谨慎性原则在我国会计实务中的应用

1、谨慎性原则在我国会计实务中的应用目 录一、引言2（一）研究背景及研究意义2（二）研究方法与结构安排2二、谨慎性原则的理论综述3（一）谨慎性原则的概念3（二）谨慎性原则的意义3（三）谨慎性原则的基本要求4三、谨慎性原则在XX公司会计实务中的现状及问题分析4（一）谨慎性原则在XX公司会计实务中的运用41、存货计价方法的选择42、固定资产折旧方法的选择53、无形资产的确认和计量6（二）谨慎性原则在XX公司会计实务中的矛盾71、谨慎性原则与其他会计原则间的冲突72、谨慎性原则的某些规范的可操作性不强73、谨慎性原则的应用给企业留下了利润调节空间74、会计人员的业务素质还不能完全满足广泛应用谨慎性原则的

2、要求85、谨慎性原则的存在与企业所得税法的相关规定不协调8四、正确应用谨慎性原则的几点建议8（一）协调谨慎性原则与其他会计原则间的关系8（二）谨慎性原则相关条款应尽量具有可操作性9（三）加强审计监督，强化内在约束机制9（四）努力提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平9（五）防止过度谨慎，尽量避免出现秘密准备10五、结论10参考文献11致谢12摘 要随着会计体制的不断变革，谨慎性原则在从没有到出现，从粗放到细化的发展过程中，得到了健全。但随着时代的不断发展在实际的工作中出现的新问题也越来越多。大众开始关注到，谨慎性原则身为对会计实务理念以及实务的处理方式具备两面性。以方便，谨慎性原则可以解决企

3、业虚增利润等问题，但是在实际运用中也存在较多的不足与局限，故而本文以XX公司为例对谨慎性原则的应用进行了探究。文章首先概述了研究背景、意义以及研究方法和文章整体结构；其次对谨慎性原则相关理论进行饿了全面概述；再次以XX公司为例进行全面分析，对该公司应用谨慎性原则的情况以及存在的问题进行探究；最后指出正确应用谨慎性原则的措施。以期通过本文的研究使各企业能够恰当应用谨慎性原则，提升会计实务水平。关键字：谨慎性原则，会计实务，应用措施12谨慎性原则在我国会计实务中的应用以XX公司为例一、引言（一）研究背景及研究意义谨慎性原则是一种“修正型”原则，该种原则在企业中应用能够使企业在面对各种不稳定的因素时

4、候对公司将要面临的负债、成本等进行足够的预测，以使企业尽可能的规避风险。不过在企业应用谨慎性原则时候，常出现多种问题，如部分规范的可操作性性不强， 或者是与去他会计原则存在冲突等。针对这些问题，必须要采取相应的措施来解决，如协调谨慎性原则与其他会计原则间的关系、制定具备可操作性的条款等。故而本文对该问题进行探究。文章的研究从实践上来讲，可以使企业更好的应用该种原则，从而确保会计信息的真实性。从理论上来讲，本文的研究能够在一定程度上对会计谨慎性原则进行一定的补充。（二）研究方法与结构安排本文主要采用文献资料法以及案例分析法两种研究方法进行探究。文章通过学校图书馆、中国知网、网络等搜索资料以获取信

5、息，收集整合近年来国内国外有关谨慎性原则理方面的理论专著、政策法规以及一些专家学者都和研究，全面的收集资料，为本文的研究提供理论基础。同时以XX公司为例，对该问题进行全面探究。使文章更具说服力。文章整体结构如图1-1所示：图1-1 文章思路图二、谨慎性原则的理论综述（一）谨慎性原则的概念谨慎性原则，也被叫做稳健性原则，表示在部分经济业务出现不同会计处理方式的时候，会计人员需要尽量合适的选择对所有者权益作用最不明显的方式。国内企业会计制度清楚要求：“公司在开展会计计算的时候，需要遵照谨慎性原则，不能多计资产或收益，少计负债或成本，不能计提秘密准备。”合理使用此原则，不只便于公司挑选合适的运作方式

