税收学教学大纲：第12章所得税制

1、第十二章第十二章 所得税制所得税制 第一节第一节 所得税性质和特点所得税性质和特点 一、所得税的性质一、所得税的性质 所得税是对企业和个人，因从事劳动、所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的经营和投资而取得的各种所得所课征的税种统称，或者说是以所得额为课税对税种统称，或者说是以所得额为课税对象而课征的税种统称。象而课征的税种统称。从经济学角度来看从经济学角度来看 所得是指人们在两个时点之间以货币表所得是指人们在两个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净增示的经济能力的净增加值。如果以净增加值定义，所得应包括工资、利润、租加值定义，所得应包括工资、利润、租

2、金、利息等要素所得和赠与、遗产、财金、利息等要素所得和赠与、遗产、财产增值等财产所得。产增值等财产所得。从会计学的角度来看从会计学的角度来看 所得必须以实现的交易为基础，即在某所得必须以实现的交易为基础，即在某一时期内，一切交易所实现的收入减去一时期内，一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本、费用后的余为实现收入而消耗的成本、费用后的余额。如果以交易余额定义，所得只包括额。如果以交易余额定义，所得只包括工资、利润、租金、利息等要素所得和工资、利润、租金、利息等要素所得和资本利得，不包括不经过交易的遗产、资本利得，不包括不经过交易的遗产、赠与和没有经过交易的财产增值。赠与和没有经过交易的

3、财产增值。从税收实务的角度来看从税收实务的角度来看 所得是指应税所得，是在会计所得基础所得是指应税所得，是在会计所得基础上，经过必要调整而计算的缴纳所得税上，经过必要调整而计算的缴纳所得税的所得。即按会计所得减去税法规定不的所得。即按会计所得减去税法规定不予计列项目后的余额。予计列项目后的余额。 二、所得税的特点二、所得税的特点 1 1、税收负担的直接性、税收负担的直接性 2 2、税收分配的累进性、税收分配的累进性 3 3、税收征收的公开性、税收征收的公开性 4 4、税收管理的复杂性、税收管理的复杂性 5 5、税收收入的弹性、税收收入的弹性第二节第二节 所得税制类型所得税制类型 一、企业所得税

4、一、企业所得税 企业所得税是以企业所得为课税对象征企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税，但由于企业组织形式多种收的所得税，但由于企业组织形式多种多样，企业所得税在课征范围上可能会多样，企业所得税在课征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。得税。1 1、企业组织形式：、企业组织形式： 按企业组织形式的特点划分，大致可把按企业组织形式的特点划分，大致可把企业划分为独资企业，合伙企业和公司企业划分为独资企业，合伙企业和公司三种组织形式。三种组织形式。 （1 1）独资企业。）独资企业。 （2 2）合伙企业。）合伙企业。 （3 3）公司。）公司。2

5、 2、企业所得税类型：、企业所得税类型： 企业所得税按课税范围，可划分为企业所得税企业所得税按课税范围，可划分为企业所得税和公司所得税两种类型。和公司所得税两种类型。 （1 1）企业所得税型。企业所得税是以企业所）企业所得税型。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。都纳入企业所得税的课税范围。 （2 2）公司所得税型。公司所得税是以公司所）公司所得税型。公司所得税是以公司所得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是得为课税对象征

6、收的所得税。它的基本特点是区别企业的性质和组织形式，仅对公司所得征区别企业的性质和组织形式，仅对公司所得征收公司所得税，而非公司的合伙企业和独资企收公司所得税，而非公司的合伙企业和独资企业所得不征公司所得税，只征个人所得税。业所得不征公司所得税，只征个人所得税。二、个人所得税二、个人所得税 个人所得税是以个人所得为课税对象征个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多收的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征方式上可能会有样，个人所得税在课征方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得不同的选择，从而形成不同类型的所得税。税。1 1、个人综合所得税型：、

