独立审计的成本费用分析与控制

1、独立审计的成本费用分析与控制一、会计师事务所成本的涵义与分类成本是会计师事务所为实现经营管理目标，生产合格审计产品，取得收益补偿所发生的以货币计量的价值损耗。进行成本费用分析有助于提高会计师事务所的经营管理水平，提升其市场竞争能力。当今，审计市场竞争日益激烈，利润空间受到更多挤压，研究事务所成本费用的构成，了解其影响因素，设计有效的控制措施具有重要的意义。我们认为，会计师事务所的成本可以按照多种方式进行分类，如会计师事务所根据会计核算目标需要，按照费用要素的用途可以分为管理成本、营销成本、直接审计（或评估、咨询）项目成本等。为了经营决策需要又可以按成本性态划分为固定成本和变动成本等。首先，为满

2、足会计核算目的、按照费用的用途可将会计师事务所的成本费用划分为：1、管理成本。是会计师事务所为组织和管理审计或咨询项目所发生的机构或部门行政人员的工资、奖金、津贴及福利费用，办公费用、差旅费、会员费、会务费、会员后续教育费、事务所合并费用，房屋租金，折旧费、计提的风险基金、保险基金，上交的所得税和公益性收费等。这类费用是会计师事务所为保证企业日常行政管理和服务需要而发生的各项间接支出等。2、营销成本。是会计师事务所为取得和维持审计或咨询项目所发生的业务谈判费、差旅费、招待费、营销人员的项目提成费、形象宣传费和业务推介会务费等。这类费用是会计师事务所为取得业务必须发生的一种间接支出项目。3、直接

3、审计（或评估、咨询）项目成本。是会计师事务所实施外勤审计、评估或咨询项目所发生的费用。它包括直接参与审计或评估、咨询项目的主任会计师、部门经理、项目经理、注册会计师、助理审计人员和外聘专家的工资、奖金、津贴及福利费用、营业税及城市维护建设费、教育费附加、差旅费、项目审计人员培训费、资料费、通讯费、文印费等。这类费用是会计师事务所为取得业务收入，在外勤工作过程中或结束后所发生的直接费用支出。其次，为满足会计师事务所经营决策、进行成本分析或控制需要，按照成本费用的性态可以划分为：1、固定成本。是会计师事务所发生的不随业务量增减而变动的费用。其中一部分通过事务所管理当局的决策行动可以改变其数额的部分

4、为酌量性固定成本，如会员后续教育费、员工培训费、风险基金、行业审计信息平台建设费、保险基金等。这类成本支出数额的多少服从于会计师事务所一定期间的经营管理实际需要，伴随着经营方针和财务状况的改变而改变，因而只能在某一特定的会计期间存在和发生作用。另一部分是约束性固定成本，它不随管理当局的决策行动而改变，是会计师事务所维护其正常经营活动所必须发生的费用，如机构或部门人员工资、固定资产折旧费、会员费、保险费等。2、变动成本。是会计师事务所发生的随审计业务量的增减而正比例变动的费用。如营销成本中的大部分、直接审计（或评估、咨询）项目成本等。此外，我们还可以将成本划分为通过会计账户计量或反映的显性成本和

5、目前尚未通过会计账户计量或反映的隐性成本。显性成本属于历史成本范畴，而隐性成本属于未来成本范畴，但对事务所未来经营具有战略意义。进行成本费用分析时应从广义的角度入手，这样可以避免会计师事务所因对成本费用的错误估计而决策失败。二、会计师事务所成本费用的影响因素分析1、事务所规模大小一般说来，事务所的成本费用与其规模大小呈同向变动关系，规模越大其成本费用越高。然而，事务所要发展又必须建立在规模扩张的基础上，规模扩张势必使事务所的人员工资、福利费用等大幅度提高，管理成本、购并费用及购并后的企业文化融合成本、人员培训成本的绝对金额增加，固定资产投资规模扩大等。但是，规模扩张对事务所成本费用的影响并非全

