营改增后加强施工企业税务管理探析

1、本科论文摘要从2016年5月1日起，为减轻企业税负，“营改增”的试点实施范围扩大到了建筑业，这为建筑施工企业技术创新和设备更新提供更加充足的条件。在机遇与挑战并存的背景下，研究建筑企业面临的税收管理问题迫在眉睫。在分析建筑企业税收产生过程和特点的基础上，提出了建筑企业税收管理的概念，分析了各种因素对建筑企业税收管理的影响。此外，对于营业税改增值税政策的实施对建筑施工企业税务管理工作所产生的影响进行简单的阐明陈述，并通过结合建筑企业税务管理工作的改善和遇到的阻碍，指出新税制对于建筑施工企业的正面影响和负面影响，提出相对应的解决方案，以促进我国建筑施工企业更好地响应营业税改增值税政策，健康平稳的发

2、展。关键词：营改增，施工企业，税务管理，存在的问题，具体对策AbstractFromMay1,2016,inordertoreducethetaxburdenonenterprises,thescopeofthepilotimplementationofbusinessasusualhasbeenextendedtotheconstructionindustry,whichprovidesmoresufficientconditionsfortechnologicalinnovationandequipmentrenewalofconstructionenterprises.Undertheb

3、ackgroundofbothopportunitiesandchallenges,itisextremelyurgenttostudythetaxadministrationproblemsfacedbyconstructionenterprises.Onthebasisofanalyzingtheprocessandcharacteristicsoftaxrevenueofconstructionenterprises,theconceptoftaxrevenuemanagementofconstructionenterprisesisputforward,andtheinfluenceo

4、fvariousfactorsontaxrevenuemanagementofconstructionenterprisesisanalyzed.Inaddition,theimpactoftheimplementationofthepolicyofchangingbusinesstaxtovalue-addedtaxonthetaxadministrationofconstructionenterprisesisbrieflystated.Combinedwiththeimprovementandobstaclesencounteredinthetaxadministrationofcons

5、tructionenterprises,thepositiveandnegativeimpactsofthenewtaxsystemonconstructionenterprisesarepointedout,andcorrespondingsolutionsareproposed,soastopromotetheconstructionenterprisesinChinatobetterrespondtothepolicyofchangingbusinesstaxtovalue-addedtaxandtodevelophealthilyandstably.Key words:VAT，cons

6、truction enterprise，tax management, existing problem, specific countermeasures目录摘要Abstract前 言1绪论1.1课题研究背景、目的和意义1.1.1 研究背景1.1.2研究目的1.1.3选题的意义1.2 国内外税务管理研究现状1.2.1国外税务管理研究现状1.2.2国内税务管理研究现状1.2.3国内建筑施工企业税务征管现状2施工企业税务管理现状2.1施工企业税务管理的特点2.1.1企业税务管理的概念2.1.2企业税务管理的内容2.2施工企业主要涉及税种2.3施工企业税务管理现状3 施工企业“营改增”形势下面临的

7、问题及解决方案3.1 施工企业营业税与增值税的区别3.1.1 定义不同及征收机关不同3.1.2计税依据和方法不同3.2建筑类施工企业受“营改增”的影响3.2.1建筑类施工企业在“营改增”后税务变化及究其原因3.2.2实施“营改增”对施工类企业的正面影响3.2.3实施“营改增”对施工类企业的负面影响3.3“营改增”下施工企业的应对措施3.3.1 提高企业自身能力3.3.2 政府不断完善政策3.4“营改增”后税务情况对比结 论致谢参考文献前 言近年来，随着社会的进步和我国经济的不断发展，传统的税收政策已经跟不上企业发展的步伐，其固有的弊端严重制约着各行业特别是建筑施工类企业的健康发展。而建筑施工类

8、企业则作为推动我国经济发展的建设过程中，经济领域的重要组成部分，在推动我国经济发展方面发挥着巨大的作用。因此，为了使建筑企业的经济效益和社会效益得到必要的保障，我们只有进一步完善税收政策。我国的税制经历了几次大的变革，这次“营改增”就引起了全社会的广泛关注。“营改增”在当前世界经济不景气的背景下，对我国经济平稳回升有积极作用，是我国当前经济结构转型和健全国家快速发展的一个重要措施。同时，“营改增”也是作为国家结构性减税政策落实的重要组成部分。建筑施工类企业以往的营业税被新的增值税取代后，普遍减轻了税负。但是，由于营改增的复杂性质，建筑企业财务人员在实际工作中必须跳出已经习惯的原有的营业税思维，

