第6章 消费税

1、第第6 6章章 消费税消费税 6.1 税种设置税种设置 v6.1.1 消费税的设置及其发展消费税的设置及其发展 v6.1.2 消费税的特点消费税的特点 v6.1.3 消费税的作用消费税的作用 6.1 税种设置税种设置 6.1.1 6.1.1 消费税的设置及其发展消费税的设置及其发展 消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征 收的一种税。收的一种税。 6.1.2 6.1.2 消费税的特点消费税的特点 征税范围的选择性征税范围的选择性 征税环节的单一性征税环节的单一性 平均税率水平比较高平均税率水平比较高 宏观调控目标明确宏观调控目标明确 6.1 税种设置税

2、种设置 6.1.3 6.1.3 消费税的作用消费税的作用 缩小贫富差距，缓解社会分配不公缩小贫富差距，缓解社会分配不公 矫正外部成本，优化资源配置矫正外部成本，优化资源配置 保证财政收入保证财政收入 调节消费结构，缓解供求矛盾调节消费结构，缓解供求矛盾 1.1.消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别 v（1 1）价内税）价内税- -价外税价外税 v（2 2）中央税）中央税- -中央与地方共享税中央与地方共享税 v（3 3）一次征收）一次征收- -多环节征收多环节征收 消费税与增值税的区别与联系消费税与增值税的区别与联系 2.2.消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系 vEg1:Eg1:某化

3、妆品厂出厂销售一批化妆品某化妆品厂出厂销售一批化妆品, ,专用发专用发 票上注明销售额票上注明销售额6060万元万元; ; 增值税销项税额增值税销项税额= 6017% 应纳消费税额应纳消费税额=6030% vEg2:Eg2:某化妆品厂出厂将一批成本价为某化妆品厂出厂将一批成本价为6 6万元的万元的 化妆品化妆品, ,作为福利品发放给了职工作为福利品发放给了职工; ; 增值税销项税额增值税销项税额= 6(1+10%)/1-30%17% 应纳消费税额应纳消费税额= 6(1+10%)/1-30% 30% 6.2.1 6.2.1 纳税人纳税人 v消费税的纳税义务人，是指在中华人民共和国消费税的纳税义务

4、人，是指在中华人民共和国 境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人。单位和个人。 v金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为 纳税义务人纳税义务人 。 v委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴 税款。税款。 6.2 纳税人与征税范围纳税人与征税范围 6.2.2 6.2.2 征税范围征税范围 v奢侈品和非生活必需品，例如化妆品、贵重首饰及珠宝奢侈品和非生活必需品，例如化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石等；玉石等； v高能耗消费品，例如小汽车、摩托车等；高能耗消费品，例如

5、小汽车、摩托车等； v过度消费会对身体健康，社会秩序、环境保护等方面带过度消费会对身体健康，社会秩序、环境保护等方面带 来不利影响的消费品，例如烟、酒及酒精、鞭炮焰火等；来不利影响的消费品，例如烟、酒及酒精、鞭炮焰火等； v不可再生的稀缺资源消费品，例如汽油、柴油；不可再生的稀缺资源消费品，例如汽油、柴油； v具有一定财政意义的消费品，例如汽车轮胎、护肤护发具有一定财政意义的消费品，例如汽车轮胎、护肤护发 品。品。 6.2 纳税人与征税范围纳税人与征税范围 v1 1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 v2 2、酒及酒精、酒及酒精 ：白酒、啤酒、黄酒、其他酒、酒精：白酒、啤酒、黄酒

6、、其他酒、酒精 v3 3、化妆品、化妆品 v4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 v5 5、鞭炮、焰火（不包含体育上用的发令纸、鞭炮药引线）、鞭炮、焰火（不包含体育上用的发令纸、鞭炮药引线） v6 6、成品油、成品油 包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、 润滑油、燃料油润滑油、燃料油 6.3 6.3 税目与税率税目与税率 6.3.1 6.3.1 税目税目 v7 7、汽车轮胎：、汽车轮胎：Note1Note1：农用拖拉机、收割机手扶拖拉：农用拖拉机、收割机手扶拖拉 机的专用轮胎不征税；机的专用轮胎不征税； Note2Note2：翻新轮