6、部为负面因素，只要控制适当，就能因势利导，产生积极的后果。事实上，理论界大量的实证研究成果同时表明，事务所规模越大，其规模经济效应越明显，事务所越有能力健全风险管理机制，对客户的担保能力越强，审计质量越能得到保障。此外，规模优势可以转化为成本优势的因素有：一方面，规模大的事务所可以摊薄建立培训设施的成本，使员工培训的单位成本降低，同时事务所业务量增加所带来的收益会抵消一部分固定资产的投入等。另一方面，规模大的事务所为执业人员的经验交流提供了方便，可以承揽更大规模客户的审计业务，其品牌和声誉可以使事务所自动获取一部分审计或咨询业务，为此可以直接降低营销成本，国际“四大”正是凭借其规模经济优势在竞

7、争中占得先机。2、行业专业化经营程度行业专业化经营在我国尚未得到应有的重视，事实上，会计师事务所通过行业专业化经营能够有效的降低边际成本。我们知道，注册会计师行业是智力密集型行业，就其主导产品审计报告而言，物化劳动只占极小的比例，绝大部分为注册会计师的智力投入，从成本角度看，产品的成本主要取决于变动成本，注册会计师在执行审计业务过程中所形成的审计工作底稿主要靠人工投入，可以视为变动成本部分1。随着行业审计资料库的建设、行业审计经验的积累，注册会计师可以减少与客户之间的沟通成本等，效率大为提高，单位变动成本会大幅度降低，因而获利空间会增大。同时，行业专业化经营条件下，业务量的增加依靠拓展的行业客

8、户增加实现，事务所又能降低每开拓不同行业的审计客户资源时需要投入的启动固定成本。启动固定成本属于一种沉落成本，行业越分散，事务所由此而分摊的固定成本会越多，因而其获利空间会变小，否则结果正好相反。3、审计模式的选用审计模式一般包括账项基础、制度基础和风险导向审计模式。在三种不同的审计模式中，账项基础审计模式所耗费的人力、物力和时间最多，成本最高。制度基础审计尽管是建立在评价客户内部控制的基础上进行的抽样审计，如果内控有效可以降低实质性测试的工作量，但是却难以发现企业的重大错报风险领域。为此，我国发布的新审计准则要求全面实行风险导向审计。理论界有观点认为，风险导向审计需要在审计之前对企业及其环境

9、进行调查了解，评估企业是否存在重大错报风险，需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与，所以人员成本就会比较高，而一旦在审计过程发现了问题，就要对既定的程序进行重新评估，必然会增加外勤审计工作的时间，相应地增加审计的总成本。但是，风险导向审计可以有效地降低审计失败的风险，减少诉讼（风险）成本。审计风险成本是当今影响事务所成本提高的主要因素。早在上世纪80年代，审计界尚未采用风险导向审计模式前，美国17家最大的会计师事务所每年因支付的未经保险的损失等开支达到了3000-4000万美元，1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%21。毕竟，一旦发生审计失败，其付出的成本实在会太大

10、了。另外，风险导向审计模式强调采用分析性程序，这样也可以为会计师事务所降低审计项目成本提供条件，因此，事务所要从战略经营的高度对其选用的审计模式进行成本与收益的决策。4、CPA专业胜任能力注册会计师专业服务水平的高低通常可以用工作量来体现，工作时间则是衡量注册会计师工作量的天然尺度。在这个意义上，提高注册会计师工作效率就成为决定会计师事务所审计项目直接成本高低的关键。争取成本领先的方法可以是以量化的时间利用率作为核算业务人员业绩的核心指标，以促进业务人员提高工作效率；而时间利用率则取决于注册会计师的专业胜任能力的高低3。专业胜任能力是对审计执业人员专业素质的要求，注册会计师具备更高的专业胜任能