9、逐步养成并过渡到增值税思维。在过渡时期，我们经常遇到一些问题。本文对这些问题进行简单探讨，对存在的问题提出合理化建议，探索建设单位税收管理问题，促进建筑企业进一步发展。1绪论1.1课题研究背景、目的和意义1.1.1 研究背景在社会经济不断发展的时代背景下，经济体制得到了一定程度的完善，我国已逐步步入新常态的发展阶段。现阶段，经济结构日趋合理，社会政策明显优化，市场竞争日趋激烈。对于施工企业来说，提高社会经济效益是其发展的方向，但随着新税制的出台，施工企业受到了直接的影响，这完全制约了施工企业经营效率的提高。因此，在新税制下，怎样进行税务管理才是主要问题。针对这一现状，本文提出了一系列的税务管理

10、策略，以期促进施工企业的更好发展。1.1.2研究目的探索营业税改征增值税后，如何加强施工企业税务管理。从基本概念理论方面切入，分解辨析营改增的概念，离析出营改增的本质及其内在联系。简要分析阐述营业税改增值税对于建筑施工企业的必要性，指出营业税改增值税给建筑施工企业负税带来的影响，并在最后提出相应的解决方案。1.1.3选题的意义近年来，为更好地推动社会发展，我国不断进行税收制度改革，2016年5月，我国开始全面实施营业税改征增值税政策，旨在减少以前缴纳营业税时的重复纳税环节。然而，新的政策并不能完全适应各种企业，不能完全贴合实际，仍需不断改进升级。为了降低建筑企业税负，使政策更贴合我国建筑企业的

11、实际情况，本文对税制改革前后的两种税收制度加以分析，指出营业税改增值税政策给建筑施工企业带来的变化和影响，从而提出更符合我国建筑施工企业实际特点的税收方案。与此同时，希望我国的税收制度的拟定可以更加理性，更加注重企业实际情况，贴近现实，与时俱进，并且能够及时地更新推动税收制度政策。建筑施工企业，应当好好研究“营改增”系列的问题，考虑如何更好地落实营业税改增值税政策。建筑施工企业认真思考“营改增”给他们带来的全新的机遇和挑战，对建筑施工企业积极响应新政策、降低税负、促进社会形成更好的良性循环具有重要的现实意义。1.2 国内外税务管理研究现状1.2.1国外税务管理研究现状国外学者关注增值税的高效率

12、、税率和经济影响。一些学者对各国的增值税制度和实施效果进行了比较。在他们看来，如果仅对进口产品和制造阶段征收增值税，那么税基将很小。纵向协同公司将利润转移给中下游企业，从而削弱了增值税收入。他认为，不仅要对产品征收增值税，还要对送货服务公司征收增值税。一些学者认为，增值税成本的增加很容易导致税收外流，应选择增值税。斯蒂芬刘易斯（Stephen Lewis）在他的发展税：原则和应用一书中明确指出，这是因为增值税对公司账簿和记录的规定更加健全，而且增值税的全面征税增加了管理成本。基本商品不在增值税征收范围之内，这削弱了增值税的客观性。1.2.2国内税务管理研究现状在当下，当地科学家正在进行增值税扩

13、容改革，研究企业税改革与增值税。在“营改增”之前，中国科学家主要关注增值税改革的问题，探索增值税改革的路径，研究了投入产出表，根据投入产出表预计“营改增”会对财政造成的影响，为本文的研究提供了实践思路。但由于建筑业的特殊性和复杂性，参考过去相关的研究则可以得出结论，建筑业已成为我国“营改增”的一个重要组成部分。重点研究“营改增”对政府财政收入税率选择的影响，该税率不同于目前建筑业增值税税率的9%。1.2.3国内建筑施工企业税务征管现状随着建筑企业的快速发展，国家税收法律等政策明显滞后，导致税务机关与企业的认识不一。这更多的是基于财政和行政政策的效果，本质上处于一种混乱状态，概括为以下几个方面。