7、胎、子午线轮：翻新轮胎、子午线轮 胎不征；胎不征； v8 8、小汽车、小汽车 v9 9、摩托车、摩托车 v1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 v1111、高档手表：、高档手表：价值在价值在1000010000元以上的手表元以上的手表 v12 12 、游艇：、游艇：非牟利活动的机动艇非牟利活动的机动艇 v13 13 、木质一次性筷子、木质一次性筷子 v14 14 、实木地板：、实木地板：实木复合地板也属于征税范围实木复合地板也属于征税范围 6.3.2 税率税率 u税率的三种形式税率的三种形式 1.1.比例税率比例税率 2.2.定额税率定额税率 3.3.复合税率：卷烟、白酒复合税率：卷烟、白

8、酒 u兼营不同应税消费品税率的确定兼营不同应税消费品税率的确定 Note:Note:纳税人兼营不同应税消费品应当分别核纳税人兼营不同应税消费品应当分别核 算，未分别核算或将不同税率应税消费品成套算，未分别核算或将不同税率应税消费品成套 销售的，一律从高适用税率。销售的，一律从高适用税率。 6.4 计税依据计税依据 6.4.1 6.4.1 从价定率方法从价定率方法 应纳消费税额应纳消费税额= =销售额销售额消费税税率消费税税率 6.4.2 6.4.2 从量定额方法从量定额方法 应纳消费税额应纳消费税额= =应税数量应税数量单位税额单位税额 6.4.2 6.4.2 复合计税方法复合计税方法 应纳消

9、费税额应纳消费税额= = 销售额销售额消费税税率消费税税率+ +应税数量应税数量单位税额单位税额 6.4.1 从价定率从价定率 v应纳消费税额应纳消费税额= =销售额销售额消费税税率消费税税率 Note1:Note1:销售额为纳税人销售应税消费品向销售额为纳税人销售应税消费品向 购买方收取的全部价款和价外费用，且购买方收取的全部价款和价外费用，且 销售额为不含增值税的销售额。销售额为不含增值税的销售额。 Note2:Note2:包装物连同应税消费品一起销售的，包装物连同应税消费品一起销售的， 无论是否单独计价，均应并入销售额中无论是否单独计价，均应并入销售额中 征税。征税。 6.4.1 从价定

10、率计税方法从价定率计税方法 Note3:Note3:包装物不作价随同产品销售，收取押金处包装物不作价随同产品销售，收取押金处 理原则：理原则： 1 1）押金单独核算，并未逾期的，不征税；）押金单独核算，并未逾期的，不征税； 2 2）逾期押金，并入销售额征税；）逾期押金，并入销售额征税； 3 3）除黄酒、啤酒外销售的酒类产品包装物押金）除黄酒、啤酒外销售的酒类产品包装物押金 无论是否返还、单独核算，一律并入销售额征无论是否返还、单独核算，一律并入销售额征 税。税。 1.1.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应企业生产销售白酒取得的下列款项中，应 并入销售额计征消费税的有（并入销售额计征消费税的有

11、（ ） A.A.优质费优质费 B.B.包装物租金包装物租金 C.C.品牌使用费品牌使用费 D.D.包装物押金包装物押金 答案：答案：ABCDABCD 6.4.2 从量定额从量定额 应纳消费税额应纳消费税额= =应税数量应税数量单位税额单位税额 v关键关键:应税数量的确定应税数量的确定 （1 1）生产销售销售数量；）生产销售销售数量； （2 2）自产自用移送使用数量；）自产自用移送使用数量； （3 3）委托加工收回的应税消费品数量；）委托加工收回的应税消费品数量； （4 4）进口海关确定征税数量。）进口海关确定征税数量。 6.4.3 复合计税复合计税 v所有消费品中只有卷烟和白酒适用于复合所有消

12、费品中只有卷烟和白酒适用于复合 征收消费税。复合计征的计税依据为消费征收消费税。复合计征的计税依据为消费 品的销售额与销售数量品的销售额与销售数量 应纳消费税额应纳消费税额= = 销售额销售额消费税税率消费税税率+ +应税数量应税数量单位税额单位税额 6.4.4 计税中的特殊问题计税中的特殊问题 1纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销 售数量征收消费税售数量征收消费税; 2. 纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消 费资料、投资入股