6、，此外也便于维护投资者以及债权人综合权益。（二）谨慎性原则的意义首先，为企业做出正确的经营决策提供依据。在会计现实工作中假如合理的使用谨慎性原则，可挑选统计出对企业利益作用最不明显的方式，让会计有关工作展现出显著的可执行性。此外，依照企业详细需要对各类方式进行比值设置以及比较，可以全面高效的辅导会计活动，提升企业准备的会计数据的真实以及精准性。基于谨慎性原则，假如资产展现出现显著的减值痕迹，就需要给予减值检测，假如缺少凭证表明资产具备减值痕迹，就不需要检测。对于企业商誉以及无法预计使用年限的无形资产，不管有没有表现出减值迹象，都要保证最低限度的减值测试，即每年年终一次。此外，现阶段企业普遍采取

7、赊销记账的方式，尽管这一方式能够为企业带来很多好处，但也令企业承担着较大的风险，如贷款无法按期回收等。为规避此类风险，我国会计准则允许企业以应收款余额百分比的方式提取坏账准备，以此防范可能发生的坏账损失。根据谨慎性原则，公司应收款项要把此后可完成的价值当做要求，把此后也许会发生的坏账损失思考到账务中。其次，有利于降低或转移企业各项经营风险。在公司会计活动中一般会出现众多原则，合适的使用谨慎性原则可以全面减少和其余原则的矛盾。一般来说，在现实工作中需要全面思考部分客观性原则，之后依照公司真实状况对其余会计原则开展顺序排序，如此不只可以提高公司会计信息的对比性，此外还可以让公司领导依照会计报表全面

8、的掌握企业财务状况。最后，可以有效的保护公司董事的利益。由于不同公司的发展环境以及综合情况都不相同，在使用谨慎性原则时所出现的结果也有差异。因此，在财务信息公开中需要思考说明谨慎性原则的使用范畴以及流程序、对公司财务情况的作用等等，而全面的信息公开便于精准掌握企业财务状情况，减少不正确信息的不良影响，然后保证投资者以及债权人利益。（三）谨慎性原则的基本要求谨慎性原则要求展现在公司会计核算的综合流程。从会计确认来分析，需要确认要求以及方式创建在稳妥正确的前提；从会计计量来分析，不能过高估计资产以及效益的数值；从会计记录分析，需要对得到会计确认、会计计量的经济活动，使用特定方式记载完全；从会计报告

9、分析，需要会计报告向会计使用人员准备充足且完善的数据，尤其是和报告相关的也许会出现的风险亏损。这四个环节各自独立，又相互联系，每个环节又有相应的处理方法。三、谨慎性原则在XX公司会计实务中的现状及问题分析（一）谨慎性原则在XX公司会计实务中的运用1、存货计价方法的选择低估存货是在应用谨慎性原则中常见的问题之一。具体来说，因为受到市场价格变化的作用，公司之前买入的存货价值也许少于目前市价，导致公司需要担负的隐藏存货损失。此时，可利用低估存货损失，高计产品当期销售费用，然后降低当期效益的方式来进行弥补。其详细方式是在公司产品出现滞销时，为了弥补存货报废出现损失对公司造成的不良作用，或者预防商品由于

10、降价而影响运作效益，公司可提取削价准备。在谨慎性原则之下，企业通常采用先进后出法来进行计算，先紧后出法这种方法的本意是与谨慎性原则相符合的。比如：XX公司2018年1月份初库存A材料400千克，单位成本8元；1月8号，购入A材料900千克，单位成本10元；1月11日，发出A材料500千克；1月20日，购入A材料400千克，单位成本12元；1月25日，发出A材料900千克。运用不同存货计价方法计算2017年1月份发出A材料成本以及期末库存A材料的成本。个别计价法：其中1月11号发出的500公斤，其中300公斤是1月1号结存的单价为8。200公斤是1月8号购入的单价为10。1月25号发出的900公

