经营管理不可或缺的组成部分

6、。物流企业在发展的过程中通过一定的方法进行纳税筹划，可以达到减少支出、增加收入的目的。因此，如何在日趋残酷的竞争中不被淘汰出局，充分利用现有资源，在管理中合理利用资金，合理的进行纳税筹划，节省资金，创造节税收益，是物流企业制胜的重要法宝。1.1 纳税筹划的概念纳税筹划亦称税收筹划。在西方发达国家，税收筹划对纳税人来说是耳熟能详的，而在我国，税收筹划则处于初级阶段，人们虽然对此有极大的兴趣和需求，但又心有所忌。税收筹划的概念包括狭义和广义两种，狭义的税收筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为和利用税法特例进行的节税法律行为；广义的纳税筹划是指为了规

7、避或减轻自身税负和费用、防范和减轻甚至化解纳税风险以及使自身的合法权益得到保障而进行的一切筹谋和策划活动，既包括节税，又包括避税和税负转嫁。本文认为，税收筹划是纳税人依据所涉及的纳税环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险、控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的的谋划、对策与安排。1.2 纳税筹划的特点1.2.1 合法性纳税筹划是在法律允许的范围内，由熟悉税法的专门人员进行的谋划活动，也是对税法进行比较研究后进行的纳税优化选择。这就要将自己的谋划行为与不当的偷税、避税严格地区分开来。在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收法律导向的合理有效性。 1.2.

8、2 超前性经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划则失去现实意义。所以，就必须事前做出安排。也就是必须体现超前性。 1.2.3 谋划性纳税筹划一般是在应税行为发生之前进行的谋划，可以在事先测算出节税的效果，因而具有事前谋划性。这种谋划，要求纳税人既要充分了解税收法规，又要了解自己的经营业务，从而有效利用合法的政策和优惠，进行有效充分的纳税筹划。1.2.4 目的性纳税筹划的目的是最大限度地规避纳税风险、减轻企业的税收负担。在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间在后的方案，这就如同企业得到一笔无息贷款一样，通过税负减轻而达到收益最大化和规避纳税风险的目的。 2 营业税纳税筹划的基本方法营

9、业税是我国三大流转税之一, 其征收范围广泛, 税负比较合理, 相对其他税种来说, 其减免形式较少。对于企业来说, 如何对营业税进行税收筹划, 以扩大利润空间将意味着有效地减轻税负和降低成本。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。营业税的内容主要包括营业税的纳税义务人、营业税适用的税率、营业税的应税项目和应税劳务的确定、营业税应纳税额的确定、以及营业税的税收优惠政策。对物流企业进行营业税进行筹划具有他一定的现实意义。2.1 纳税人资格界定的纳税筹划方法利用“ 境内” 、“ 境外”做文章, 避免成为营业税纳税人，按现行规定, 只有发生

10、在中华人民共和国境内的应税行为, 才属于营业税的征税范围。所谓“ 应税行为”这里指应税劳务的“ 使用环节”和“ 使用地”在境内, 而不论该应税劳务的提供环节发生地是否在境内。即如果境内纳税人提供劳务在境外使用的,不属于营业税征税范围。例如我国国内一安装公司到外国安装机器设备所取得的收人, 就不需要缴纳营业税。2.2 分解计税依据的纳税筹划方法营业税的计税依据是全部价款和价外费用。纳税人在与客户合作的过程当中, 可以根据客户的实际特点, 灵活分解计税依据, 以达到税收筹划的目的。2.3 税目转换的纳税筹划方法由于营业税税目共有九类, 税率主要是三类, 然而在实际经营当中, 许多服务的区分并没有非

11、常明确的界限, 因此可以利用营业税各税目的关联来有针对性地进行营业税目的转移, 以达到减轻税收负担的目的。2.4 分开核算的纳税筹划方法兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目，现行税法规定, 对兼营不同税目的应税行为, 应分别核算不同税目的营业额, 对未按不同税目分别进行核算营业额的, 从高适用税率。因此, 对于涉及不同税率的应税项目要尽可能分开核算, 利用税率差别来节税，不失为一种较好的纳税筹划方法。混合销售行为是一项销售行为, 即涉及应税劳务营业税, 又涉及非应税劳务增值税。根据税法规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为, 视为销售货物, 不缴纳营