13、和抵偿债务的，应以同类应费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应 税消费品的最高销售价格为计税依据税消费品的最高销售价格为计税依据; v【例题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一个非【例题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一个非 独立核算的门市部，独立核算的门市部，20092009年年8 8月该厂将生产的一批汽车轮胎月该厂将生产的一批汽车轮胎 交门市部，计价交门市部，计价6060万元。门市部将其零销，取得含税销售万元。门市部将其零销，取得含税销售 额额77.2277.22万元。汽车轮胎的消费税税率为万元。汽车轮胎的消费税税率为10%10%，该项业务应，该项业务应 缴纳的消费税额为（缴纳

14、的消费税额为（ ）。）。 A A5.135.13万元万元 B B6 6万元万元 C C6.66.6万元万元 D D7.727.72万元万元 v【答案【答案】C C v【解析解析】轮胎厂通过自没非独立核算门市部销售自产应税】轮胎厂通过自没非独立核算门市部销售自产应税 消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部 零售价是含增值税的价格，需要先换算为不含增值税的价零售价是含增值税的价格，需要先换算为不含增值税的价 格再计税。应纳消费税额格再计税。应纳消费税额77.22 /77.22 /（1+17%)1+17%)10%10%6.66.6 （万元

15、）（万元） 6.5 6.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 6.5.1 6.5.1 生产销售环节应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算 v1 1从价定率计算方法从价定率计算方法 应纳消费税额应纳消费税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率 v例题例题: :某化妆品厂某月发生如下业务某化妆品厂某月发生如下业务(1)(1)购进并入库化工购进并入库化工A A 原料原料2 2吨，价吨，价1000010000元，增值税元，增值税17001700元；元；(2)(2)购进并入库生购进并入库生 产用产用B B原料原料1 1吨，价吨，价1000010000元，增值税元，增值税1700170

16、0元；元；(3)(3)以以50005000 元的不含税价格，销售口红元的不含税价格，销售口红5 5箱给某商场；箱给某商场；(4)(4)企业当月企业当月 零售成套化妆品一批，取得销售额零售成套化妆品一批，取得销售额1170011700元。计算该厂当元。计算该厂当 月缴纳增值税额与消费税额。月缴纳增值税额与消费税额。 （1 1）应纳增值税额）应纳增值税额【11700/11700/（1 117%17%）50005000】17% 17% 170017002 2 （2 2）应纳消费税额）应纳消费税额【11700/11700/（1 117%17%）50005000】30%30% 6.5 6.5 应纳税额的

17、计算应纳税额的计算 6.5.1 6.5.1 生产销售环节应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算 2 2从量定额计算方法从量定额计算方法 v 应纳消费税额应纳消费税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额 v【例】某啤酒厂【例】某啤酒厂7 7月销售啤酒月销售啤酒10001000吨，每吨出厂价吨，每吨出厂价 为为45004500元，计算该啤酒厂元，计算该啤酒厂7 7月应纳消费税税额。月应纳消费税税额。 v应纳消费税税额应纳消费税税额10001000250250250000250000（元）（元） 6.5.1 6.5.1 生产销售环节应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算

18、 3 3复合计税方法复合计税方法 应纳消费税额应纳消费税额= = 销售额销售额消费税税率消费税税率+ +应税数量应税数量单位税额单位税额 v例题例题:某酒厂某酒厂6 6月份发生如下业务：月份发生如下业务：1 1）销售粮食白酒）销售粮食白酒1010吨，吨， 不含税单价为不含税单价为50005000元元/ /吨；吨；2 2）销售以外购薯类白酒和自产）销售以外购薯类白酒和自产 糠麸白酒勾兑的散装白酒糠麸白酒勾兑的散装白酒2 2吨，不含税单价为吨，不含税单价为25002500元元/ /吨，吨， 货款已收回；货款已收回；计算该酒厂当月应纳的消费税。计算该酒厂当月应纳的消费税。 （1）第一笔业务：）第一笔

19、业务：应纳消费税额应纳消费税额 1020000.5+10500020% （2）第二笔业务：）第二笔业务：应纳消费税额应纳消费税额 220000.5+2250020% 6.5.1 生产销售环节应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算 4外购消费品已纳消费税税款的扣除外购消费品已纳消费税税款的扣除 (1) 扣税范围扣税范围 v1 1） 外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟； v2 2） 外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品； v3 3） 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； v4 4） 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购