14、一是建筑企业税收政策不完善；二是建筑企业税收管理形式属于属地管理，即简单的“发票式税收管理”。会计是税收征管的重要手段之一。开发票是加强税收管理、维护税收制度的重要手段。三是国家税务总局和地方税务机关是独立的，没有建立合作机制。2施工企业税务管理现状2.1施工企业税务管理的特点2.1.1企业税务管理的概念企业税务管理是企业依据国家的税收政策，利用税收管理手段，对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调与沟通、预测和报告的全过程管理行为，以达到企业价值最大化，实现企业管理目标的一种管理活动1。2.1.2企业税务管理的内容企业税务管理的内容包括两个方面：一是企业经营活动

15、中涉税行为的管理，二是对企业纳税实务的管理。从企业纳税实务的角度来看，关键分为五个层次，一个层次是当前的政策层次，以及当前的国家民法政策管理。第二个是在整个纳税过程中对税收成本和费用的管理。第三是纳税程序的管理。第四，纳税的风险管理在纳税的全过程中。第五，在纳税的整个过程中，由于企业与税务局之间对现行政策的理解有误，因此进行了税收纠纷管理。2.2施工企业主要涉及税种施工企业的业务涉及多个税种，主要有营业税、城市建设税、教育费附加、印花税、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。虽然所涉及的税种繁多但其业务流程还是较为简单的。2.3施工企业税务管理现状（1）纳税申报依据的真实性不高。建筑业纳税人很多

16、，其财务管理制度不健全，账簿记录和会计凭证不规范，向税务局申报的财务报告和申报表不真实。申报表上的数据和信息与实际操作有很大不同。一般来说，施工周期时间长，从几个月到两到三年不等。结合实际情况，大部分建设资产是由建设方预付的，建设方拖欠工程款的现象也很普遍。因此，许多纳税人认为，如果施工方不支付项目进度，就不需要还清收入和纳税。有些甚至在项目完成后的几个月甚至两年内都不支付项目的工程款，也没有按照规定纳税。（2）成本虚高的现象普遍存在。一个企业财务制度的健全程度、会计核算的准确程度对企业的纳税质量有着直观深刻的影响，而企业的纳税遵从度由决策层的纳税意识和财务人员的财务水平所决定。由于建筑业的特

17、点，承包人与施工企业的利益关系密切，实际发生的人工成本税务机关很难核实，这就为虚假的人工成本的产生铸造了坚实的堡垒。而对于规模小的施工原材料供应商由于很难取得正规发票，以至于发票的核实也难以进行，这就给企业成本核算带来了困难。（3）发票的使用不规范。由于建筑企业质量参差不齐，部分企业管理水平不高，纳税意识淡薄，专职管理人员配置不足，企业自身监管不力，建筑企业虚开发票逃税现象严重，利用假发票冲抵成本和费用，扩大成本，达到少交所得税的目的，屡禁不止2。（4）拖延纳税的现象严峻。据税收法律制度相关规定，企业取得工程预收款收入，期末应当按照工程完工进度或合同规定的结算方式、时间来确认本期收入，依法缴纳

18、相应的税款。然而，在实际的调查管理中发现，拖欠税款的现象普遍存在，大量的建筑施工企业在工程竣工结算前并没有按期及时确认收入和缴纳税款。（5）异地建设容易造成税收征管漏洞。因为建筑业具有极强的流动性，所以各个大中型建筑企业想要顺利发展，必须忽视空间壁垒，跨区域经营。随着公司管理机制和管理机制改革与创新的逐步推进，现阶段，以项目责任制为特征，即所谓的“项目部”或“分公司”运行模式，是中国大多数建筑企业共同选择的运营管理机制。法规规定“项目部”或“分公司”只能以总公司的名义从事企业的生产经营活动。在此运行管理模式下，项目部成为了企业管理下的相对独立、自负盈亏的经营管理实体，摆脱了主管施工作业的基层单

19、位的固有设定。项目部承包经营的绩效和承包人的经济利益息息相关。在具体实施过程中，各地区的控制程度不尽相同。部分省市未按外部管理证明扣除建设分公司或项目部的企业所得税，企业未如实结转收入，导致企业所得税申报有所遗漏，这给建筑业总公司所在地的税务机关加大了管理工作的难度。（6）施工企业的分转、分包经营加重了税收征管的工作量，同时，企业的税务也因此存在更多的风险。根据规定，分包商必须具有相应的资质，并在其资质等级许可范围内从事经营活动，严禁个人承接分包工程业务。建筑法也明确规定禁止承包人把他承包的建筑工程全部转包给他人，禁止承包人将其承包的建设工程肢解后，以分包的名义单独分包给他人。但是，在实际操作