12、业税；其他单位和个人的混合销售行为, 视为提供应税劳务,应当缴纳营业税。在进行税收筹划时, 就需要判断增值税税率与营业税税率之间的关系, 权衡比较, 相应转换适用税种, 以减少税收支出。3 物流公司纳税筹划环境3.1 物流公司纳税现状3.1.1 物流公司主要涉及的税种按照税法规定，物流公司经常涉及的税种有：营业税、增值税、城市维护建设税及教育费附加、企业所得税、土地使用税、房产税、印花税、车船使用税等。在这些税种当中，房产税和土地使用税是属于固定征收范畴，不随着经营状况的变化而变化，因而会给物流公司造成一定的税收负担。因此，物流公司主要税种：营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税。以下分别

13、进行介绍：第一、营业税营业税税目共有九类，税率主要是三种。物流公司主要涉及营业税的税目：首先，交通运输业，税率3%。征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，与运营业务有关的各项劳务活动。其次，物流公司的代理业，主要有航空包机业务、无船承运业务和报关代理以及其他代理。最后，职工承租承包物流公司的运输工具或其他资产从事物流业务活动，物流公司在加强管理的同时需要收取部分管理费用。第二、企业所得税企业所得税的税率为25%，物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构（包括场所、网点），凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总

14、部微机联网、实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范围，应就地缴纳企业所得税。第三、增值税增值税暂行条例规定，物流企业从上游企业采购货物再销售给下游企业属于转销，应就转销中的差价征收增值税，税率为17%或者13%。第四、城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税，即按照纳税人所在地的不同，实行了不同档次的税率。教育费附加是以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附

15、加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。3.1.2 我国物流产业纳税情况由于物流业主要是提供劳务，现在已经形成主要以营业税为主的税制结构，按我国营业税暂行条例规定，运输、装卸劳务的营业税税率为3%，仓储、配送劳务的则为5%，涉及物流各环节的税率不统一。物流业是一个综合性行业，在合同中很难区分各种劳务的具体数量和金额，给纳税带来了困难。3.2 物流公司营业税筹划现状3.2.1 国外物流公司筹划现状半个世纪以来，国外纳税筹划的专业化趋势十分明显。面对日益扩大的世界市场，以及复杂的国际税制，仅靠纳税人自己进行纳税筹划已经明显不够，作为第三产业的税务代理便应运而生了。现在，有许多社会中介组织

16、，包括会计师事务所、审计师事务所和税务代理所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询业务。为企业搞税务筹划，帮助企业选择最优的纳税方案，得到国家和社会公众的认可。然而，与国外发达国家相比，我国纳税筹划专业化程度明显不够，我们有必要加强纳税筹划理论与实践的研究，促进我国纳税筹划健康、快速地发展。在国外，税务机关对纳税人的纳税筹划是不加干预的。国家及其税务机关只是从纳税人的纳税筹划活动中，掌握多渠道的税收信息，使税收法制与征收管理的建设完善。同时由于纳税筹划符合国家的税收引导，从长远方面看，纳税筹划有利于经济的持续发展和税收收入的增加。另外，纳税筹划特别受到跨国经营纳税人的青睐。现今，经济要素的国际流通日

17、益广泛，生产经营的跨国活动日益增多，纳税筹划在国家与国家之间也是互有影响的。3.2.2 国内物流公司筹划现状物流业涉及的服务项目范围较广,涉税种类很多,主要涉及的税种有营业税、增值税、所得税、房产税。使得物流业税负较重,问题突出。营业税主要表现在以下几个方面: 3.2.2.1 观念层面物流公司领导人员对产业的认识存在偏差，忽略了纳税筹划的重要性。从而，进行纳税筹划的观念比较薄弱。3.2.2.2 机构设置目前我国企业不管效益如何，普遍只重视生产管理、营销管理和研发管理，却不够重视财务管理的岗位设置。没有设置专门的纳税筹划岗位，只能将其附设于财务。具体表现在只知道被动等待税收优惠，而不知道积极争取