20、已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； v5 5） 外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； v6 6） 外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税摩托车生产的摩托车； v7 7） 外购已税杆头、杆身、握把生产的高尔夫球球杆；外购已税杆头、杆身、握把生产的高尔夫球球杆； v8 8） 外购已税木制一次性筷子生产的木制一次筷子；外购已税木制一次性筷子生产的木制一次筷子； v9 9） 外购已税实木地板生产的实木地板；外购已税实木地板生产的实木地板； v1010）外购已税石脑油为原料生产用应税消费品；）外购已税石脑油为原料生产用应税消费品； v1111）外购已税润滑油生产的润滑油。）外购已税润

21、滑油生产的润滑油。 4外购消费品已纳消费税税款的扣除外购消费品已纳消费税税款的扣除 Note1：酒精酒精、酒类产品、小汽车、成品油（石脑油、润滑油酒类产品、小汽车、成品油（石脑油、润滑油 除外）、高档手表、游艇不属于扣税范围。除外）、高档手表、游艇不属于扣税范围。 Note2：用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征 收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计税时不得扣除外购收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计税时不得扣除外购 珠宝、玉石的已纳税款。珠宝、玉石的已纳税款。 Note3：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购允许扣除已纳税款的应税

22、消费品只限于从工业企业购 进的和进口环节已缴纳消费税的消费品；进的和进口环节已缴纳消费税的消费品； Note4：按照生产领用数量抵扣按照生产领用数量抵扣 4外购消费品已纳消费税税款的扣除外购消费品已纳消费税税款的扣除 (2) 扣税的计算扣税的计算 当期应纳消费税税额当期应纳消费税税额 = = 销售额销售额税率税率 当期准予当期准予 扣除的外购应税消费品已纳税款扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = = 当当 期准予扣除的外购应税消费品买价期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税外购应税 消费品适用税率消费品适用税率 当期准予扣

23、除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 = = 期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价 + + 当期购进的应税当期购进的应税 消费品买价消费品买价 - - 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价 1. 1. 下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业 应纳消费税额中扣除的是（应纳消费税额中扣除的是（ ） A.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.C.从工业企业购

24、进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产 的高尔夫球杆的高尔夫球杆 v答案：答案：D D v解析解析：轮胎不能跨税目进行消费税抵扣，酒类、轮胎不能跨税目进行消费税抵扣，酒类、 溶剂油都不属于消费税连续加工的扣税项目。溶剂油都不属于消费税连续加工的扣税项目。 2. 2. 下列各项中，外购应税消费品已纳消费税下列各项中，外购应税消费品已纳消费税 款准予扣除的是（款准予扣除的是（ ）（）（20092009年）年） A.A.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟 B.B.

25、外购已税轮胎生产的汽车外购已税轮胎生产的汽车 C.C.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 D.D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 v答案：答案：A AD D 4外购消费品已纳消费税税款的扣除外购消费品已纳消费税税款的扣除 例题例题: :某日用化工厂用外购的初级化妆品生产某品某日用化工厂用外购的初级化妆品生产某品 牌高级护肤品，当月销售额为牌高级护肤品，当月销售额为170170万元，当月月万元，当月月 初库存外购化妆品买价为初库存外购化妆品买价为7070万元，当月购进化妆万元，当月购进化妆 品品3030万元，月末库存外购

26、化妆品买价为万元，月末库存外购化妆品买价为5050万元。万元。 计算日用化工厂当月销售该品牌化妆品应纳的消计算日用化工厂当月销售该品牌化妆品应纳的消 费税税额。费税税额。 v当期准予扣除的外购化妆品品已纳税款当期准予扣除的外购化妆品品已纳税款= = （70+30-50）30% =15（万元）（万元） v当月销售化妆品品实际应纳消费税税额当月销售化妆品品实际应纳消费税税额 = =17030%-15 6.5.2 自产自用应税消费品的处理自产自用应税消费品的处理 1. 自产自用的含义自产自用的含义 u 纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外 销售，而是用于自

27、己连续生产应税消费品或用于销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于 其他方面。其他方面。 2. 自产自用应税消费品的纳税处理自产自用应税消费品的纳税处理 (1) (1) 用于继续生产应税消费品的不需缴纳消费用于继续生产应税消费品的不需缴纳消费 税税;(;(仅对最终消费品征消费税仅对最终消费品征消费税) ) (2)(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面其他方面 ( (视同销售视同销售) )于移送使用时纳税；于移送使用时纳税； 3.4 自产自用应税消费品的处理自产自用应税消费品的处理 其他方面其他方面: :生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产生产非

