《中级财务会计》第一章：总论

1、1中级财务会计中级财务会计 2011学年第2学期 23准备知识准备知识 会计课程体系会计课程体系 相关会计知识回顾相关会计知识回顾 学习技巧学习技巧4 会计课程体系会计课程体系财务会计财务会计对外对外 管理会计管理会计对内对内课程 内容、要求基础会计 记账规则中级财务会计 会计要素、基本业务高级财务会计 特殊业务、阅读报表能力 课程 内容、要求成本会计核算产品、服务的成本管理会计经营预测、决策及控制5 会计等式：会计等式： （恒等式）资产（恒等式）资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （利润计算式）收入（利润计算式）收入-费用费用=利润利润 记账规则：记账规则： 有借必有贷，借贷必相等有借必有

2、贷，借贷必相等 相关会计知识回顾相关会计知识回顾6现代财务会计的核心公式现代财务会计的核心公式 资产=负债+所有者权益 衍生出来的资产负债表是财报体系的核心辅助性理解公式： 资产=权益 资源的存在形态（去向）=资源的来路（来源）7利润计算式利润计算式 收入-费用=利润 需要注意的是，按照准则，收入与费用都是日常经营产生，而利润则包括营业外损益。换句话说，这个公式存在让易让人混淆之处。8从会计等式到记账规则从会计等式到记账规则 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润利润 借 贷贷 借 贷偶然的必然！9Wind of change：我国会计规范体系的进化史我国会计规范体系

3、的进化史10问题的提出问题的提出 寒假某天，一位大一同学在寒假某天，一位大一同学在qq上冷不丁问了我一个这上冷不丁问了我一个这样的问题：我们课本上的那些会计处理方法都是依据什么样的问题：我们课本上的那些会计处理方法都是依据什么东西来写的？东西来写的？ 简单来说，就是会计准则。简单来说，就是会计准则。 然而事情并非一直那么简单。我国的会计处理依据（然而事情并非一直那么简单。我国的会计处理依据（或者说会计规范体系），经历了复杂的演变过程，并依然或者说会计规范体系），经历了复杂的演变过程，并依然处于变动之中。了解会计处理依据的昨天、今天和明天，处于变动之中。了解会计处理依据的昨天、今天和明天，对于任

4、何一个会计专业学生来说都是有益无害的。对于任何一个会计专业学生来说都是有益无害的。 了解变迁，理解变迁，顺应变迁！了解变迁，理解变迁，顺应变迁！11当前会计处理依据：会计准则当前会计处理依据：会计准则企业会计准则企业会计准则 发布时间： 06版、10版 适用范围： 上市公司、大中型企业我们的会计教材就是按照最新版的企业会计准则来写的会计准则体系会计准则体系小企业会计准则小企业会计准则发布时间：2011-10-18出台，2013-1-1替代04版小企业会计制度适用范围：小企业12我国会计规范体系发展轨迹我国会计规范体系发展轨迹1993-7-1两则两制两则两制 “资金平衡表”为基础的苏式财务会计体

5、系，与西方根本不同，根本没有“资产负债表”的观念。股份有限公司于2001 年1 月1 日起实施 2004小企业会计制度 两则：企业会计准则、企业财务通则 两制：1个行业的会计制度和个行业的财务制度 50年代起年代起老财务会计制度老财务会计制度 2006准则国际准则国际趋同趋同 2006：38+1模式 2010-10准则讲解，累积历年改进2001统一会计统一会计制度制度 13对外：国际趋同对外：国际趋同2005已实现与国际财务报告准则（已实现与国际财务报告准则（IASB制定，制定，02之前之前称为国际会计准则）的趋同称为国际会计准则）的趋同2007-12，宣告与香港所采用的国际财务报告准则等效，

6、宣告与香港所采用的国际财务报告准则等效2008-12，宣告与欧盟所采用的国际财务报告准则等效，宣告与欧盟所采用的国际财务报告准则等效2010-1210，港交所宣布接受内地会计准则编制的财务，港交所宣布接受内地会计准则编制的财务报表报表 对内：企业统一对内：企业统一2007年起上市公司开始执行年起上市公司开始执行2008年起中央国有企业、城市商业银行等非上市银行年起中央国有企业、城市商业银行等非上市银行金融机构、非上市保险公司、部分地方国有企业等金融机构、非上市保险公司、部分地方国有企业等3-5年时间，在我国大中型企业全面实施。年时间，在我国大中型企业全面实施。12当前会计准则特点：统一当前会计