7、个人综合所得税型： 个人综合所得税是把个人各种不同来源所得和个人综合所得税是把个人各种不同来源所得和各种不同形式所得都纳入课税范围征收的所得各种不同形式所得都纳入课税范围征收的所得税。个人综合所得税一般按累进税率征收，由税。个人综合所得税一般按累进税率征收，由于征税面广，有利于扩大税基，累进征收，公于征税面广，有利于扩大税基，累进征收，公平税负。但个人综合所得税必须由个人申报，平税负。但个人综合所得税必须由个人申报，汇总个人各种所得计算纳税，不但计算复杂，汇总个人各种所得计算纳税，不但计算复杂，也容易发生税收流失。个人综合所得税也无法也容易发生税收流失。个人综合所得税也无法区别个人各种类型所得

8、，在税收上予以区别对区别个人各种类型所得，在税收上予以区别对待。待。 2 2、个人分类所得税型：、个人分类所得税型： 个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行分类，对不同类型的个人收入分别课征。个人分类，对不同类型的个人收入分别课征。个人分类所得税一般按比例税率课征。由于分类课分类所得税一般按比例税率课征。由于分类课征，有利于对个人的不同所得实行区别对待。征，有利于对个人的不同所得实行区别对待。也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和税后利润不再征收个人所得税，仅就工薪所和税后利润不再征收个人所得税，仅就工薪所得

9、征税。个人分类所得税由于源泉课征，有利得征税。个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收管理，减少税收流失。但分类所得于简化征收管理，减少税收流失。但分类所得税只适宜于比例税率，因而不利于发挥所得税税只适宜于比例税率，因而不利于发挥所得税收在公平税负方面的调节作用。收在公平税负方面的调节作用。3 3、个人混合所得税型：、个人混合所得税型： 个人混合所得税是对个人收入按不同的个人混合所得税是对个人收入按不同的收入类别分别实行分类所得税和综合所收入类别分别实行分类所得税和综合所得税。对部分所得进行分类，按比例税得税。对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综全汇率征收分类所得税；对

10、部分所得综全汇总，按累进税率征收综合所得税。总，按累进税率征收综合所得税。 三、资本利得税三、资本利得税 资本利得在税收上是指资本商品，如股票、债资本利得在税收上是指资本商品，如股票、债券、房产、土地或土地使用权等，在出售或交券、房产、土地或土地使用权等，在出售或交易时发生收入大于支出而取得的收益，即资产易时发生收入大于支出而取得的收益，即资产增值。资本利得税是对资本利得所征的税。在增值。资本利得税是对资本利得所征的税。在对资本利得是否征税，以及如何征税问题上也对资本利得是否征税，以及如何征税问题上也就形成了不同的处理方式，大致可概括为以下就形成了不同的处理方式，大致可概括为以下三种：三种：

11、1 1、视同普通所得征税。、视同普通所得征税。 2 2、征收资本利得税。、征收资本利得税。 3 3、对资本利得免税。、对资本利得免税。四、企业所得税和个人所得税四、企业所得税和个人所得税的关系的关系 1 1、既征企业所得税，又征个人所得税。作为、既征企业所得税，又征个人所得税。作为传统处理方式，对企业实现利润首先征收企业传统处理方式，对企业实现利润首先征收企业所得税。所得税。 2 2、只征企业所得税，不征个人所得税。消除、只征企业所得税，不征个人所得税。消除对个人分得的股息和税后利润重复征税的一种对个人分得的股息和税后利润重复征税的一种可供选择的方式，是对企业利润征收企业所得可供选择的方式，是

12、对企业利润征收企业所得税，而对个人分得的股息或税后利润不再征收税，而对个人分得的股息或税后利润不再征收个人所得税，个人所得税主要对工薪所得征收。个人所得税，个人所得税主要对工薪所得征收。 3 3、征收企业所得税，并允许在个人所得税中、征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。为既能避免重复征税，又能对企业和个抵免。为既能避免重复征税，又能对企业和个人两个独立纳税人行使征税，可行的办法是征人两个独立纳税人行使征税，可行的办法是征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。第四节第四节 所得税制政策所得税制政策 所得税在制度设计时涉及税种确定、税所得税在制度设计

13、时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题，对这些基本问题的不同处理式等问题，对这些基本问题的不同处理方式，从而形成了具有不同特点的所得方式，从而形成了具有不同特点的所得税政策。税政策。一、所得税税基政策一、所得税税基政策 传统的所得税选择了征税范围小，税前扣除面传统的所得税选择了征税范围小，税前扣除面广，税收优惠项目多的窄税基政策。现代所得广，税收优惠项目多的窄税基政策。现代所得税制改革在政策导向上有扩大税基的趋向，主税制改革在政策导向上有扩大税基的趋向，主要政策措施是：扩大征税范围，将一些过去未要政策措施是：扩大征税范围，将一些过去未列入