11、斤，其中100公斤是1月1号结存的单价为8。700公斤是1月8号购入的单价为10。100公斤为1月20号购入的单价为12则发出存货成本为300*8+200*10+100*8+700*10+100*12=13400。期末存货价值是3600。先进先出法：发出存货成本=（400*8+900*10+100*12）=13400，期末存货成本=3600月末一次加权成本法。月末一次加权平均法：加权平均单位成本=（400*8+900*10+400*12）/（400+900+400）=10（元/千克），发出A材料成本=（900+500）*10=14000（元），期末A材料库存成本=3200+13800-1400

12、0=3000（元）。由上可以看出，新进后出法这种方法最后算的期末材料库存成本为3000元，而如果运用移动加权平均法计算：移动加权平均法：1月8号购入材料单价=（400*8+900*10）/（400+900）=9.38，1月20号购入材料单价=（800*9.38+400*12）/（800+400)=10.25 则发出材料的成本=500*9.38+900*10.25=13915(元），期末材料成本=400*8+9000+4800-13915=3085（元）。最后算得的结果为3085元，由此可以看出，用该种方法算得的结果比先进先出法算得的结果要高，实际上先进先出法这种方法是以购进货物价格持续上涨为特

13、定条件的，不过在具体情况中，企业的购进货物价格并不是持续上涨的，而是处于波动之中，所以这种XX公司的这种方法在某种程度上是失真的。2、固定资产折旧方法的选择固定资产折旧中应用谨慎性原则，通常应用的是加速折旧法。具体来说，国内现在公司的折旧率水平并不高，无法满足公司技术更新，发展制造的内在需要，为此目前全新会计体制在凸显使用直线法计提固定资产折旧的时候，认可公司使用加速折旧方式。其中原因不外乎有以下几点：大部分固定资产在使用早期具备显著效果，生产水平高，初期运作效益高，为开展收入和成本恰当配比，需要让上述资产展现出最大经济效用的初期多计提折旧。由于科技发展而出现的无形损耗，导致固定资产的大多数价

14、值需要在短时间内收回。促进折旧因减少了之前的所得税负担，就是国家为公司准备类似的无息贷款，便于机器设施的更新。因为维护费会伴随固定资产使用时间的延长而提高，在加速折旧法下，每年折旧以及维修成本整体比使用平均年限法更稳定。2018年1月XX企业公布的第19号“关于会计估计变更和改变会计差错更正公告”，涉及会计估计变更包括两个，减少了50的调整，具体变更情况如表3-1所示：表3-1 XX公司2018年度固定资产残值率变更情况类别变更后变更前房屋及建筑物5%10%机器设备5%10%运输设备5%10%其他设备5%10%表3-1中可以看出，XX公司主要是进行折旧的大幅向下调整。利用该种情况进行计算，可以

15、极大的降低企业的风险。3、无形资产的确认和计量获取无形资产的方式有以下几种：外购、自出研发和非货币性交换等，XX公司会计准则对无形资产的要求是必须按照无形资产的成本进行原始计量，如此一来就能够真正的掌握无形资产的成本，但是，XX公司主要是自主研发，那么在对无形资产进行原始计量的过程中可能会存在一些问题：首先是无形资产的应用指南要求XX公司内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。这样要求就会影响该公司的利润从而造成利润减少，也可能会导致该公司账面由盈利变成亏损，而且无论XX公司研究开发的结果如何，在上述规定的基础上，将已发生的支出作为所有处理费用计入损益，这种固定成本模式，表面

16、上会增加该公司的支出，投资不能在资产负债表详细，就会影响投资者的判断，还有些因为盈利指标的要求，面对这样的没有利益回收的支出，是不鼓励的，这样又会减弱该公司的研发能力和科技水平，反而还是遏制企业利润的提高，都是不利该公司发展的。其次是，由于将无形资产取得前的费用支出都计入损益，并没有计入成本，而在成功取得无形资产之后的成本，也仅仅是将其注册费、律师费等资本化计入成本，并不含有以前的研究开发支出，从而可以看出，该公司的自行开发无形资产的成本非常少并没有全部确认，严重影响了该公司无形资产的真实价值，低估了入账价值。其实多数自行开发无形资产有较大一部分都是确认前研究开发指出的，依照上述规定，真正的成