7、准则特点：统一14 会计要素、会计信息质量特征确认、计量、记录、报告会计目标、会计基本假设、会计对象第一章：总论第一章：总论 财务会计概念框架财务会计概念框架 CF* FootnoteSource: Source15第一节第一节 财务报告目标：财务报告目标：16问题二：会计基本假设主体持续分期货币17主体假设的复杂应用：合并报表主体假设的复杂应用：合并报表衡阳光电衡阳光电武汉北方武汉北方北京天鸟北京天鸟北京驰意北京驰意18分期假设：各国会计期间分期假设：各国会计期间1.112.31中国、德国、俄罗斯、奥地利、爱尔兰、挪威、波兰、西班牙4.13.31丹麦、加拿大、英国、印度、日本、新加坡10.1

8、9.30美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等7.16.30瑞典、澳大利亚、孟加拉、巴基斯坦等其他19问题三：会计基础20第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性 即真实性。 思考：世界上有唯一的“真账”吗?（方法选择与主观估计）二、相关性 即有用性三、可理解性 思考：是否要做到任何人都可理解？四、可比性 包括纵向可比、横向可比 21（一）可比性（一）可比性1.【纵向可比】同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注（会计报告包括报表和附附注（会计报告包括报表和附注）注）中说明。 222.【横向可比】不同企业发生的相

9、同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例题1多选题】企业下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。 A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停计提固定资产折旧B.鉴于2010年开始执行新会计准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益 正确答案BCD答案解析A选项属于人为操纵利润。 23（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以

10、交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。比如：融资租赁、售后回购回租等24融资租赁的会计处理：融资租赁的会计处理：租入方： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：未确认融资费用 长期应付款应付融资租赁款租出方： 借：长期应收款应收融资租赁款 贷：融资租赁资产 未实现融资收益25售后回购会计处理：售后回购会计处理：借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费VAT(销) 若回购价格大于销售价格，价差每月打入财务费用：借：财务费用 贷：其他应付款 26 【例题2多选题】下列各项，体现实质重于形式会计要求的有（）。 A.融资租入

11、固定资产视同自有固定资产进行核算B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资C.计提固定资产折旧 D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入 正确答案ABD 27（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。 重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从

12、支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考问题】企业购买100根签字笔芯，支出10元，可否一次计入当期损益？【答案】可以。28审计中更详细的审计中更详细的“重要性重要性”概念：概念：重要性概念可从下列方面进行理解： 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境（不同企业重要性标准不同，比照同行、历史和未来等）作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共

13、同的财务信息需求的基础上作出的。2930（七）谨慎性会计的悲观态度谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。 31谨慎性的会计后果：减值准备谨慎性的会计后果：减值准备 除了货币资金，几乎所有资产都会计提减值准备（有不同叫法）。其本质是：提前确认损失费用。 计提减值准备的会计处理： 借：资产减值损失 （提前产生费用） 贷：*准备 （备抵资产） 减值真正发生时的会计处理： 借：*准备 贷：*资产 32 谨慎：对谨慎：对“货币资金货币资金”外资产均提减值准备外资产均提减值准备面值10万亿的

14、津巴布韦币 100万亿面值津巴布韦09年开始启用新纸币 1元等于原来1万亿 33秘密准备（储备、甜饼罐）路线图秘密准备（储备、甜饼罐）路线图举例：举例：利润充足时利润不足时故意多提减值准备，抑制利润例如故意多提减值100万所作处理：借：资产减值损失 100万 贷：*减值准备 100万后果：利润下降100万释放之前多提的准备，提升利润转回释放利润100万借：*减值准备 100万 贷：资产减值损失100万 34会计估计：真实公允的价值追求与会计估计：真实公允的价值追求与合乎道德的职业判断（与税无关）合乎道德的职业判断（与税无关）“会计，当而已矣。” 孔夫子年轻时，便与会计打上了交道，成了会计的老行