11、力是保证审计质量的基本条件。会计师事务所聘请的注册会计师专业素质越高，经验越丰富、越具有行业审计专长知识，对完成审计项目所需要的时间就越少，成本越低，审计效率就越高。四、系统组网方式 智能建筑中所集成的系统是通过 计算 机 网络 所连接的各类设备的子网。这些设备大致分为：机电设备、通信设备、计算机及其外围设备和各类传感器、控制器这四类。它们对通信的要求，如带宽、实时性、可靠性等都是不同的，相应硬件接口、通信协议、拓扑结构、局域网存取控制 方法 和传输媒体等往往也都各异。例如：oa的lan和ba的lan两者的集成不是建立在同一种类型和结构的lan上，它必须同时能满足在建筑设备的自控和管理信息与o

12、a的各类计算机设备和信息之间的互联通信的要求。 系统集成是一个在多层次的体系结构上所开展的工作，对设备接口、子网和通信技术的选择不仅要考虑具体的 应用 服务类型，还要考虑系统结构层次上更具体的要求。因为每一个层次上信息交换的类型和要求是各异的，因此，对应每个层次上的通信联网模式和技术的选用也是各不相同的。系统集成不但要着眼于横向的每一层，而且要考虑纵向的关系及它们之间的互联。 在整个智能楼宇管理系统中，从整体网络结构上看，可以分成四层，从机电设备控制网络信息网络服务网络，每一层都有多种组网形式与数据传输协议，层与层之间有不同的接口方式和接口传输协议，其中有效地解决控制网络与信息网络之间的通信是

13、智能楼宇管理系统的关键所在，基于智能大厦所要集成的各个子系统的初步情况，分别介绍如下： 1闭路电视系统 由监控矩阵主机rs-232输入控制口与智能分站的qa控系统相连，通过智能分站输出控制视频图象的切换和接收闭路电视系统的工作状态信息，视频图象由监控矩阵主机视频输出口直接显示在cctv系统的监视器上，智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。 2门禁系统 该系统的智能分站通过其网络控制器的rs232通讯口连接。智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。 3防盗报警系统 通过rs232与智能分站上的qa控系统相连，智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。 4消费系统（预留） 通过其系统的计算机与sm

14、artbuilding智能分站直接通过快速以太网连接，智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。 5考勤系统 通过其系统的计算机与smartbuilding智能分站直接通过快速以太网连接，智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。 6楼宇自控系统 其系统的计算机与smartbuilding智能分站通过以太网连接，智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。smartbuilding是通过以太网上楼宇自控系统计算机上ba监控软件的数据库来进行监控。 7停车场管理系统 通过其系统的计算机与smartbuilding智能分站直接通过快速以太网连接，智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。 8消防系统（预留）

15、 采用系统主机的rs-422联接方式，通过智能分站的rs-422卡传递消防探测器报警和消防系统主机工作状态等信息，智能分站通过以太网与中央监控站交换信息。 五、系统核心功能 核心功能是指智能楼宇管理系统所必须实现的集成功能，主要包括如下几个部分：先进的集中监控管理功能、最佳的流程自动化管理功能、可靠的全局事件管理功能、高效的信息集成和综合处理功能、先进的集中监控管理功能等。 通过统一的图形化人-机界面，可以十分方便地地对各集成子系统进行集中监视、控制和管理，如：对可控设备，如：电控锁、摄像机等设备进行控制或调节；对所有信息点的状况进行监测（如：开/关状态、运行状态等），并定期刷新数据，随时显示

16、在监视器上；随时监视系统各设备的运行状态，发生故障或是异常报警（如：火灾及安全报警等）时，自动执行警报发生信息显示和强制画面显示（依据级别设定），如弹出该报警点所在的建筑平面图；设定、修改并储存设备的运行参数，如：启停次数、运转时间、延时设置、禁停设置、方向设置等。 smartbuilding系统可以集成的子系统包括：楼宇自控系统、门禁控制系统、防盗报警、闭路电视系统cctv、一卡通系统（消费、考勤等）、停车场管理系统、电梯监视系统、消防系统。 闭路电视系统（cctv）监控 内容 包括：视频矩阵主机的工作状态监视和故障报警；调用任意一台监视器和摄像机；自动切换和群组切换；控制电动云台的方位；控