20、中，违反建筑法和建筑业关于工程分包、转包给个人的有关规定的人比比皆是。分包合同解除后，承包人无法按照规定取得发票。此外，承包人无法提供成本费用中大部分成本费用的相关资料和凭证，也无法正确核对成本费用总额。如果税务部门来检查，会给总承包企业带来相当大的税收风险。许多专家学者对非法转包、挂靠经营的经济现象讳莫如深。但是在现实中，这些现象普遍存在，并且严重干扰到市场秩序的稳定和工程质量的达标。理论界必须加大对这些现象的重视程度，积极促进立法部门加强立法的深度和可操作性，消除建筑业的投机取巧现象，使建筑施工企业能在公平竞争的环境下健康发展。3 施工企业“营改增”形势下面临的问题及解决方案3.1 施工企

21、业营业税与增值税的区别3.1.1 定义不同及征收机关不同图 3.1 营业税增值税的区别税种定义征收机关营业税对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收地方税务局增值税以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税国家税务局3.1.2计税依据和方法不同图 3.2 营业税增值税计税依据跟方法对比税种计税依据计税方法营业税各种应税劳务收入的营业额应纳营业税=营业额税率增值税货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额应纳增值税=销项税额-进项税额=营业额/1.09*9%-成本费用*对应税率3.2建筑类施工企业受“营改增”的影响3.

22、2.1建筑类施工企业在“营改增”后税务变化及究其原因建筑企业的税负已经从原来的3%提高到9%，表面来看税负有着较大提升，但是实际操作中，企业却可以通过合理筹划来减轻税负。在此举例说明，新购材料成本可抵扣进项税额的13%。在建筑业中，营改制实施后，建筑业的一般纳税人公司的建筑工程设备、原材料、建筑工程建设费、租赁的动产抵押和房地产可以抵扣进项税，但建筑公司的人工成本占比更高。如果税收管理和税收筹划工作做得不好，公司的增值税负担将大大提高。可以说，用营业税代替增值税能否减轻建筑业企业的税收，取决于企业的税收筹划能力。对于建筑公司而言，由于其独特性，它是一个劳动密集型公司。在所有建设项目的全过程中，

23、很大成本开支来源于人工成本。与此同时，由于经济呈现不断上升的发展趋势，劳动工资也有较大幅度的提高。因为这笔费用不能用于抵扣增值税，施工企业将增加税收负担。另外，根据中国目前的情况，建筑企业以各种方式购买物资。一线建设施工人员多为外来打工人员，转包企业资质也不尽相同，因此很难获得专用增值税发票来抵扣进项税额，导致固定资产成本只能由施工企业自行承担。3.2.2实施“营改增”对施工类企业的正面影响营业税改为增值税减少了重复纳税的阶段，有利于企业减税，从而促进了建筑企业的发展趋势。对于工程建筑公司来说，以前已缴纳的营业税已满，负税太重，并且有重复的税款，增值税仅用于商品或服务增值的一部分。在中国，增值

24、税的改革和税收共享制度的完善，给建筑企业的发展带来了广阔的发展趋势，给建筑企业带来了积极影响。 （1）对在营业税缴纳前重复缴纳税款给予一定程度的处理。当前营业税标准中的差异税规则和规定为增值税增至一定水平奠定了基础。但是，差别纳税标准相对严格。首先，建筑材料的部分占项目固定成本的70。采购的企业不仅要缴纳增值税，还要缴纳营业税。其次，在建筑企业整个招标过程中，企业一般选择合作招标的方式，然后在中标后转包新项目工程以提高竞争力。增强企业竞争力，扩大中标机会。这种方式并不能从根本上解决建筑施工企业普遍存在的重复纳税问题。由于项目的分包问题，虽然通过前期筹划，但本质上还是一种混合销售的行为。因此，合

25、同体系还是很难做成营业税差额纳税形式，这种情况迫使施工企业重复纳税，建筑施工企业实施“营改增”后，这种现象将在一定程度上得到改善3。（2）使施工类企业生产技术和机械设备更新周期缩短。在建筑类施工企业中，不缺少大中型机械设备。但是，根据营业税，无法抵销所购机器设备的进项税。在施工现场管理方式中，施工企业倾向于租用机械设备，缺乏对技术改造项目和机械设备升级的意识。营业税改为增值税后，企业购置的固定资本可以从进项税额中扣除。另外，营业税改增值税极大地激发了建筑施工企业技术研发的积极性，从而提升企业的竞争力。（3）加快了建筑产业的融合，促进了行业健康发展。在增值税发票抵扣政策实行后，使得原本互相独立的