17、本到以后分摊时候的费用都会减少的，反而虚增了该公司的利润。这样的初始计量也是不全面的。最后，XX公司无形资产无论是研究、开发还是后期使用要经历的是很多个会计期间，而准则规定，研究开发费用应计入当期损益，这就使得该公司无形资产确认前的会计期间分摊了大量费用，而确认后的会计期间仅是较少的注册费律师费，这样该公司前后期的利润变化较大，影响企业领导者做出正确判断。XX公司自行研究开发一项新产品专利技术B，在研究开发过程中发生材料费40000元、人工工资10 000，总计50000元，按比例计提研究开发失败准备3000元。暂时不计算哪些费用可资本化哪些不可资本化，所以分录为：在研究开发过程中，先归集各项

18、费用：借：在建无形资产50000，贷：原材料40000，应付工资10000。在会计期末，按估计失败的比例计提研发失败的准备：借：管理费用3000，贷：研究开发失败准备3000如果研究成功，无形资产的价值是考虑到事件的实际成本，并预期的研究和开发失败已准备扭转：借：无形资产47000，研究开发失败准备3000，贷：在建无形资产47000，管理费用3000。研究失败的，费用应当从研究开发失败后发生的费用中扣除，余额转入当期损失：借：管理费用47000，研究开发失败准备3000，贷：在建无形资产50000。在计算中是将研发“失败”的情况也计入进入，但是实际上，研发中并不一定会失败，所以这便是谨慎性原

19、则过度应用的一种情况。（二）谨慎性原则在XX公司会计实务中的矛盾1、谨慎性原则与其他会计原则间的冲突谨慎性原则在使用的时候和可靠性、可比性、配比性以及权责发生制都出现相应的矛盾。可靠性原则凸显会计核算的精准真实、将真实出现的经济活动当做凭证真实展现公司财务情况以及运作结果。但是谨慎性原则需要在会计事务中确认也许会出现但是还没有出现的损失成本，和可靠性并不符合。其表现在：与可靠性原则的冲突。谨慎性要求尽可能公开以及确认估计也许会出现的损失但是完全不确认以及尽可能不公开效益。但是可靠性要求对于经济活动的计算更加公正，利用真实事实，全面展现经济活动的情况。与可比性原则、一致性原则冲突。上述两类原则要

20、求会计处理方式早期和后期需要维持相同，此外不能随意变化。谨慎性原则就认可公司依照本身状况转变会计核算的口径以及方式。所以其和可比性以及一致性原则相矛盾，让公司自身前后时期之间，和各个公司之间缺少一致的核算要求，丧失了可比性。与权责发生制原则、配比性冲突。权责发生制原则凸显确认收入费用出现的时间和其归属；但是谨慎性原则把目前还没有出现的、也许此后会出现的损失、成本提早计入损益，违背权责发生制。配比原则指出特定会计时间内的多种收入和其有关系的的成本需要在相同会计时间内明确计量，然后合理统计以及审查结果；但是谨慎性原则展现的是近路在当期确认也许出现的损失成本，然后确认或不确认可能的收入，这就会造成会

21、计利润的统计受到影响。2、谨慎性原则的某些规范的可操作性不强国家发布的会计政策及会计各项规定不是一成不变的，存在着一定的不确定性，这就使得在进行会计核算时，公司可以根据自身情况选择相应的会计核算方式，但是这样就会导致公司的利润及资产不够安全，可比性不强。举例来说，在对坏账准备进行核算时，企业能自己划定核算比例；在对于货存现价进行核算时，企业能任意选择先出法或者是加权均衡法；在对固定资产进行折旧核算时也能随意选择折旧方法。在这种情况下企业一定会选择对企业生存发展最为有利的核算方式，但是这样就会导致当期的收益与实际的情况不相符。正是因为有关条款的不确定，使得其可操作性很难被落实准确，严重影响了谨慎