15、尊。当时，在鲁国执政的大贵族是季氏，孔夫子就是在季氏的手下当上了一名主管仓库会计的小官吏委吏，一个小小的财务科长。 35（八）及时性（八）及时性 并非孤立，与可靠性、重要性等相关。 分为： 一、及时收集整理原始单据或凭证； 二、及时处理会计信息确认计量报告 实务中有时需要“暂估入账”。 36 某企业8月份购入材料，材料已经运到并验收入库，但发票尚未到达，则8月31日按暂估价入账，假设其暂估价为6 000元，有关会计处理如下： 借：原材料甲材料 6 000 贷：应付账款暂估应付账款 6 000 9月1日再作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 6 000 贷：原材料甲材料 6 00

16、0 9月份收到增值税发票，价格7000，税额1190： 借：原材料甲材料 7000 应交税费应交增值税（进项税）1190 贷：应付账款 819037知识点知识点2：会计要素：会计要素（一）资产1、资产定义： 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。38定义决定的具体特征定义决定的具体特征2、资产特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判

17、断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。 （实质重于形式）39思考：思考：（1）企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？ （2）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？【答案】（1）尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告；（2）可以。 40（2）资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来

18、经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入（或减少流出）企业的潜力。【注意】有些会计科目在1993-7-1版工业企业会计制度的分类中被划分为资产类科目，却并非属于资产要素！ 累计折旧、累计摊销 待处理财产损溢 资产减值准备 本特征也是资产与费用的本质区别。 例如：业务招待费用计入当期管理费用。41（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成。 过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未

19、发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。 42【例题4多选题】以下经济业务事项是按照 “资产”定义进行会计处理的方法有（）。A.已霉烂变质的存货，全额计提存货跌价准备 B.计提资产减值准备 C.期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销D.筹建期间的开办费发生时直接计入当月的管理费用 正确答案ABCD 43资产的确认条件资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（可能性计量

20、vs估计）（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 44负债负债课本上的表述思路，同资产。45所有者权益所有者权益定义在资产与负债的基础上给出剩余权益。所有者权益的来源构成来源构成包括：（1）所有者投入的资本，指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本

21、溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积（股票面值都是一元），并在资产负债表中的资本公积项目下反映。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。也就是说记入“资本公积其他资本公积”科目的内容。（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。 4647股本溢价的产生：超面值发行价股本溢价的产生：超面值发行价48收入收入（一）收入定义： 是指企业

22、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 49（二）收入特征（二）收入特征（特征1）收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 利得与损失目前并未被准则定义为要素。50关于关于“日常活动日常活动”【思考】销售一项资产，账面价值为80万元，市场价值100万元。如果为库存商品？销售收入属于收入吗？【答案】主

23、营业务收入属于收入。【思考】销售一项资产，账面价值为80万元，市场价值100万元。如果为无形资产，营业外收入属于收入吗？【答案】不是。无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。51（特征2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。【思考问题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗？【答案】尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，但是，经

24、济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。 52（特征3）收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。【思考问题】企业向银行借入款项，确认收入吗？ 【答案】尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。53收入的确认条件收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导

25、致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。54费用、利润费用、利润课本阐述思路同其他要素。55知识点三：会计要素计量知识点三：会计要素计量 会计要素的计量属性主要包括：now重置成本可变现净值公允价值 past现值历史成本future时间轴相关程度56习题习题【例题单选题】融资租入固定资产视同自有资产管理，这一做法所遵循的会计信息质量要求是（ ）。A.谨慎性 B.可比性 C.实质重于形式 D.及时性 【答案】C【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，其经济业务的实质是融资。 57【

26、多选题】下列各项中，符合谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。A.计提坏账准备B.无形资产计提减值准备C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法D.成本模式核算下投资性房地产计提减值准备【答案】ABCD【解析】各种资产计提减值准备均符合谨慎性原则。58【单选题】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（ ） A、及时性 B、实质重于形式 C、谨慎性 D、可理解性 答案:C解析:按孰低原则计价，体现的就是谨慎性。59 【单选】我国中期财务报告会计准则规定，对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应当在附注中作相应披露，这一要求体现的计信息质量要