26、买卖双方合二为一，形成了完整的产业链。与此同时，在此环节中都是一环扣一环的，无论哪个环节出现问题，都会对上下环节造成影响。可以看出，增值税的实行可以制约建筑业的参与者，对整个行业的健康稳步发展具有积极作用。（4）使建筑市场上的竞争秩序呈现出健康的状态。营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人力成本、机械、材料等成本发票的合法化、规范化，理顺了总包与分包之间的税务关系，对联营挂靠、合作经营、非法转包、等建筑行业不正当竞争行为起到了一定的制约作用，净化了建筑市场的环境，推动了建筑行业持续健康发展4。3.2.3实施“营改增”对施工类企业的负面影响新一轮的“增值税改革”现行政策出台后

27、不久，许多制造业属于税收共享制度改革的示范环节，目前配套设施不出台，将对企业产生以下不利影响。 （1）工程建设企业产值将减少。为了扩大工程建设企业的经营规模，一些跨年工程将出现“资金紧张”，并单方面提前确定工程量清单，造成建筑工程产值，工程决算和主营业务收入的差异。“营改增”后，税务局将更加重视企业所得税。如果公司经常歪曲国民生产总值，一旦不匹配，他们将面临巨额的公司所得税。这可能会鼓励公司扩大规模并平衡产值。（2）企业税务状况难以预测。在施工企业实行“营改增”后，从税制改革的基本理论阶段来看，建筑企业实际税负比例将在一定程度上降低。但是，获得此假设的前提是施工企业具有外部票据市场和良好的自然

28、环境。但是，由于无法同步我国票据市场管理标准，因此企业可能无法及时取得进项税额。由于一些建设项目和偏远地区分散，需要大量的建筑材料，特别是当地材料。由于部分地区存在地方保护主义的不良风气，企业往往购入的价格高于市场价格，而且无法获得增值税专用发票，这不仅增加了企业的成本，也给企业带来了很大的隐患。在施工企业工程总成本中，关于分包专业主体服务费和零散的计件服务费，从目前实际操作来看，服务费不能提供增值税专用发票，而这部分税收企业将无法获得税收抵免，可能会重复纳税。（3）使企业税务制度发生重大调整。“营改增”后，对会计财务主体会产生调整。其次，增值税专用发票的采购、管理、日常纳税申报、增值税抵扣等

29、业务流程将更加复杂，与简单的营业税制度不同，稍有疏忽就会产生相当大的损失。（4）导致施工企业资金流动不足。导致施工单位工程款支付能力下降和工程形象受损。如果供应商没有收到全额货款，则无法开具全额发票，严重影响增值税抵扣。如果施工单位恶意拖欠工程款，施工企业不仅面临无法及时收到工程款的问题，还需要提前缴纳增值税，这对施工企业资金流动不良的情况更是不利。（5）“营改增”对项目的投标价格影响重大。建筑施工企业实施“增值税改增”后，将取消增值税，其税金计算方法，税金计算指标和税金计算依据将发生重大变化。企业可以使用税收杠杆为项目定价。在企业预算的基本水平上，经过仔细计算，企业可以承受的价格将导致市场报

30、价的波动。由于我国幅员辽阔，成本管理部门管理困难，配额随市场变化速度缓慢，这也成为我国推行清单定价的主要障碍之一。因此，为了提高“营改增”后的项目成本水平，必须更改当前的标准项目成本方法。此外，政府部门必须尽快执行符合增值税率的工程成本和计费规定。（6）影响采购过程。对于工程建设企业而言，整个采购过程中都会产生70的业务流程，而整个采购过程的成败将立即决定企业的纳税情况。一方面，对于应该获得特殊发票或其他扣除额的新项目，应尽可能获得扣除额以扣除进项税。另一方面，应避免获得虚假税收收据的风险，并且在获取特殊的虚假增值税发票时无法扣除进项税。“营改增”后，采购不仅要继续关注材料质量，还要关注商品供