28、应税消费品和在建工程，管理部门，非生产 机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、 职工福利、奖励等方面职工福利、奖励等方面. . u用于其他方面的应纳消费税额计算用于其他方面的应纳消费税额计算 （1 1）从量定额消费品）从量定额消费品 应纳消费税额应纳消费税额 =移送使用数量移送使用数量单位税额单位税额 （2 2）从价定率消费品）从价定率消费品 应纳消费税额应纳消费税额 = 视同销售额视同销售额税率税率 视同销售额的确定方法：视同销售额的确定方法： 方法一方法一: :当月同类消费品的销售价格当月同类消费品的销售价格 方法二方法

29、二: :最近时期同类消费品的销售价格最近时期同类消费品的销售价格 方法三：方法三：组成计税价格组成计税价格 组成计税价格组成计税价格= = 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） （1-1-消费税税率）消费税税率） 自产自用自产自用- -用于其他方面的应纳消费税额计算用于其他方面的应纳消费税额计算 （3 3）复合计税消费品）复合计税消费品 应纳消费税额应纳消费税额= =视同销售额视同销售额税率税率+ +移送使用数量移送使用数量单位税额单位税额 视同销售额的确定方法：视同销售额的确定方法： 方法一方法一: :当月同类消费品的销售价格当月同类消费品的销售价格 方法二方法二: :最近时期同类消费

30、品的销售价格最近时期同类消费品的销售价格 方法三：方法三：组成计税价格组成计税价格 组成计税价格组成计税价格= =【成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 销售数量销售数量单位定额税单位定额税 】 （1-1-消费税税率）消费税税率） 自产自用应税消费品的税务处理自产自用应税消费品的税务处理 例题例题: :某焰火生产企业，本期将价值（不含税）某焰火生产企业，本期将价值（不含税） 为为1010万元的焰火赠送给当地政府用于节日万元的焰火赠送给当地政府用于节日 庆典；另将不含税价为庆典；另将不含税价为3.23.2万元的焰火初品万元的焰火初品 继续生产高亮度焰火销售，取得含税销售继续生产高亮度焰火销

31、售，取得含税销售 额额10.910.9万元。计算应纳消费税额。万元。计算应纳消费税额。 v无偿赠送视同销售无偿赠送视同销售 应纳消费税额应纳消费税额= =10 15% v用于连续生产应税消费品仅对最终消费品用于连续生产应税消费品仅对最终消费品 征税征税 应纳消费税额应纳消费税额= =10. .915% 6.5.3委托加工应税消费品税务处理委托加工应税消费品税务处理 1.1.委托加工的内涵委托加工的内涵 2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 原则一原则一: :按受托方同类消费品的销售价格计算按受托方同类消费品的销售价格计算 原则二原则二: :若受托方无同类消费品销售价格若受托方无同类消费品销售价

32、格, ,则按照组则按照组 成计税价格计算成计税价格计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格= = （材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1- 1- 消费税税率）消费税税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格= = （材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ + 委托加工数量委托加工数量单位定额单位定额 税）税）（1- 1- 消费税税率）消费税税率） v材料成本材料成本: :指委托方所提供加工材料的实际指委托方所提供加工材料的实际 成本。成本。 v加工费加工费: :是指受托方加工应税消费品向委托是指受托方加

33、工应税消费品向委托 方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料 的实际成本），不包括收取的增值税额。的实际成本），不包括收取的增值税额。 6.5.3委托加工应税消费品税务处理委托加工应税消费品税务处理 6.5.3 委托加工应税消费品税务处理委托加工应税消费品税务处理 3.3.委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品 已纳税款的扣除已纳税款的扣除 处理原则处理原则: :用委托加工收回的已税消费品连续用委托加工收回的已税消费品连续 生产应税消费品，可按当期生产领用数量从当生产应税消费品，可按当期生产领用数量从当 期应纳消费税

34、税额中扣除。期应纳消费税税额中扣除。 (1) (1) 扣除范围扣除范围- -同外购应税消费品已纳税款的扣除同外购应税消费品已纳税款的扣除 范围范围 (2) (2) 扣税计算扣税计算 a.a.应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率当期准予扣除的委托税率当期准予扣除的委托 加工应税消费品已纳税款加工应税消费品已纳税款 b.b.当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= = 期初期初库存库存的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款 + + 当期当期 收回收回的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款 - - 期末库期末库 存存的委