27、求是（ ） A、相关性 B、谨慎性 C、实质重于形式 D、重要性 答案:D解析:要求在附注中披露重要交易或事项，这样不至于使报告使用者作出错误判断，这体现了重要性的信息质量要求。60 【单选】XP股份有限公司2006年12月销售商品一批，增值税专用发票已开出，商品已发出，已在银行办妥托收手续，但此时得知对方在一次交易中发生重大损失，财务状况恶化，短期内不能支付货款。为此XP公司12月未确认收入，这体现了（ ）会计信息质量要求 A、实质重于形式 B、谨慎性 C、可靠性 D、重要性 答案:A解析:从税法上看，XP公司开出增值税专用发票，应确认收入；但从其经济实质来看，对方财务状况恶化，短期内不能支

28、付货款，所以XP公司据此不确认收入体现了实质重于形式会计信息质量要求。61【单选】下列说法正确的是（ ） A、只有企业拥有所有权的资源才称得上资产 B、待处理财务损失也是企业的资产之一 C、融资租赁固定资产是企业的资产 D、甲公司和原材料供应商预定了一份购买A材料的合同，A材料也是甲公司的资产之一。 答案:C 解析:企业控制的资源也可以是企业的资产，而非一定要拥有所有权；待处理财产损失不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产；资产应是过去的交易或事项形成的，所以预定的A材料不应当认定为企业的资产。62【单选】下列可以确认为企业资产的有（ ） A、企业的人力资源 B、企业发生研究支出，可以可

29、靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益 C、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款 D、企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧。 答案:D 解析:人力资源的成本或价值往往无法可靠计量，所以不应当确认为资产；研究支出，由于很难判定是否能给企业带来经济利益，所以也没有同时符合资产的确认条件，不应确认为资产；客户的财务状况持续恶化，这种情况下，相关的经济利益也很难认定为“很可能”流入企业，不应确认为资产。 63【多选题】下列资产中，属于本企业资产范围的有（ ）。A.盘亏的存货 B.经营租赁方式租出设备C.融

30、资租赁方式租入的设备 D.经营租赁方式租入设备【答案】BC【解析】选项A预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义，不属于企业的资产；选项D不是承租人拥有或控制的资产，也不符合资产定义。64【单选题】下列项目中，使负债减少的是（ ）。A.发行公司债券 B.用银行存款购买公司债券C.发行股票 D.支付现金股利【答案】D【解析】发行公司债券使资产和负债同时增加；用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。65【单选题】以下经营成果中，不属于企业收入的是（ ）。 A.投资性房地产取得的租金收入 B.提供劳务所取得的收入 C.出售无形资产取得的净收益D.出租专利权取得的收

31、入【答案】C【解析】出售无形资产不属于日常活动，取得的净收益不属于收入。66【多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（ ）。A.收入源于非日常活动，利得源于日常活动B.收入会影响利润，利得也可能会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得一定会导致所有者权益的增加【答案】BD【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。67【判断题】利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额。（ ）【答案】【解析】利得可能直接计入所

32、有者权益，不影响利润总额。68【单选】我国企业会计准则所规定的收入，是指（ ） A、主营业务收入和其他业务收入 B、主营业务收入和投资收益 C、营业收入和投资收益 D、营业收入和营业外收入 答案:A解析:收入应当是日常活动中所形成的，投资收益和营业外收入都不是日常经营活动形成的收入。 69【单选】下列不属于会计计量属性的是（） A、历史成本 B、现值 C、未来现金流量 D、公允价值 答案:C 解析:会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值70 【单选】资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其会计计量属性是（ ） A、重置成本 B、历史成本 C、公允价值 D、现值 答案

33、:B71关于货币资金关于货币资金（简单介绍，相对易于其他资产，（简单介绍，相对易于其他资产，why？）？）72货币资金按管理分类：货币资金按管理分类：人民币、外币现金注意：不同于现金流量表“现金”外埠存款银行汇票银行汇票存款银行本票银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款现金银行存款其他货币资金所收到的支票和银行本票也通过本科目核算； 与“其他货币资金“不同之处在于：没有特殊用途。73现金：清查现金：清查（1）如为现金短缺：库存现金待处理财产损溢其他应收款管理费用按实际短缺的金额由责任者赔偿部分 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额74（2）如为现金溢余其他应付款待处理财产

34、损溢库存现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实际溢余的金额 按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额75银行存款：余额调节表银行存款：余额调节表 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账