18、税收负担的减少。因此较少开展纳税筹划，更不可能保证企业的纳税筹划在严密细致的规划和自上而下的紧密配合下进行。这将影响纳税筹划的成效，并在一定程度上削弱了我国企业在与国外精于纳税筹划的外企竞争过程中的实力。 一般物流公司财务室岗位设置流程图如下图1所示：进行纳税筹划的职责总会计师财务会计审计部核算会计出纳员总账会计审计员总稽核员图1：会计岗位设置流程图3.2.2.3 制度层面 由于制度方面的原因，当前国有企业法人治理结构中，经营者往往不是企业的股权所有者，鉴于自己的政绩、考核、激励机制等因素，考虑的是企业利润总额最大化，而不是税后收益的最大化，企业管理层的节税意识还没有真正建立起来。同时，税收征

19、管的日益细化和征管流程的日益复杂化，金融工具、贸易方式和投资方式的创新等等，要求企业财务会计人员不仅要精通会计、税法，还要精通金融、投资、贸易、物流等专业知识。只有这样才能找到纳税筹划的切入点，真正为企业节省税收成本。 4 物流公司营业税纳税筹划方案设计4.1 通过分别核算不同应税业务进行税收筹划物流企业分别业务核算，可以将税率低的运输业按照3%税率纳税；如果没有分开核算运输、仓储或其他业务，则统一按照5%的税率缴纳营业税。因此，物流企业在会计核算上应按照不同业务分别设账，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率，防止从高税率征税。国家税务总局关于货物运输若干税收问题的通知（国税发【2004】

20、88号）规定：自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业” 税目征收营业税并开具货物运输发票； 提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算的，其应税收入一律按“服务业”税目征收营业税。国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知（ 国税发【2005】208 号）要求物流企业将收入分别按交通运输业务和仓储业务核算，然后分别按差额进行缴税处理，即：（1）提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票；未按规定分别核算其营业收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。（2）

21、试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应该以企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费用后的余额为营业额计算征收营业税。因此， 物流企业经营的业务既涉及运输业应税劳务又涉及其他应税劳务的， 应分别核算不同的应税劳务并分别开具发票结算， 以免全部收入从高适用税率， 从而达到减轻税收负担的目的。例： 金润物流公司某月的营业收入为50000元，其中属于交通运输业劳务收入为30000元，属于服务业劳务收入为20000元。如果该公司没有分别核算两种业务，则一律按“服务业”税目5%的税率缴纳营业税，应缴纳营业税税额=500005%=2500（元），应纳城建税及教育费附加=2500

22、（7%+3%）=250（元）。如果该公司事前对两种不同性质的业务收入分别进行核算，则交通运输业劳务收入应缴纳的营业税=300003%=900（元），相应的城建税及教育费附加=900（7%+3%）=90（元）；服务业劳务收入应缴纳的营业税=200005%=1000（元），相应的城建税及教育费附加=1000（7%+3%）=100（元）。现将数据汇总如下表2所示：表2：金润公司某月收入项目不同筹划方案数据表 主要税额（元）筹划方案营业税额城建税额教育费附加税额应缴税额不分别核算2500175752750分别核算1900133572090因此， 该公司可以节税=（2500 +250）-2090=660

23、（元）。这一规定不仅为物流企业留下了税收筹划的空间，也为接受物流企业劳务的纳税人留下了税收筹划的空间。物流企业可以在合理的范围内扩大运输业务收入，减少仓储等服务业业务收入，这样不仅使转换为运输收入的服务业收入降低了2%的税率，也使接受发票的单位增加了运费增值税进项税的抵扣数额。4.2 利用出租闲置机器设备进行税收筹划4.2.1 异地作业的税收筹划物流企业为了更好地为社会提供各项服务，往往拥有大量运输工具和机械设备。在业务淡季，将闲置的机器设备用于出租，收取一定的租赁费，根据营业税的规定，租赁业务应该按照“服务业-租赁”税目5%的税率缴纳营业税。如果将机器租赁改为异地作业，则可以按照 交通运输业