35、托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款 2. 2. 下列各项中，可按委托加工应税消费品征收消费下列各项中，可按委托加工应税消费品征收消费 税的是（税的是（ ） A. A. 受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的 B. B. 委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅 助材料的助材料的 C. C. 受托方负责采购委托方所需原料的受托方负责采购委托方所需原料的 D. D. 委托方提供原料、材料，全部辅助材料的委托方提供原料、材料，全部辅助材料的 v答案：答案：BDBD 例例: :某化妆品公司长期委托某日用化工

36、厂加工某种化妆品，某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品， 收回后以其为原料继续生产化妆品销售。一年来受收回后以其为原料继续生产化妆品销售。一年来受 托方一直按同类化妆品每千克托方一直按同类化妆品每千克6060元的销售价格代收元的销售价格代收 代缴消费税，本月公司收回加工好的化妆品代缴消费税，本月公司收回加工好的化妆品20002000千千 克，当月销售连续生产的化妆品克，当月销售连续生产的化妆品500500箱，每箱销售价箱，每箱销售价 格格600600元。月底结算时，账面上月初库存的委托加工元。月底结算时，账面上月初库存的委托加工 化妆品化妆品10001000千克，价款千克，价款600

37、0060000元，月底库存委托加工元，月底库存委托加工 化妆品化妆品500500千克，价款千克，价款3000030000元。计算当月该公司销元。计算当月该公司销 售化妆品应纳的消费税税额售化妆品应纳的消费税税额. . v当期准予扣除的委托加工化妆品已纳税款当期准予扣除的委托加工化妆品已纳税款 = = 1000 1000606030%+200030%+2000606030%30%500500606030%=4500030%=45000 v当月实际缴纳消费税税款当月实际缴纳消费税税款= = 600 60050050030%30%45000 = 4500045000 = 45000 例例: :A A

38、厂为增值税一般纳税人，厂为增值税一般纳税人，20122012年年8 8月发生下列业务月发生下列业务： （1 1）委托）委托B B加工厂加工一批散装化妆品，加工厂加工一批散装化妆品，A A厂提供的厂提供的 原材料成本为原材料成本为7000070000元；元；B B厂收取加工费厂收取加工费70007000元和增元和增 值税值税11901190元，开具增值税专用发票。元，开具增值税专用发票。B B厂没有同类化厂没有同类化 妆品的销售价格。妆品的销售价格。 （2 2）将委托加工的散装化妆品）将委托加工的散装化妆品20%20%对外用于直接批发对外用于直接批发 销售，开具专用发票注明价格销售，开具专用发票

39、注明价格3000030000元。元。 （3 3）委托加工的散装化妆品）委托加工的散装化妆品80%80%用于继续生产成套化用于继续生产成套化 妆品，然后零售。取得销售收入妆品，然后零售。取得销售收入175500175500元，开具普元，开具普 通发票。通发票。 根据上述条件，根据上述条件，计算计算B B厂应代收代缴的消费税和厂应代收代缴的消费税和A A厂应厂应 缴纳的消费税额。缴纳的消费税额。 6.5.4进口环节应纳消费额计算进口环节应纳消费额计算 1.1.从价定率从价定率 v应纳消费税额应纳消费税额= =组成计税价格组成计税价格* *消费税税率消费税税率 v组成计税价格组成计税价格=(=(关税

40、完税价格关税完税价格+ +关税关税) )(1-(1-消费消费 税税率税税率) ) 例例1:1:某企业从境外进口一批小轿车，已知核定的关税某企业从境外进口一批小轿车，已知核定的关税 完税价格为完税价格为500500万元，进口关税税率为万元，进口关税税率为110%110%，消，消 费税税率为费税税率为5%5%，计算该企业应纳的消费税税额。，计算该企业应纳的消费税税额。 组成计税价格组成计税价格 =（500+500110%）（1-5%） =1105.26 应纳消费税额应纳消费税额 = 1105.265% = 55.26 (万元万元) 例例2:2:某化妆品厂某化妆品厂1111月进口化装品一批，海关审定

41、的关月进口化装品一批，海关审定的关 税完税价格为税完税价格为2828万元，关税税率万元，关税税率40%40%，当月在国内，当月在国内 全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、 税款分别为税款分别为7171万元、万元、12.0712.07万元。计算该厂应纳的万元。计算该厂应纳的 增值税和消费税。增值税和消费税。 （1 1）进口环节）进口环节 v应纳增值税额应纳增值税额2828（1 140%40%）/ /（1 130%30%） 17%=9.5217%=9.52 v应纳消费税额应纳消费税额2828（1 140%40%）/ /（1 130%30%） 30