35、面余额的记账依据。 7677其他货币资金其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。78【多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。 A. 备用金 B. 信用卡存款C. 银行承兑汇票 D. 银行汇票存款【答案】BD【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算，是企业、机关、事业单位等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项；信用卡存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。7980 货币资金按结

36、算手段分类货币资金按结算手段分类一、现金结算 按照国务院发布的现金管理暂行条例规定，开户单位可以在下列范围内 支出支出现金：（l）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发绘个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 可在以下范围收入收入现金： (1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款。 (2)收取不能转帐的单位或个人的销售收入。 (3)不足转

37、帐起点(起点为100元)的小额收入等。 81二、票据结算（经济法票据法） 到期日 提示承兑期限 提示付款期限票据权利的消灭时效 商业汇票 见票即付 （无需承兑） 出票日起1个月 出票日起2年 定日付款 到期日前 到期后10日 到期日起2年 出票后定期付款 见票后定期付款 出票后1个月 本票 见票即付 出票日起2个月 出票日起2年 支票 见票即付 出票日起10日 出票日起6个月 82 阅读报表时，注意货币资金不同于现金流量表的现金，详见第19期会人会语。 更多实务知识，见第22期会人会语动漫教程。 83应收及预付款项：应收票据、应收应收及预付款项：应收票据、应收账款、预付账款账款、预付账款 应收

38、及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。 应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 84应收票据应收票据 概念： 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人) 签发，由承兑银行承兑的票据。85应

39、收票据的核算应收票据的核算 甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。 甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000 6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。 甲公司应作如下会

40、计处理： 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 00086 对于票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目（不附追索权）或短期借款（附追索权）。 贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现利息和贴现所得的计算公式如下： 贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限 87 【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行

41、申请贴现（不附追索权）。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。 1.计算 （1）票据到期值=票面额（1+利率票据时间）=10000（1+8%180天/360天）= 10400（元） （2）贴现天数=8月30日至11月28日=90（天） （3）贴现利息=票据到期值贴现率贴现时间= 104009%90天/360天= 234（元） （4）贴现所得=票据到期值贴现利息=10400234=10166（元） （5）利息收入或支出=票据贴现所得票面额=1016610000=166（元） 88不附追索权时：8月30日贴现时：借：银行存款 10166 贷：应

42、收票据 10000 财务费用利息 16689附追索权时（1）8月30日贴现时： 借：银行存款 10166 贷：短期借款 10000 财务费用利息 166 （2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，会计分录如下： 借：短期借款 10000 贷：应收票据 10000 （3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下： 借：短期借款 10000 其他应收款单位 400 贷：银行存款 10400 同时将应收票据转入“应收账款”账户： 借：应收账款单位 10000 贷：应收票据 1000090

43、应收账款应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。91【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A. 60 B62 C70.2 D72.292预付账款预付账

44、款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。93【单选】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A. 应付账款 B应收账款 C其他应收款 D其他应付款【答案】A【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。94【例】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。

45、按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 50095其他应收款其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其

46、他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5其他各种应收、暂付款项。96应收款项减值应收款项减值 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值

47、，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。97直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。 某企业205年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于209年末确认为坏账，209年末企业编制如下会计分录： 借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 00098备抵法备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时

48、建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。99 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额 企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。 冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。 100【1】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收

49、账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000【2】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000【3】假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000 120 000- （100 000-30

50、 000） 贷：坏账准备 50 000 101【4】甲公司2009年4月20日，收到2009年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000或：借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000102 【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。 A计提坏账准备 B收回应收账款 C转销坏账准备 D收回已转销的坏账 【答案】ABD 【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。 103104第二章第二章 存货存货确认与初

51、始计量确认初始计量期末计价原则期末计价方法存货的两个存货的两个问题问题105存货概念：列举方式存货概念：列举方式存货组成存货组成以备出售处在生产过程中耗材 产成品 商品 半成品 在产品 材料 物料思考：“生产成本”帐户属于哪一类要素、哪一类帐户？106存货确认条件存货确认条件 与存货有关的经济利益很可能流入企业 看所有权看与所有权相关的风险与报酬是否转移 不看存货的处所（见课本例题） 存货成本能够可靠计量107存货的初始计量：根据来源存货的初始计量：根据来源外购的存货外购的存货进一步加工的存货进一步加工的存货其他方式取得的存货其他方式取得的存货取得存货108外购存货的计量：外购存货的计量：p1