22、性原则所能发挥有效作用，在管理企业的盈利方面时存在着较大的缺陷。3、谨慎性原则的应用给企业留下了利润调节空间公司对具备不确定性的经济活动开展会计处理的时候，谨慎性原就并未详细要求挑选会计政策、开展会计估计的重要要求，其是把重要的选择权利给予公司。进而让部分公司的运作管理者因为不良主观动机过度使用选择权，管控公司效益从表面上来讲，是给企业留下了利润调节的空间，但是从实际上来说，则是一种信息失真。从其使用的方式包含：调节“资产减值准备”的计提比值、转变固定资产折旧方式、调节无形资产受益时间、转变长久股权投资的计算方式和业绩的确认等。上述众多以“谨慎”的名号开展不谨慎的行为，其结果就是让公司财务情况

23、以及运作结果无法得到全面的展现。4、会计人员的业务素质还不能完全满足广泛应用谨慎性原则的要求现在国内会计人员一千多万人，上述人数众多的队伍的专业素质高低不平。会计人员目前素养和可以适度使用谨慎性原则之间有一定差距，一般展现在：“谨慎”适度的自主判断观念不足，部分会计人员产生固定模式，对会计事项的结解决模式就是“照搬和抄袭”，躲避市场经济氛围中出现的不确定性因素，轻视专业判断的现实影响。一些会计人员对谨慎性原则的了解并不深入，“宁愿过多计损失，也不要预计收益”，造成对应当入账的收入减少，对成本扩大计提范围的“过于谨慎”层出不穷；部分会计人员并不了解必要的专业常识以及良好的业务技能，对“不确定性”

24、内容开展估计判断的时候，一般使用主观猜测，无法做出“谨慎”合理的判断。5、谨慎性原则的存在与企业所得税法的相关规定不协调企业应用谨慎性原则，会将各种风险的不确定性计入进去，最终的结果便是所得的企业应缴税款数额减少，从某种程度上来说，企业的这种行为实际上是降自身的经营风险嫁接到了税务部门之上。因为税款在征收时候必须要有相应的证据来支持，需要有明确的数据，而不是建立在“会计估计”上，所以谨慎性原则便于企业所得税法的相关规定存在不协调的情况。四、正确应用谨慎性原则的几点建议（一）协调谨慎性原则与其他会计原则间的关系不断完善会计准则，使谨慎性原则与其他会计原则之间的关系更加合理。具体来说，主要包括以下

25、三大方法。第一，谨慎性原则在使用的时候怎样掌握“度”是重点。上述“度”是在思考各部分权益的前提上创建可以被全面认可的具备自主性的要求。所以，创建健全的会计准则，让其条约尽可能具备执行性，比如对各个方式中的计量比值设立相应的上下限，应收账款的收回使用后进先出法，不只可以辅导公司的现实会计活动，此外还可以减少公司使用不合理方式修改报表，如此各企业准备的信息才可以展现出可比性。其次，为处理公司遵守谨慎性原则的顾虑，在国家财政可承担范畴内，适量减少税收以及会计政策的差距。比如各公司在会计政策范畴内自主选择准备的计提方式和比值，报税务机构备案，得到注册会计师审计之后就可以在税前列支。最终，持续扩充谨慎性

26、的使用范畴。此类原则在上市企业执行试点之后，需要把其使用范畴延伸到非上市企业，加快各类公司在相同场合中开展合理竞争，让投资者和债权人对公司的探究具备显著的可比性，进而让会计信息变成正确决策的高效信息。（二）谨慎性原则相关条款应尽量具有可操作性谨慎性原则之下，企业在进行各种计算时候，受到主观性影响比较大，部分条款并不具备可操作性，在应用中可能会出现计算失真的情况。比如谨慎性原则和会计计量，站在后者的角度上，需要会计计量不能高估资产、负债、所有者权益以及效益的数值。最新体制中有关坏账准备以及存货跌价准备的要求，展现出资产计量的严谨性。比如全新制度中要求国外上市企业、香港上市企业和在国内发放外资股的