42、%=16.830%=16.8 （2 2）国内销售环节）国内销售环节 应纳增值税额应纳增值税额12.07-9.52=2.5512.07-9.52=2.55 6.5.4 进口环节应税消费品应纳税额计算进口环节应税消费品应纳税额计算 2.2.从量定额从量定额 v应纳消费税额应纳消费税额= =应税数量应税数量单位税额单位税额 3.3.复合计税复合计税 应纳消费税额应纳消费税额= = 组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+ +应税数量应税数量单位税额单位税额 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +应税消费品进口数量应税消费品进口数量 单位税额）单位税额）/

43、 /（1-1-消费税税率）消费税税率） 1. 1. 下列经营业务中，不应征收消费税的是（下列经营业务中，不应征收消费税的是（ ） A. A. 大型超市零售的卷烟大型超市零售的卷烟 B. B. 日化厂将资产化妆品用于广告样品日化厂将资产化妆品用于广告样品 C. C. 汽车厂将自产小客车用于投资汽车厂将自产小客车用于投资 D. D. 汽油生产企业将生产的汽油用于本厂办公车辆使汽油生产企业将生产的汽油用于本厂办公车辆使 用用 v答案：答案：A A 2. 2. 下列项目应征收消费税的是（下列项目应征收消费税的是（ ） A. A. 进口金银首饰进口金银首饰 B. B. 超市销售白酒超市销售白酒 C. C

44、. 委托加工烟丝委托加工烟丝 D. D. 商场销售化妆品商场销售化妆品 v答案：答案：C C 例题例题1 1：今年今年3 3月某卷烟厂委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）月某卷烟厂委托某烟丝加工厂（小规模纳税人） 加工烟丝一批，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注加工烟丝一批，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注 明成本明成本8 8万元。烟丝加工完毕后，卷烟厂提货时，加工厂万元。烟丝加工完毕后，卷烟厂提货时，加工厂 收取加工费，开具普通发票上注明金额收取加工费，开具普通发票上注明金额1.2721.272万元，并代万元，并代 收代缴了消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝收代缴了消费税。卷烟厂将这批加工收回

45、的烟丝50%50%对外对外 直接销售，收入直接销售，收入6.56.5万元，另万元，另50%50%当月全部用于生产卷烟。当月全部用于生产卷烟。 本月销售卷烟本月销售卷烟4040箱，取得不含税收入箱，取得不含税收入6060万元。根据以上万元。根据以上 业务计算：（业务计算：（1 1）卷烟厂应纳的消费税；（）卷烟厂应纳的消费税；（2 2）受托方应）受托方应 纳的增值税额（卷烟消费税税率适用纳的增值税额（卷烟消费税税率适用45%45%） （1 1）受托方应纳增值税）受托方应纳增值税1.272/1.272/（1 13%3%）3 30.0370.037 （2 2）卷烟厂应纳的消费税：）卷烟厂应纳的消费税：

46、 1 1）受托方代收代缴的消费税额受托方代收代缴的消费税额【8 81.272/1.272/（1 13%3%）】/ / （1-301-30）30303.95783.9578 2 2）销售卷烟应纳消费税销售卷烟应纳消费税606045%45%4040150/10000150/10000 3.95783.95781/21/2 = 例题例题2 2：某酒厂本月发生以下业务：（：某酒厂本月发生以下业务：（1 1）自制白酒）自制白酒5 5 吨，对外售出吨，对外售出4 4吨，收到不含税销售额吨，收到不含税销售额2020万元万元 （含包装费（含包装费3 3万元），另收取包装物押金（单独万元），另收取包装物押金（单

47、独 核算）核算）0.20.2万元；（万元；（2 2）以自制白酒）以自制白酒10001000斤继续加斤继续加 工成药酒工成药酒12001200斤，全部售出，普通发票上注明销斤，全部售出，普通发票上注明销 售额售额7.27.2万元；（万元；（3 3）从另一酒厂购进粮食白酒）从另一酒厂购进粮食白酒 800800斤（已纳消费税斤（已纳消费税0.40.4万元），全部勾兑成低度万元），全部勾兑成低度 白酒出售，数量白酒出售，数量10001000斤，取得不含税收入斤，取得不含税收入2.52.5万万 元。计算该酒厂本月应纳消费税。元。计算该酒厂本月应纳消费税。 (1)(1)应纳消费税额应纳消费税额 20+0.