52、5注意点1：买价&增值税进项税109注意点注意点2：运输费的：运输费的7%可抵扣可抵扣某企业购入材料，运输费发票2700，按7%的税率可以抵扣2700*7%=189，分录：借：在途物资 2511 应交税费-增值税（进项税）189 贷：银存 2700当然，运输发票需经税务局认证方可抵扣。思考：能抵扣与不能抵扣差别在哪里？110关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”增值税相关会计科目详见： 第30期杂志增值税科目全接触一文。另：理解增值税偷税原理思考：为何增值税偷税比其他税种后果更严重？案例链接：台院会计论坛111应交税费未交增值税应交增值税增值税检查调整、“应交增值税”的明细科目借方借

53、方贷方贷方进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税税额转出转出多交增值税112注意点注意点3：合理：合理vs不合理损耗不合理损耗举例：购入100公斤原材料，正常情况下运输途中的损耗率最高5%。假设本次损耗了20公斤，则：损耗部分能计入存货成本的：5公斤，不作处理损耗部分不能计入存货成本的：15公斤，其处理：（1）其他应收款，冲减成本：借：其他应收款 贷：在途物资（2）以外灾害损失或原因待查借：待处理财产损溢 贷：在途物资113例题例题【单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；运杂费为3

54、50万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36 正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（万元），实际入库数量200（110%）180（吨），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（万元/吨）。 114稍微修改一下：稍微修改一下：【单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库

55、时发现数量短缺20%，经查期中一半属于运输途中合理损耗，另一半为灾害性天气造成的非正常损失。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36 正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本（6 000350130）*（1-10%）5832（万元），实际入库数量200（120%）160（吨），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本5832/16036.45（万元/吨）。 115商品流通企业采购成本的处理商品流通企业采购成本的处理可以先归集，期末根据存销情况分摊。【例题1判断题】（2007中级会计师考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费

56、以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（） 正确答案 116通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货1、自行生产的存货其计量过程即成本会计。原则：A“属地原则”B“直接间接原则” 117成本计算示意图成本计算示意图 自然状态：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、税金和其他支出等可否经济合理的追溯到成本对象可直接计入某产品成本不可制造费用直接材料直接人工注意：不是所有企业都有必要区分直接间接。118“肉烂锅里肉烂锅里”原理：原理：解释间接成本的精确容忍解释间接成本的精确容忍度度生产性费用非生产

57、性费用成本大锅 期间与产品“碗”1192、委托外单位加工而取得的存货、委托外单位加工而取得的存货收回委托物资时不一定记入成本收回委托物资时不一定记入成本收回委托物资时一定计入成本收回委托物资时一定计入成本1、实际耗用的原材料或者半成品成本2、加工费3、往返运杂费1、消费税：继续加工or直接出售2、增值税：一般纳税企业or小规模纳税企业 通过课本相关例题加以理解120委托加工的消费税问题，例题见教材委托加工的消费税问题，例题见教材注意1：消费税组成计税价格（组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。 ）消费税（价内税）消费税（价内税）（20 000+700

58、）（1-10%)10% 加工费加工费 原材料成本原材料成本7 000 （包括了加工成本与利润）（包括了加工成本与利润）20 000组成计税价格121 ps：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税122注意注意2：委托加工消费税计入成本：委托加工消费税计入成本or单列借方抵扣？单列借方抵扣？若收回直接出售： 计入成本若收回继续加工应税消费品出售： 单列借方以备将来抵扣123注意注意3：一般：一般vs小规模纳税人小规模纳税人项目一般纳税人小规模纳税人税率17%；特殊

59、货物（粮油、水气、书报、农品等）13% 3% 征收方法应纳税额=当期销项税-进项税 销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率一般认定条件工业企业年应税销售额在50万元以上； 商业企业年应税销售额在80万元以上。不符合一般纳税人认定条件的124【单选题】（2010中级考题）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税

60、2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252 B.254.04C.280 D.282.04 正确答案C 答案解析如果用于直接出售，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。 【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。甲公司收回应税消费品的入账价值24012252（万元）。125【多选题】下列各项中，包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.委托加工物资 B.受托代销商品 C.正在加工中的在产品D.发出商品正确答案ACD答