24、税目3%的税率缴纳营业税。交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5 大类，而租赁业是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。因此，如果企业通过修改租赁合同，租赁机器设备的同时配备相关的操作人员，将租赁变为异地作业，从而减轻税收负担，达到节税的目的。例：金润物流公司将闲置的大型装卸设备出租给甲企业，收取租金20000 元， 则金润公司此项业务收入应当缴纳的营业税=200005%=1000（元），应纳城建税及教育费附加=1000（7%+3%）=100（元），金润公司此项业务的纯收入=20000-1000-100=18900（元）。租入设备的企业除

25、了要支付金润物流公司20000元的租赁费以外，还需要支付操作人员的工资2000元，该企业总共需要支付22000元的费用。如果事前进行税收筹划，将机器租赁合同改为异地作业合同，由金润公司配备操作人员并支付2000 元的工资，同时向租入设备的企业收取22000 元的费用， 则金润公司此项业务缴纳的营业税=220003%=660（元），应纳城建税及教育费附加=660（7%+3%）=66（元），金润公司此项业务的纯收入=22000-2000-660-66=19274（元），可增加纯收入=19274-18900=374（元）。租入设备的企业虽然支付了相同的费用，但由于不需要自己配备操作人员，也减少了一定

26、的麻烦。4.2.2 内部承租的税收筹划税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取了营业执照为标准。因此，纳税人可以利用这一判断标准来进行筹划。国家税务总局关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复（国税函200178号）规定：企业以承包或承租形式，将资产提供给内部职工或其他人员经营，在企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，并收取固定的管理费、利润或其他名目的价款的前提下，如果承包者或承租者领取了营业执照，企业属于出租不动产和其他资产，企业向承包者或承租者收取的全部价款，不论其名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应按“服务业租赁”缴纳营业税；如果承包者或承租者

27、未领取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不征收营业税。可见，只要承包方或承租方领取了营业执照，那么提供资产方取得的收入就要视为租金缴纳营业税。如果该项资产是不动产（厂房、店面等），还要以租金收入作为计税依据，缴纳房产税。因此，从节税的角度出发，企业在对内部职工出租不动产时，应尽可能要求其不办理营业执照。例：某物流公司是一家集装卸、仓储、租赁为一体的综合性公司，企业在向集团外部提供服务的同时也向集团内部提供服务，2007年企业决定将10间闲置厂房全部改造为门面房并以每间每年1.5万元的优惠价格出租给内部职工5年。 方案一：承租人即内部职工领

28、取营业执照。在这种情况下，该物流公司应该缴纳的营业税为15000105%=7500（元），应纳城市维护建设税及教育费附加为7500（7%+3%）=750（元），应缴纳房产税为15000012%=18000（元），每年合计所承受的税收负担为7500+750+18000=26250（元）。 方案二：出租时要求内部职工不办理营业执照，并以本单位的名义对外经营。则该企业不用缴纳每年26250元的税收，5年就可以节省税款262505=131250（元）。 现将数据汇总如下表3所示：表3：不同方案应纳税额表主要税额（元）筹划方案营业税额城建税额教育费附加税额房产税额应缴税额方案一7500525225180

29、0026250方案二00000从上述两个方案的对比中可以看到，物流公司在对内部职工出租不动产时，应尽可能要求其不办理营业执照，最终可降低了税负。4.3 利用试点企业优惠政策进行税收筹划重复纳税是目前存在于物流行业税收方面最重要的问题，已经对物流业的发展造成了一定的负面影响。虽然国家已经采取了一些措施使重复征税问题有所缓解，即对于试点物流企业现行政策已经规定可以将运输和仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他合作方的运输费和仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。但对于非试点物流企业的外包业务则不能进行差额纳税，税制的缺陷依然存在。因此其他物流企业应当争取成为

30、试点企业，以便解决营业税重复纳税的问题，从而进行税务筹划。国税发【2005】208 号文件规定了37 家试点企业可以执行按差额缴纳营业税的政策，而其他物流企业不能执行该政策。虽然如此，但文件也提出，各地地方税务机关可以根据本地区物流企业发展的实际情况，选取具有一定经营规模、管理集约化并依法纳税的现代物流企业，向国家税务总局推荐参与试点，被推荐的物流企业经国家发改委、国家税务总局联合确认后，可以纳入试点物流企业名单。因此，其他物流企业应积极创造条件，争取纳入试点企业，就可以享受该项税收政策规定的待遇。试点企业申报条件是：（1）符合国家发改委等部门关于促进我国现代物流业发展的意见对物流企业的定义，