31、应商的增值税状况，更重要的是要在不同质量、不同价格的纳税人中做出选择。(7) 稍有不慎就可能导致发票犯罪。在营业税制度下，为了避免在项目管理中重复缴税，在下意识中可能不会询问发票。而在增值税实施后，企业可以获得增值税专用发票用来抵扣，但企业一定要在税法规定的范围内抵扣，千万不要做出违反税法的犯罪行为。3.3“营改增”下施工企业的应对措施3.3.1 提高企业自身能力(一)企业加大培养税务人才的力度对于一个企业来说，税收问题一直是不容忽视的大问题，而税务人才正是解决税收问题的关键。面对营业税改征增值税政策带来的挑战和税收问题，建筑企业应培养一批税收人才，对企业税收进行长远规划，预测政策带来的利弊，

32、及时采取防范措施。企业现有的税务管理人员对新政策可能没有深刻的认识。企业应根据政策的变化，及时培训员工，加强对新政策的认识，采取有效措施解决存在的问题。(二)购买先进设备，推动转型升级施工企业的一个主要特点是一线员工多，但施工现场设备使用量很小，员工多，企业要支付大量的工资、奖金和福利，而“营改增”政策的实施给这类企业带来了很大的税负，进项税很难抵扣。相反，如果施工现场多为设备施工，即机械化施工，则用机械作业代替人工，将在很大程度上减少税负，缓解进项税难抵扣的局面。因此，企业可以通过实现转型升级、购买先进设备来提高自身能力，从容应对营业税改征增值税政策带来的挑战和税收问题。(三)不断加强企业的

33、内部管理在营业税改征增值税政策实施前，总公司通常会对项目进行招标，然后分配给子公司。但是，随着营业税改征增值税政策的实施，这种方式的弊端也将暴露出来。企业要一改从前的做法，由总公司决定项目招标转变为加强分公司与总公司的沟通，进行费用核算和再分配等工作。这就要求企业不断增加强有力的内部管理，提升管理效能。(四)做好发票的收集管理工作建筑施工企业所需的原材料种类冗杂，供应商不计其数，进项税额更是多且繁杂。想要做到不出差错，防止进项税难以抵扣，这就需要企业财务部门能够积极做好本职工作，及时整理各类发票。(五)积极了解相关政策，加强与其他企业的联系对于营业税改征增值税政策的出台，很多企业包括建筑施工企

34、业在内，并不能够彻底地了解。因此，为了能更好地适应“营改增”新环境，建筑施工企业应当积极了解营业税改征增值税政策，加强加深对新政策的认识；不断加强与同类其他企业的沟通和联系，吸取他们的经验教训，从而选择更加切实可行的方案。另外，企业还应当做好自身规划战略，以便长远稳定发展。3.3.2 政府不断完善政策政府在制定一项新政策时，要贴合政策相关对象的实际情况，进行切实深入的调查。对于已经颁发的政策，应当进行充分的调查，认真听取政策相关对象的反馈。为了能够更好地贯彻落实“营改增”政策，政府可以派遣专业人员到相关企业进行政策的宣讲解说，以加深企业对“营改增”政策的理解和实施。同时，这样做也能使政府进一步

35、了解企业，清楚企业的实际情况，以便更好地解决企业反馈的问题。3.4“营改增”后税务情况对比对比“营改增”实施前后，建筑类施工企业税收支出普遍减少。收集资料显示：某建筑类企业，2019年工程营业收入20000万元，工程营业成本18000万元。工程成本中，人工占35%、机械占10%、用料占55%、其他占5%。实施营改增前，实际缴纳营业税=20000*3%=600万元；实施营改增后，交纳销项税额=20000（1+9%）9%=1651.38万元；去掉无法抵扣进项税额后，实际可以抵扣的进项税额=18000*（55%+5%）/（1+13%）*13%=1242.48万元；需缴纳增值税=1651.38-1242.48= 408.9万元。因此，税收负担似乎下降了很多。事实上，很多建筑企业都在暗自哭泣。原因很简单，为了减轻税负，建筑企业不得不想尽办法取得13%的进项发票来抵扣更多的进项税。而实际上，由于施工类企业行业的特殊性，使得增值税的计算困难重重，例如：来源多样的施工材料，进项税抵扣操作困难等。即使拿到高额的进项发票，实际上这好处已附加在自己付出的代价里。取得13%发票的代价是增加采购成本，并将自身的税负转移到采购环节。许多建筑企业甚至购买13%的专用发票，以保留更多的可抵扣投入。在很短的时间内，它真的