第六章关税法

1、三、关税分类三、关税分类分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象划分按征收对象划分（1）进口税；（）进口税；（2）出口税；（）出口税；（3）过境税。）过境税。按征收目的划分按征收目的划分（1）财政关税；（）财政关税；（2）保护关税。）保护关税。按计征方式划分按计征方式划分（1）从量关税；（）从量关税；（2）从价关税；（）从价关税；（3）复合）复合关税；（关税；（4）选择性关税；（）选择性关税；（5）滑动关税。）滑动关税。按税率制定划分按税率制定划分（1）自主关税；（）自主关税；（2）协定关税。）协定关税。按差别待遇和特按差别待遇和特定的实施情况划定的实施情况划分分（1）进口附加税；（）进口附

2、加税；（2）差价税；（）差价税；（3）特惠）特惠税；（税；（4）普遍优惠制（普惠制）。）普遍优惠制（普惠制）。第二节征税对象及纳税人第二节征税对象及纳税人 具体情况具体情况纳税人纳税人进口货物进口货物收货人收货人出口货物出口货物发货人发货人进出境物品进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件所有人和推定所有人（持有人、收件人等）人等）一、关税的征税对象一、关税的征税对象是准许进出境的是准许进出境的货物和物品货物和物品。二、纳税义务人二、纳税义务人第三节进出口税则第三节进出口税则 一、进出口税则概况一、进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，进出口税则是一国政府根据国家关税

3、政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的税的关税税率表关税税率表。二、税则归类二、税则归类税则归类，就是把每项进出口的具体商品按其特性在税税则归类，就是把每项进出口的具体商品按其特性在税则中找出其最适合的税则项目（即税目），以便依率计征则中找出其最适合的税则项目（即税目），以便依率计征税款。税款。税则归类关系到关税政策的正确贯彻，因此要求征税人税则归类关系到关税政策的正确贯彻，因此要求征税人员和纳税人员对进出口商品要正确归类。员和纳税人员对进出口商品要正确归类。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际税号及所对

4、应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（通用的协调编码（H.S编码）为基础。编码）为基础。一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算（一）从价计税应纳税额：（一）从价计税应纳税额：关税税额关税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率适用税率（二）从量计税应纳税额（二）从量计税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量单位货物税额应税进口货物数量单位货物税额（三）复合计税应纳税额（三）复合计税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量单位货物税额应税进口货物数量单位货物税额+应税进应税进口货物数量单位完税价格税率口货物数量单位完税价格税率（四

5、）滑准税应纳税额（四）滑准税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量单位完税价格滑准税应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率税率第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算二、关税完税价格二、关税完税价格关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用

6、、保险费。境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算2、实付或应付价格调整规定：见教材、实付或应付价格调整规定：见教材3、对买卖双方之间有特殊关系的规定：见教材、对买卖双方之间有特殊关系的规定：见教材4、进口货物海关估价方法：见教材、进口货物海关估价方法：见教材对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同

7、或类似货物成交价格方法）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法）倒扣价格方法（3）计算价格方法）计算价格方法（4）其他合理的方法）其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法完税价格办法规定的规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算（二）特殊进口货物完税价格（二）特殊进口货物完税价格特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、制成品、保税区及出口加工

8、区货物、运往境外修理、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的进口货物、其他特殊方留购的进口货样、予以补税的进口货物、其他特殊方式进口货物等，有特别的规定。式进口货物等，有特别的规定。见教材见教材第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算（三）出口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格1、以成交价为基础的完税价格、以成交价为基础的完税价格出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中买方向卖方实付或应付的价格。出口货物

9、的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金。外的佣金。完税价格完税价格=（离岸价格（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率）出口税率）第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算2、出口货物的海关估价方法、出口货物的海关估价方法出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或

10、地区出口的相同货）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。）按照合理方法估定的价格。第四节关税完税价格和应纳税额的计算第四节关税完税价格和应纳税额的计算（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（四）完税价格中