14、税基的收入项目，如将列入税基的收入项目，如将利息、股息、资本利息、股息、资本收益、收益、社会福利列入个人所得税征税范围；限社会福利列入个人所得税征税范围；限制税前扣除，包括降低个人所得税的起征点，制税前扣除，包括降低个人所得税的起征点，减少个人所得税和企业所得税的扣除额和扣除减少个人所得税和企业所得税的扣除额和扣除项目，延长企业所得税的固定资产折旧年限；项目，延长企业所得税的固定资产折旧年限；控制税收优惠，如在企业所得税中取消投资抵控制税收优惠，如在企业所得税中取消投资抵免的优惠税收待遇，以及限制或取消企业所得免的优惠税收待遇，以及限制或取消企业所得税和个人所得税的减免税优惠。税和个人所得税的

15、减免税优惠。二、所得税税率政策二、所得税税率政策 传统的所得税在窄税基的前提下，实行高税率传统的所得税在窄税基的前提下，实行高税率水平，多税率档次，以稳定税收，发挥税收在水平，多税率档次，以稳定税收，发挥税收在促进收入纵向公平分配方面的作用。现代所得促进收入纵向公平分配方面的作用。现代所得税制改革的政策导向为：在扩大税基的基础上，税制改革的政策导向为：在扩大税基的基础上，降低税率。主要政策措施就个人所得税而言，降低税率。主要政策措施就个人所得税而言，主要是降低个人所得税税率，尤其是最高边际主要是降低个人所得税税率，尤其是最高边际税率，并减少税率级距数量。就企业所得税而税率，并减少税率级距数量。

16、就企业所得税而言，重点是降低税率，减少累进级次，向比例言，重点是降低税率，减少累进级次，向比例税率过渡。税率过渡。三、所得税优惠政策三、所得税优惠政策 传统的所得税在窄税基、高税率的前提传统的所得税在窄税基、高税率的前提下，下，偏重于采取税收优惠来鼓励某些经偏重于采取税收优惠来鼓励某些经济活动，以体现政策导向，纠正市场缺济活动，以体现政策导向，纠正市场缺陷。但税收优惠在实践中反映出许多问陷。但税收优惠在实践中反映出许多问题：第一，侵蚀税基。第二，降低效率。题：第一，侵蚀税基。第二，降低效率。第三。有损公平。第四，助长逃税这一第三。有损公平。第四，助长逃税这一切都促使人们重新审视税收优惠政策效切

17、都促使人们重新审视税收优惠政策效用。现代所得税制改革的政策导向主要用。现代所得税制改革的政策导向主要是限制税收优惠，实行税收中性。是限制税收优惠，实行税收中性。四、所得税的征收政策四、所得税的征收政策 在综合所得税和分类所得税中，传统的个人所在综合所得税和分类所得税中，传统的个人所得税实行分类所得税，主要是考虑对不同所得得税实行分类所得税，主要是考虑对不同所得在税基确定和税率设计上区别对待。现代个人在税基确定和税率设计上区别对待。现代个人所得税改革的政策导向是把分类所得税改为综所得税改革的政策导向是把分类所得税改为综合所得税，使各种所得同等纳税，并有利于实合所得税，使各种所得同等纳税，并有利于

18、实行累进税率的个人所得税制。在现代经济社会，行累进税率的个人所得税制。在现代经济社会，为排除或削弱通货膨胀对所得税纳税人的影响，为排除或削弱通货膨胀对所得税纳税人的影响，一些国家实行了所得税指数化措施。即按每年一些国家实行了所得税指数化措施。即按每年消费物价指数，自动确定应纳税所得额的适用消费物价指数，自动确定应纳税所得额的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀造成的税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀造成的名义所得涨落的影响。名义所得涨落的影响。五、所得税一体化政策五、所得税一体化政策 在企业所得税和个人所得税同时并存情况下，在企业所得税和个人所得税同时并存情况下，有可能引起对纳税人的同一所得在不同层次的有可能引