17、制电动透镜的变焦倍数、聚焦和光圈开度；视频丢失报警；视频移动报警等。 门禁控制系统监控内容包括：各通道管制门的开/关状态；通道管制门的开启；读卡机、电控锁故障报警；非法刷卡、非法闯入报警；读卡机敲击报警；长时间开关异常报警等。 防盗报警系统监控内容包括：记录所有用户和防区资料（如编号、名称、所处位置、类型等）；各种 历史 记录（如用户报警历史等）；设定所有用户和防区的状态；监视所有用户的当前状态（如禁用、布防、撤防、报警、未准备等）；监视所有防区的当前状态（如禁用、正常、旁路、报警、未准备、故障等）。 考勤系统监控内容包括：记录所有考勤记录；考勤机的运行情况、运行记录、故障报警；考勤情况的查询

18、； 楼宇自控系统监控的设备包括：新风机、组合空调机、吊装空调机，盘管空调，冷冻机组，生活水系统，自动喷灌系统，泛光照明点，室外照明，地下室照明等。 电梯监视系统监视的状态为：电梯的运行状态，上下状态和楼层号。 1最佳的流程自动化管理功能 通过编制时间响应程序和系统参数变化程序的方式，来实现大厦内机电设备的流程自动化控制，例如：能源供应设备的最佳启停和节能运行控制；电梯、公共照明的时间程序控制；发、变电设备的 经济 运行与监测管理等。以便使大厦内的机电设备始终处于高效节能的最佳工作状态。 2可靠的全局事件管理功能 利用系统联动图动态地表示由楼宇事件触发的各子系统之间的综合处理，这样既节省了人力，

19、也提高了楼宇对实发事件进行快速响应的能力。一方面系统根据事先的设定，自动联动响应程序；另一方面通过一体化的集成界面，可以更直观地全面掌握整个事件的 发展 情况，使楼宇管理人员迅速作出决策，以减少某些事故带来的危害和损失。 全局事件管理功能可以对各种报警和异常信号进行基于预设优先级的响应进行调度，如火灾报警响应级别高于盗窃报警，而盗窃报警又高于管制门的长时间开关异常报警。 全局事件的联动控制程序均通过事先的设定来完成，触发这些联动响应程序的事件不仅包括由火灾、安全等引发的突发事件，也包括由于设备故障或异常而引发的一般事件。在本方案中主要突发事件包括：防盗报警、门禁系统非法闯入报警、门禁系统非法刷

20、卡报警、管制门长时间开异常报警、巡更时间/地点异常报警等；一般事件主要为设备故障报警等。 3高效的信息集成和综合管理功能 通过集成各子系统，把各自孤立的信息（如运行状态、故障报警、参数变化、联动流程执行响应、系统配置和修改等）和共享资源管理软件互连，并完成数据的优化、汇总、储存和文件报表打印等工作，实现丰富的数据库资源，以供大楼管理者随时查询，作为大楼智能化管理的依据。 任意一个联网的用户，都可以启动该web浏览器界面，进行数据查询、综合处理和任务管理。这些信息主要包括：楼宇设备查询（包括所有设备的编码、名称/类型以及设备所处位置）、设备故障、维修信息（包括各个子系统中所有被检测设备已发生故障和维修的信息，例如：设备名称/类型、设备位置、故障类型、故障发生时间、维修时间、维修人姓名、维修内容等。）、设备的启/停信息（包括设备名称/类型、设备位置、启/停状态、启/停次数以及启/停的时间等。）、设备的控制信息（包括设备名称/类型、设备位置、对设备的控制时间、控制内容、操作员姓名。）、各类报警信息记录（包括报警设备名称、报警类别、报警时间、报警点位置、确认人姓名、确认时间等。）、消费考勤信息、联动事件信息（包括联动触发源设备名称和位置、触发时间、确认人姓名、确认时间以及被联动设备动作结果。） 六、效益 分析 建筑智能化的目