48、2/(1+17%)20+0.2/(1+17%)* *20%+420%+4* *20002000* *0.50.5 (2)(2)应纳消费税额应纳消费税额7.2/(1+17%)7.2/(1+17%)* *10%10% (3)(3)应纳消费税额应纳消费税额 2.52.5* *20%+100020%+1000* *0.50.5 6.6 出口应税消费品退出口应税消费品退(免免)税税 1.1.出口退免税政策出口退免税政策 (1) (1) 出口免税并退税出口免税并退税 适用范围一适用范围一: :有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直 接出口接出口 适用范围二适用范围二:

49、 :外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税 消费品消费品 (2) (2) 出口免税但不退税出口免税但不退税 适用范围适用范围: :有出口经营权的生产企业自营或委托外贸代理有出口经营权的生产企业自营或委托外贸代理 出口自产的应税消费品出口自产的应税消费品 (3) (3) 出口不免税也不退税出口不免税也不退税 适用范围适用范围: :除生产企业、外贸企业的一般商贸企业除生产企业、外贸企业的一般商贸企业 2.2.退税率退税率 退税率征税率退税率征税率 6.6 出口应税消费品退出口应税消费品退(免免)税税 3.3.出口退税计算出口退税计算 v应退消费税额出口货物工厂

50、销售额（不应退消费税额出口货物工厂销售额（不 含增值税的销售额）含增值税的销售额）退税率退税率 v应退消费税额出口数量应退消费税额出口数量单位税额单位税额 6.7 税款缴纳税款缴纳 v6.7.1 纳税地点纳税地点 v6.7.2 纳税期限纳税期限 v6.7.3 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 6.7.1 纳税地点纳税地点 v 1 1、纳税人、纳税人销售销售的应税消费品，以及自产自用的应税消的应税消费品，以及自产自用的应税消 费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地核算地申报申报 纳税。纳税。 v2 2、委托加工委托加工的应税消费品由的应税消费品由受托方

51、向所在地受托方向所在地主管税务主管税务 机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应 税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 v3 3、进口进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关报关 地海关地海关申报纳税。申报纳税。 v4 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产 应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地 或所在地缴纳消费税。或所在

52、地缴纳消费税。 v5 5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应 在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经国在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经国 家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳 消费税也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关消费税也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关 缴纳。缴纳。 6.7.1 纳税地点纳税地点 6.7.2 6.7.2 纳税期限纳税期限 v消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日

53、、日、1515日日 或者或者1 1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关 根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期 限纳税的，可以按次纳税。限纳税的，可以按次纳税。 v纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010 日内申报纳税；日内申报纳税； v以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，日为一期纳税的， 自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010 日内申报

54、纳税并结清上月应纳税款日内申报纳税并结清上月应纳税款; ; v纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款 缴纳证的次日起缴纳证的次日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。 6.7.2 纳税期限纳税期限 6.7.3 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1 1、纳税人生产的应税消费品（不包括金银首饰、纳税人生产的应税消费品（不包括金银首饰、钻、钻 石及钻石饰品石及钻石饰品），于销售时纳税。），于销售时纳税。 v（1 1）纳税人采取）纳税人采取赊销和分期赊销和分期收款结算方式的，为收款结算方式的，为 销售合同规定的销售合同规定的收款日期的当天收款日期的当天。 v（

55、2 2）纳税人采取）纳税人采取预收货款预收货款结算方式的，为结算方式的，为发出发出应应 税消费品的当天。税消费品的当天。 v（3 3）纳税人采取）纳税人采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方方 式销售的应税消费品，为发出应税消费品并式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办办 妥托收手续的当天妥托收手续的当天。 v（4 4）纳税人采取）纳税人采取其他结算方式其他结算方式的，为收讫销的，为收讫销 售款或者取得售款或者取得索取销售款的凭据的当天索取销售款的凭据的当天。 6.7.3 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 v2 2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义 务的发生时间，为务的发生时间，为移送使用移送使用的当天。的当天。 v3 3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义 务的发生时间，为纳税人务的发生时间，为纳税人提货的当天提货的当天。 v4 4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的 发生时间，为发生时间，为报关进口的