27、企业，坏帐准备的提取方式以及具体比值等都需要企业自主要求，提取方式在明确之后，就不能任意改变。这种情况便能够使其可操作性尽可能的提升。（三）加强审计监督，强化内在约束机制因为信息不对称的出现，内部人具备开展会计利润调整的因素。导致谨慎性原则在现实执行中具备显著的货币性以及个人随意性，最后造成管控利润的方式。为了减少公司此后将谨慎性原则当做借口，任意修改财务核算方式、过高估计亏损、低估收入、虚列成本、歪曲真实运足费用，需要强化以独立审计为重点的外部监督系统，全面激发外部监督影响。对公司使用谨慎性原则的合理性开展评估、监管，保证谨慎性原则的正确使用，让谨慎会计处理可以创建在公正事实的前提上。同时，

28、也应建立企业内部财务控制与监督体系，强化企业内部的约束机制，从而使谨慎性原则得到合理应用。处理好会计核算原则之间的平衡谨慎性原则与其他会计信息质量特征是相互补充的，它们之间应该保持一种平衡。适应运用的谨慎性原则其实是谨慎性原则与其他会计原则调和的结果。既不能以降低或失去谨慎性去增强可靠性，也不能以损害可靠性为代价去提高谨慎性。而是在保证可靠性、可比性的基础上尽量提供谨慎客观的会计信息，不能只关注权责发生制而轻视谨慎性原则，其并不利于预防运作风险。由于权责发生制需要全面实施应收应付制，不思考是否出现虚增资产以及利润情况。为确保股东权益以及公司长久发展，只要是实施行权责发生制原则就会对公司稳定经营

29、造成影响，需要提前实施谨慎性原则。全面激发独立审计的外部监督影响，由于信息不对称的存在，内部人有着进行会计利润调节的动机。让谨慎性原则在真实实施的时候具备显著的货币性以及自主性，乃至变成管控利润的方式。为了减少公司将使用谨慎性原则当做借口，任意改变财务核算方式、过高估计损失、低估效益、虚列费用、歪曲现实运作结果的问题，需要强化以独立审计为重点的外部监督系统，全面激发外部监督影响。对公司使用谨慎性原则的合理情况开展评估、监管，保证谨慎性原则的正确使用，让谨慎的会计处理可以创建在公正的前提上。同时，也应建立企业内部财务控制与监督体系，强化企业内部的约束机制，从而使谨慎性原则得到合理应用。（四）努力

30、提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平谨慎性原则的适度使用需要全面依靠会计人员的职业判断水平，所以，会计人员要持续更新且了解全新的理论常识，在综合思考多种不确定性原因的前提上，全面挑选会计政策，以便凭借踏实的理念对会计活动或事务开展确认、统计。会计人员素养的高低是使用会计理论的重点，因此需要持续提升会计人员的专业判断水平以及专业道德素养。所有会计原则与方式在会计工作中的实施都需要会计人员，会计人员不只要了解专业常识外，此外还需要了解相关经济、管理、金融、法律等部分常识，来强化对经济趋势的预估水平以及顾客运足情况的探究水平。根据会计准则以及制度里面“可选择性”范畴持续扩充，特别是怎样确保会计人

31、员在使用谨慎性原则的时候掌握好“度”，因此就需要会计人员提升专业判断能力，让可以精准的掌握谨慎性原则的本质，在对不确定性的事务开展估计以及评判的时候，寻求客观合理，减少个人主观性。（五）防止过度谨慎，尽量避免出现秘密准备在谨慎性原则运用的“度”的掌握上，一般应将具有不确定性会计信息按照可能发生的程度划分为四类，比如“基本确定”、“很可能”、“可能”以及“极小可能”等，通过这样的方式在应用谨慎性原则时候，降基本确定、很可能这两种进行反应并披露，对于那些绩效可能的则不加以反应，这样方能使企业信息更具真实性。五、结论谨慎性原则逐渐变成国内会计理论以及实务中比较关键的部分，然而从我国公司对谨慎性方式的使用情况来看，依旧出现明显的随