11、运输及相关费用、保险费的计算 进出口运载或成交方式进出口运载或成交方式运费的确定运费的确定保险费的确定保险费的确定一般方式进口一般方式进口海运进口海运进口运抵境内的卸货口岸运抵境内的卸货口岸陆运进口陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口空运进口进入境内的第一口岸或目的口岸进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费无法确定实际运保费同期同行业运费同期同行业运费率率货价加运费两者总额货价加运费两者总额的的3其他方式进口其他方式进口邮运进口邮运进口邮费邮费境外边境口岸成交的境外边境口岸成交的铁路公路进口货物铁路公路进口货物货价的货价的1%自驾进口的运输工具自驾进

12、口的运输工具无运费无运费出口货物出口货物最多算至离境口岸最多算至离境口岸第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算三、税率的确定三、税率的确定原产地规定原产地规定原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。原产地规定原产地规定指一国根据国家法令或国际协定确定的原则指一国根据国家法令或国际协定确定的原则制定并实施的，以确定生产或制造货物的国家或地区的制定并实施的，以确定生产或制造货物的国家或地区的具体规定。具体规定。 我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。实质性加工标准。（一）全部产地生产标

13、准（一）全部产地生产标准全部产地生产标准是指进口货物全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生完全在一个国家内生产或制造产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。，生产或制造国即为该货物的原产国。第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算（二）实质性加工标准（二）实质性加工标准实质性加工标准实质性加工标准是确定有两个以上国家参与生产的是确定有两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。其基本含义是：经过几个国产品的原产国的标准。其基本含义是：经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个具备实质性加家加工制造的进口货物，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。工的国家为原产国。实质性加工是指：

14、（实质性加工是指：（1）产品加工后，）产品加工后，在进出口税则在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变中四位数税号一级的税则归类已经有了改变 。（。（2）加工增值部分占新产品总值超过加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。及以上的。 第五节税收优惠第五节税收优惠 一、法定减免一、法定减免法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。象给予的减免。见教材见教材二、特定减免二、特定减免特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的

15、特定或家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。政策性减免税。见教材见教材三、临时减免三、临时减免临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。见教材见教材第六节征收管理第六节征收管理 征收管理征收管理项目项目内容内容（一）（一）关税缴关税缴纳纳1.1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14

16、14日日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的内；出口货物在运抵海关监管区后装货的2424小时以前小时以前2.2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起填发税款缴纳证的之日起1515日内向指定银行缴纳。日内向指定银行缴纳。3.3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过但最长不得超过6 6个月个月（二）（二）关税强关税强制执行制执行1.1.征收关税滞纳金。征收关税滞纳金。关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万滞纳金征收比率（

17、万分之五）分之五）滞纳天数；滞纳天数；2.2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3 3个月个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。缴、变价抵缴等强制措施。征收管理征收管理项目项目内容内容（三）关（三）关税退还税退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1 1年内，书面声明理由，连同原纳税年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息

18、：1.1.因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；2.2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；的；3.3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。（四）关（

19、四）关税补征和税补征和追征追征1.1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起期为缴纳税款或货物放行之日起1 1年内。年内。2.2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起进出口货物完税之日或货物放行之日起3 3年内，并加收万分之五的滞纳金。年内，并加收万分之五的滞纳金。（五）关（五）关税纳税争税纳税争议议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议

20、，但同时应当在在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。采取强制执行措施。第六节征收管理第六节征收管理 附：行李和邮递物品进口税附：行李和邮递物品进口税 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税是海关对入境旅客行李物品和个人是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。即对非贸易性进口物品的计税，邮递物品征收的进口税。即对非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合并征收，简称是将关税、增值税、消费税合并征收，

21、简称“行邮税行邮税”。我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为分为50%、20%、10%三个档次。三个档次。行邮税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的行邮税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境境外正常零售平均价格外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额为应纳的进口税税额。 1 1、有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，2010年年10月经批准月经批准从境外进口小轿车从境外进口小轿车20辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价22.5万元，运万元，运抵我国海关前发生的运输费用、