31、具有运输、仓储等外包经营业务；（2）最近一年营业税及附加实际缴纳额不低于100万元；（3）无不良纳税记录。材料：试点物流企业基本情况表、联系方式表、有关税务情况表凡具备条件的物流企业可以按照国家发改委的文件要求，参加试点企业的推荐工作，按照时间要求统一将名单报国家发改委经济运行调节局，国家发改委将组织专家认定后，报国家税务总局审批，通过审批的物流企业将享受国家的政策支持。申报试点企业的程序：各地地方税务机关国家税务总局申报企业提供材料确认审核推荐图2：试点企业申报流程图4.4 利用非货币性资产对外投资进行税收筹划物流企业取得的收入符合营业税征税范围的，不管其是实际的经营收入还是转让财产物资的收

32、入，都要依法缴纳营业税。对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。 例：某物流公司与某国外企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，物流公司1200万元，占40%，外方1800万元，占60%.物流公司以自己使用过的机器设备1200万元和房屋1200万元投入，投入方式有两种： 一是以房屋作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。 二是以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋作价1200万元作为其他投入。 上述两种方案看似字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也不

33、同。 方案一，房屋作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税(由受让方缴纳)。同时，税法又规定，纳税人以使用过的机器设备等动产对外投资时如果交易价格低于或等于原值，可免征增值税。在方案一中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原值，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担： 契税=12003%=36(万元)(由受让方缴纳) 方案二，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价

34、给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为： 营业税=12005%=60(万元) 城建税、教育费附加=60(7%+3%)=6(万元) 契税=12003%=36(万元)(由受让方缴纳) 该物流公司按照方案一进行了实际运作，使公司当年节约税款60+6-0=66万元。表4：不同方案应纳税额表主要税额（万元）筹划方案营业税额城建税额教育费附加税额契税税额应缴税额方案一0003636方案二604.21.836102从上述两个方案的对比中可以看到，物流公司在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终降低了税负。4

35、.5 通过成为运输业自开票纳税人进行税收筹划代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明的营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。而成为自开票纳税人，从事联运业务取得的收入可以减除支付给其他联运合作方的各种费用，按照差价缴税。联运业务，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。国税发【2004】88 号文件规定，利用自备车辆提供运输劳务的同时提供其他劳务（如运输货物进行挑选、整理、包装

36、、仓储、装卸搬运等劳务）的单位， 凡符合规定的自开票纳税人条件的，可以认定为自开票纳税人。货物运输业营业税征收管理试行办法（国税发【2003】121 号）第十四条规定：自开票纳税人的联运业务，以其向货主收取的运费及其他价外费用减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算征收营业税。联运必须同时符合以下条件：第一、自开票纳税人必须参与该项货物运输业务；第二、联运合作方向自开票纳税人开具货物运输业发票；第三、自开票纳税人必须将其接受的货物运输业发票作为原始记账凭证，妥善保管，以备税务机关检查。国税发【2005】208 号文件也规定，试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应该以

37、该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。如果物流企业不符合运输业自开票资格的，其按差额缴税的规定自然不得享受。例：2010年金润物流公司实现货物运输收入200万元，支付给其他联运合作方联运支出50万元(取得联运抵扣发票)。公司财税部门作出下面两个方案进行纳税筹划： 方案一：申请为自开票纳税人。 方案二：申请为代开票纳税人。 2010年集团物流公司交纳营业税： 方案一：(200-50)3%=4.5(万元) 方案二：2003%=6(万元) 经过计算比较分析：采纳方案一，2010年可节约营业税6-4.5=1.5万元;同时方案一联运支出50万元，使运输成本增加50万元，这样一来金润物流公司减少利润50万元，从而物流公司还可以少交企业所得税5015%=7.5万元。 金润物流公司2010年按照方案一进行实际运作，使公司当